0114-KDIP1-3.4012.211.2026.2.MPA.AMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 16 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy: możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 1, o powierzchni (…) ha, stanowiącej majątek wspólny małżeński oraz opodatkowania podatkiem VAT, bez możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, sprzedaży prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki ewidencyjnej nr 2 o powierzchni (…) ha, stanowiącej majątek wspólny małżeński. Uzupełniła go Pani pismem nadanym z 12 czerwca 2026 r. (data wpływu 12 czerwca 2026 r.), pismem nadanym 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 18 czerwca 2026 r.), a także wpłaciła Pani opłatę od wniosku 12 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowany i sformułowany w uzupełnieniu wniosku) Wnioskodawczyni oświadcza, że przysługuje Jej prawo własności nieruchomości, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, użytkowania wieczystego do 19 marca 2098 r., stanowiącej własność Gminy A, gruntu położonego w miejscowości A, przy ulicy A, obręb ewidencyjny (…), (…), gmina A, powiat A, województwo A, składającego się z działki ewidencyjnej numer 2, o powierzchni (…) ha ((…) metrów kwadratowych), dla którego to prawa Sąd Rejonowy w A, (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…). Wnioskodawczyni oświadcza, że przysługuje Jej, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, jako użytkownikowi wieczystemu, do 5 grudnia 2098 r., stanowiącego własność Skarbu Państwa, gruntu położonego w miejscowości A, przy ulicy A, obręb ewidencyjny (…), (…), gmina A, powiat A, województwo A, składającego się z działki ewidencyjnej numer 1, o powierzchni (…) ha, dla którego to prawa Sąd Rejonowy w A, (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…). Wnioskodawczyni oświadcza, że nabyła nieruchomości od osoby fizycznej na podstawie prawomocnego postanowienia o przysądzeniu prawa użytkowania wieczystego w drodze licytacji komorniczej wydanego przez Sąd Rejonowy w A, wydanego 27 listopada 2019 r. sygn. akt (…), będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej nie zmieniony żadną umową, ani orzeczeniem sądu i nadal w tym stanie pozostają. Transakcja ta, z uwagi na licytacyjny tryb nabycia, nie była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i Wnioskodawczyni nie przysługiwało z tego tytułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę (…), działki ewidencyjne numer 2, o obszarze (…) ha i 1 o obszarze (…) ha położone są w województwie A, powiecie A, jednostce ewidencyjnej (…), działka 2 jako tereny rekreacyjno-wypoczynkowe (…) i działka 1 jako tereny przemysłowe (…). Działki posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Wnioskodawczyni oświadcza jednoznacznie, że działki ewidencyjne numer 2 i 1 są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i zgodnie z uchwałą Nr (…) oznaczone są symbolem (…) - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej. Działki numer 2 i 1 nie zostały objęte decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie zostały objęte decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, nie zostały objęte obszarem specjalnej strefy ekonomicznej, ani uchwałą o rewitalizacji i nie są położone na terenach specjalnej strefy rewitalizacji. Wnioskodawczyni oświadcza, że działka ewidencyjna numer 1 jest zabudowana budynkiem wielofunkcyjnym warsztatowym z częścią socjalną i magazynową, natomiast działka ewidencyjna numer 2 jest niezabudowana. Ponadto, działka numer 2 ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej, przez działkę numer 3, która stanowi własność Gminy A, a działka numer 1 ma zapewniony dostęp do drogi publicznej przez działkę numer 2. W dacie podpisywania umowy przedwstępnej, działki ewidencyjne numer 2 i 1 oraz posadowiony na działce numer 1 budynek, nie są obciążone umowami najmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich i nie znajdują się w ich posiadaniu (wcześniejsze umowy wygasły bądź zostały rozwiązane). Działki nr 2 i 1 nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu. Nieruchomości dotychczas nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm.), jak również nie stanowiły jego zorganizowanej części. Wnioskodawczyni oświadcza, że grunt (działka nr 1) został przez Nią nabyty w 2019 r. jako zabudowany wyżej wymienionym budynkiem i Wnioskodawczyni nie wybudowała go samodzielnie. Od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości po licytacji komorniczej, budynek wielofunkcyjny warsztatowy z częścią socjalną i magazynową oraz częściowo plac były wykorzystywane na potrzeby własnej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jako skład magazynowy. Ponadto, część placu (w tym infrastruktura komunikacyjna) była odpłatnie wynajmowana dla firmy zewnętrznej jako plac parkingowy. Przedmiotowe nieruchomości nie zaspokajały prywatnych (osobistych) potrzeb Wnioskodawczyni i nie były wykorzystywane w celach mieszkaniowych. Z tytułu nabycia nieruchomości i budynku Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać Spółce działki gruntu numer 2, o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) oraz działkę ewidencyjną numer 1, o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…). Pozyskanie inwestora (Kupującego) nastąpiło w sposób bezpośredni w wyniku indywidualnych negocjacji i Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych publicznych działań marketingowych ani ogłoszeniowych w mediach czy Internecie. Co ważne, Wnioskodawczyni oddała w dzierżawę działki gruntu o nr gruntu 2 i 1 - Spółce pod działalność gospodarczą. Dzierżawca, w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany fakturami. Ponadto, Kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. (umowa dzierżawy nr (…) zawarta 19 listopada 2024 r., zawarta na czas nieoznaczony). Kupująca Spółka planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum (…) m2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc postojowych. W akcie notarialnym nr (…) z 19 listopada 2024 r. - umowa przedwstępna, Kupująca nieruchomość Spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tych działkach. To jest Spółka zobowiązała się do: 1.    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (…)  m2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc postojowych, 2.    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (…) m2, w tym salą sprzedaży o powierzchni (…) m2, wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc parkingowych, 3.    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości, przy czym Wnioskodawczyni oświadcza, że fizyczne prace rozbiórkowe budynku na działce nr 1 na podstawie tej decyzji rozpoczną się dopiero po sfinalizowaniu transakcji i przejęciu nieruchomości przez Kupującego (w momencie sprzedaży budynek będzie istniał), 4.    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, 5.    uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew, obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń zamiennych, 6.    uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, 7.    niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji, 8.    potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych, 9.    uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, 10. uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym. Tym samym, w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń, Wnioskodawczyni zobowiązuje się sprzedać działkę 2, o powierzchni (…) ha i 1, o powierzchni (…) ha. Na zakończenie należy podkreślić, że: 1.    Kupująca Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT; 2.    w stosunku do tych działek, Wnioskodawczyni nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia; 3.    w stosunku do ww. nieruchomości, Wnioskodawczyni nigdy samodzielnie nie podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w internecie, prasie, radiu; 4.    Wnioskodawczyni oświadcza, że nieruchomości były przez Nią wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej (skład magazynowy, odpłatny najem miejsc parkingowych), wobec czego modyfikuje się wcześniejsze, omyłkowe twierdzenia o braku ich związku z działalnością lub wykorzystywaniu do celów prywatnych/mieszkaniowych; 5.    Działka nr 1 jest zabudowana, a działka nr 2 jest niezabudowana; 6.    Od momentu oddania posadowionego na działce nr 1 budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedająca nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Czyli nieruchomości są użytkowane ponad dwa lata, a w odniesieniu do budynku na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i minął okres powyżej 2 lat od tego zdarzenia; 7.    Wnioskodawczyni obecnie dzierżawi działki Spółce, która planuje je zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń; 8.    Wnioskodawczyni oświadcza i jednoznacznie potwierdza, że działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (…), a wcześniejsza adnotacja o braku planu stanowiła oczywistą omyłkę pisarską. Wszystkie czynności wykonywane na nieruchomościach miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub odpłatnym świadczeniem usług najmu/dzierżawy. Ponadto, Wnioskodawczyni oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej, warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Ponadto, oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy. Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 628 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość, będącą przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży, usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni oświadcza, że prowadzi działalność gospodarczą. Budynki posadowione na nieruchomości oraz częściowo plac były wykorzystywane na potrzeby firmy Wnioskodawczyni jako skład magazynowy. Jest podatnikiem od 1 sierpnia 2019 r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej (…) A.A., (...). Wnioskodawczyni oświadcza, że dla terenu, na którym znajdują się działki nr 1 oraz 2, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z Uchwałą Nr (…) Rady Miasta A. z (…), obie działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i oznaczone są symbolem (…) – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej. Dodatkowo w rejestrze gruntów działka nr 2 oznaczona jest jako tereny rekreacyjno-wypoczynkowe (…), a działka nr 1 jako tereny przemysłowe (…). Wnioskodawczyni oświadcza, że budynek wielofunkcyjny warsztatowy z częścią socjalną i magazynową, posadowiony na działce nr 1, od momentu wejścia w posiadanie był wykorzystywany na potrzeby firmy Wnioskodawczyni jako skład magazynowy. Ponadto, część placu była wynajmowana dla firmy zewnętrznej jako plac parkingowy. Budynek nie służył celom prywatnym (osobistym) Wnioskodawczyni, w związku z czym kwestia zaspokajania konkretnych celów prywatnych nie dotyczy opisywanego stanu faktycznego i stanowi pomyłkę. Wnioskodawczyni oświadcza, że prawo użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2 (wraz z prawem własności posadowionego na działce 1 budynku) zostało nabyte na podstawie prawomocnego postanowienia o przysądzeniu prawa użytkowania wieczystego w drodze licytacji wydanego przez Sąd Rejonowy w A 27 listopada 2019 r. (sygn. akt (…)). Wnioskodawczyni oświadcza, że nabycie obu działek (nr 1 oraz nr 2) nastąpiło w drodze licytacji komorniczej. Transakcja ta nie była dokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT wystawioną na rzecz Wnioskodawczyni przez podatnika podatku VAT. Wnioskodawczyni oświadcza, że zarówno w odniesieniu do działki nr 1, jak i w odniesieniu do działki nr 2, w związku z ich specyfiką nabycia, Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego i Wnioskodawczyni z takiego prawa nie skorzystała. Wnioskodawczyni oświadcza, że grunt (działka nr 1) został nabyty jako zabudowany budynkiem wielofunkcyjnym warsztatowym z częścią socjalną i magazynową. Wnioskodawczyni nie wybudowała tego obiektu samodzielnie, lecz nabyła go wraz z gruntem w drodze przysądzenia własności z licytacji komorniczej. Użytkowanie budynku przez Wnioskodawczynię na cele składu magazynowego rozpoczęło się po przejęciu nieruchomości w posiadanie w związku z jej nabyciem w drodze licytacji z 2019 r. Wnioskodawczyni oświadcza, że z tytułu nabycia wyżej wymienionego budynku w drodze licytacji komorniczej, Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawczyni oświadcza, że budynek posadowiony na działce nr 1 od momentu jego nabycia do chwili obecnej był wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jako skład magazynowy. Wnioskodawczyni oświadcza, że działka nr 2 stanowi grunt niezabudowany. Przez cały okres posiadania działka ta nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni. Z uwagi na jej położenie oraz bezpośredni dostęp do drogi publicznej (zapewniający jednocześnie dostęp do drogi dla działki nr 1) dzieliła ona los gospodarczy nieruchomości sąsiedniej. Część placu (w tym obszar obejmujący infrastrukturę komunikacyjną) była odpłatnie udostępniana firmie zewnętrznej z przeznaczeniem na plac parkingowy. Wnioskodawczyni oświadcza, że zgodnie z zapisami zawartymi w umowie przedwstępnej, uzyskanie prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na nieruchomości stanowi warunek zawarcia umowy przyrzeczonej. Same fizyczne prace rozbiórkowe naniesień na działce nr 1 zostaną rozpoczęte i przeprowadzone już po sfinalizowaniu transakcji sprzedaży, tj. po nabyciu prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku przez Spółkę Kupującą. Do momentu sprzedaży, budynek znajduje się na działce. Wnioskodawczyni oświadcza, że część placu znajdującego się na nieruchomości była wynajmowana na rzecz podmiotu zewnętrznego (firmy zewnętrznej) na podstawie umowy najmu/udostępnienia z przeznaczeniem na plac parkingowy. Udostępnienie to miało charakter odpłatny. W dacie podpisywania umowy przedwstępnej nieruchomości nie były już obciążone umowami najmu lub dzierżawy i nie znajdowały się w posiadaniu osób trzecich. Wnioskodawczyni oświadcza, że planowana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2 wraz z budynkiem stanowi realizację postanowień umowy przedwstępnej. Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie trudni się zawodowo i w sposób ciągły obrotem nieruchomościami, a przedmiotowa sprzedaż ma charakter likwidacji składnika majątkowego użytkowanego dotychczas jako zaplecze magazynowe firmy. Wnioskodawczyni oświadcza, że Kupujący sam się zgłosił.Pytania (ostatecznie doprecyzowane i sformułowane w uzupełnieniu wniosku) 1.    Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 1 o powierzchni (…) ha, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT? 2.    Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki ewidencyjnej nr 2 o powierzchni (…) ha, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku, bez możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT? Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane i sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Ad 1 Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 1 o powierzchni (…) ha, nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: ·         dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ·         pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr 1, o powierzchni (…) ha, doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto, w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawczyni, dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku. W zdarzeniu przyszłym, będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie zachodzą wyjątki określone przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc planowana dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca przewidział w możliwość rezygnacji z tego zwolnienia. W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż zabudowanej nr 1, o powierzchni (…) ha, stanowiącej teren budowlany, nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i korzysta ze zwolnienia z VAT. Na zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia, według Wnioskodawcy, nie będzie trzeba jej sprzedaży udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży nieopodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b ustawy o VAT. Ad 2 Wnioskodawczyni jednoznacznie potwierdza, że działka ewidencyjna nr 2 o powierzchni (…) ha jest działką niezabudowaną. Jednocześnie Wnioskodawczyni podtrzymuje stanowisko, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Wynika to z faktu, że dla terenu tego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (uchwała Nr (…) Rady Miasta A), w którym działka ta leży na obszarze oznaczonym symbolem (…) (teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej). Tym samym, działka nr 2 spełnia definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, co wyklucza zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Dostawa ta będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT. Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki ewidencyjnej nr 2 o powierzchni (…) ha, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 631 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Wnioskodawczyni przypomina, iż na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...). W świetle powyższej definicji sprzedaży nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów jest opodatkowana podatkiem VAT. Z opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT mamy do czynienia pod warunkiem wykonania jest przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem – podatnik - tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Jak wskazano wyżej, działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Czyli podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy, o przejawie takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego przybierają formę zorganizowaną, może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność – handlową – wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Wnioskodawczyni przypomina, iż na działce nr 2 o powierzchni (…) ha, od momentu nabycia do momentu zbycia nie prowadzono żadnych działalności gospodarczych. W stosunku do ww. nieruchomości, Wnioskodawczyni samodzielnie nigdy nie podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Ponadto, należy podkreślić, iż doszło do udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego z parkingiem, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie działki nr 2 o powierzchni (…) ha warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Wnioskodawczyni uważa, iż warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związek z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawczyni, jak to już wyżej podkreślono, nie współpracuje z biurem pośrednictwa nieruchomościami. W myśl art. 96 ww. Kodeksu, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. Na mocy art. 108 ww. Kodeksu, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Czyli do działania w imieniu mocodawcy. Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Czyli składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie działki nr 2, o powierzchni (…) ha, warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w praktyce wywołuje skutki dla Kupującego. Kwestie opodatkowania działek podatkiem VAT została rozstrzygnięta w wyroku v Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 3 kwietnia 2025 r., C-213/24, E.T. W wyroku TSUE przypomniał, że art 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, że można uznać za podatnika do celów VAT prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt stanowiący pierwotnie część jej majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży profesjonalnemu przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w rozumieniu tego przepisu. W uzasadnieniu czytamy, że dyrektywa 2006/112/WE wyznacza bardzo szeroką definicję „podatnika”, opartą na samodzielności prowadzenia „działalności gospodarczej”, który to zwrot także jest zdefiniowany w bardzo szeroki sposób, obejmując wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, a w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Trybunał, powołując się na wyrok C-180/10 i C-181/10 Słaby i in., przypomniał, że przy sprzedaży działki budowlanej, już wówczas wyjaśniono, iż istotnym kryterium oceny jest fakt, czy podmiot podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców, takie jak uzbrojenie terenu lub działania marketingowe. Zdaniem TSUE takie działania nie należą bowiem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym wynikających z nich czynności nie można uważać za zwykłe wykonywanie prawa własności. Jak podkreślono, takie inicjatywy wpisują się raczej w ramy działalności prowadzonej w celu uzyskania z tego tytułu ciągłego dochodu, którą można zakwalifikować jako działalność gospodarczą. Powracając do analizy wyroku TSUE C-213/24 E.T. należy stwierdzić, że ponownie kluczowe było ustalenie czy podatnik faktycznie podejmował aktywnie i samodzielnie działania typowe dla podmiotów profesjonalnych, nawet jeśli odbywało się to za pośrednictwem pełnomocnika. W analizowanym przypadku, zdaniem Wnioskodawczyni, bez wątpienia takie działania mają miejsce. Działania pełnomocnika powodują, iż działki uzyskują szereg pozwoleń w tym dotyczących uzbrojenia, zjazdów itp. Ponadto, uzyskane pozwolenia powodują, że cena działki wzrasta. W tej sytuacji nie ma znaczenia, iż pełnomocnik działa także na swoja korzyść. W przypadku bowiem, gdy nie dojdzie do transakcji działki wszystkie pozwolenia pozostają. Co ważne, już w umowie przedwstępnej cena jest bardzo atrakcyjna (cena jest atrakcyjniejsza), ze względu na to, że działka ulegnie przekształceniu w wyniku uzyskanych pozwoleń. Tym samym, Wnioskodawczyni twierdzi, iż dokonywała Ona czynności, które zazwyczaj dokonuje profesjonalny sprzedawca. Działania te powodują wzrost atrakcyjności i wartości nieruchomości. W powyższym wyroku C-213/24 E.T. Trybunał trafnie zauważył, że pełnomocnik działał w imieniu i na rzecz właściciela (czyli zlecającego), a działania pełnomocnika przypisuje się zleceniodawcy, o ile to właściciel ponosi ostateczne ryzyko gospodarcze oraz uzyskuje wynik ekonomiczny. Zlecenie profesjonalistom działań marketingowych, formalnych czy planistycznych nie eliminuje samodzielności podatnika – przeciwnie, świadczy o jego zorganizowanym działaniu w celu uzyskania dochodu z majątku, co kwalifikuje takie postępowanie jako działalność gospodarczą. Istotna dla przedstawionych przez TSUE wniosków była także treść zawartej umowy ze zleceniobiorcą – jego działalność ograniczała się do wykonania zadań wymienionych w umowie, dokonywanych w imieniu i na rzecz zleceniodawców. W Pani przypadku, takie ryzyko ekonomiczne w praktyce ponosi Wnioskodawczyni, ponieważ jeśli działania pełnomocnika nie przyniosą efektów, umowa przedwstępna nie dojdzie do skutku a co za tym idzie nie osiągnie Ona znacznie wysokiej ceny za swoja nieruchomość. Ponadto, działania pełnomocnika w znaczny sposób uatrakcyjniają działkę. Zdaniem Wnioskodawczyni, w tej sytuacji zachowuje się jak podatnik podatku VAT wymieniony w art. 15 ww. ustawy. Kupujący będzie bowiem w Jej imieniu dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki ewidencyjnej nr 2 o powierzchni (…) ha. Przechodząc do możliwości zwolnienia działki jako terenów innych niż tereny budowlane, zdaniem Wnioskodawczyni, nie znajdzie ono tutaj zastosowania. Wnioskodawczyni uważa bowiem, iż w związku z podjętymi działaniami, tereny te utracą taki charakter, a także zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego nie są to tereny wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przez tereny budowlane - w świetle art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 293), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy - ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - na podstawie ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: ·         lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; ·         sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Ponadto, Wnioskodawczyni podkreśla, iż na moment sprzedaży działka będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy na podstawie zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wydaną w oparciu o udzielone pełnomocnictwo. Tym samym, działka będzie stanowiła teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zdaniem Wnioskodawczyni, przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki ewidencyjnej nr 2, o powierzchni (…) ha, stanowiących teren budowlany, będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie skorzysta ze zwolnienia z VAT. Działania podjęte przez pełnomocnika w imieniu Wnioskodawczyni powodują bowiem uatrakcyjnianie działki zarówno dla Kupującej Spółki jak i ewentualnych przyszłych nabywców (mamy tutaj bowiem do czynienia z umową przedwstępną). Na zakończenie, w związku z tym, iż działka nie będzie korzystała ze zwolnienia, zdaniem Wnioskodawczyni, będzie trzeba jej sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży opodatkowanej dokumentem potwierdzającym ich nabycie w świetle ustawy o podatku od towarów i usług jest faktura. W tym bowiem przypadku Kupującym jest Spółka, a więc czynny podatnik podatku od towarów i usług i zgodnie z art. 106b ustawy o VAT, taką transakcję należy udokumentować fakturą.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”: Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy: a)    określone udziały w nieruchomości; b)    prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości; c)    udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części. Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, jak również nieruchomości stanowiącej współwłasność, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów lub świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonane zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zgodnie z treścią art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795): Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Tak więc najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. W kontekście tej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mowa o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.). W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dzierżawa wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga jednak oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać Spółce przysługujące Pani prawo użytkowania wieczystego, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, do niezabudowanej działki gruntu nr 2, o powierzchni (...) ha oraz do działki nr 1, o powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem wielofunkcyjnym warsztatowym z częścią socjalną i magazynową. Nabyła Pani te nieruchomości od osoby fizycznej na podstawie prawomocnego postanowienia o przysądzeniu prawa użytkowania wieczystego w drodze licytacji komorniczej 27 listopada 2019 r., będąc w związku małżeńskim. Pani wątpliwości dotyczą kwestii możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 1, o powierzchni (...) ha oraz opodatkowania podatkiem VAT, bez możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, sprzedaży prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki ewidencyjnej nr 2 o powierzchni (...) ha, które to nieruchomości stanowią majątek wspólny małżeński. Planowana przez Panią sprzedaż ww. nieruchomości, wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, jest Pani podatnikiem od 1 sierpnia 2019 r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej (…) A.A., A. Nieruchomości były przez Panią wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej (skład magazynowy, odpłatny najem miejsc parkingowych). Nieruchomości te nie zaspokajały Pani prywatnych (osobistych) potrzeb i nie były wykorzystywane w celach mieszkaniowych. Budynek wielofunkcyjny warsztatowy z częścią socjalną i magazynową, posadowiony na działce nr 1, od momentu jego nabycia do chwili obecnej, był wykorzystywany na potrzeby Pani własnej działalności gospodarczej jako skład magazynowy. Działka nr 1 została nabyta jako zabudowana budynkiem wielofunkcyjnym warsztatowym z częścią socjalną i magazynową. Użytkowanie budynku przez Panią na cele składu magazynowego rozpoczęło się po przejęciu nieruchomości w posiadanie w związku z jej nabyciem w drodze licytacji z 2019 r. Z uwagi położenie niezabudowanej działki nr 2 oraz bezpośredni dostęp do drogi publicznej (zapewniający jednocześnie dostęp do drogi dla działki nr 1) dzieliła ona los gospodarczy nieruchomości sąsiedniej. Od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości również częściowo plac był wykorzystywany na potrzeby Pani własnej działalności gospodarczej jako skład magazynowy. Część placu (w tym obszar obejmujący infrastrukturę komunikacyjną) była także odpłatnie udostępniana firmie zewnętrznej z przeznaczeniem na plac parkingowy. Tym samym, poza prowadzeniem składu magazynowanego również na terenie niezabudowanej działki nr 2, część tego obszaru wynajmowała Pani odpłatnie w sposób ciągły dla celów zarobkowych firmie zewnętrznej, co również spowodowało, że wykorzystywała Pani teren tej działki w prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej). Stwierdzić więc należy, że jako podatnik podatku VAT działkę nr 1 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem oraz niezabudowaną działkę nr 2 wykorzystywała Pani w opodatkowanej działalności gospodarczej. Skoro wskazała Pani jednoznacznie, że działka nr 1 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem oraz niezabudowana działka nr 2 wykorzystywała/wykorzystuje Pani w prowadzonej działalności gospodarczej, to nieruchomości te związane były i są z prowadzoną przez Panią opodatkowaną działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy. Tym samym, w momencie ostatecznej dostawy, nieruchomości te stanowiły dla Pani składniki majątkowe służące prowadzeniu działalności gospodarczej. Zatem, w tym konkretnym przypadku, analiza całokształtu działań, jakie podjęła lub podejmie Pani w odniesieniu do niezabudowanej działki nr 2, oraz działki zabudowanej nr 1 aby dokonać ich ostatecznej sprzedaży na rzecz Kupującej Spółki i ustalenie, czy spełnia Pani przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży, stały się bezzasadne. W konsekwencji, dostawa prawa użytkowania wieczystego ww. działek, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. A Pani z tego tytułu będzie podatnikiem podatku VAT. Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Ad 1 W odniesieniu do zabudowanej działki nr 1, będącej przedmiotem Pani wątpliwości, wskazać należy, że art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)    wybudowaniu lub b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej – w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku. Zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1)    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2)    złożą: a)    przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b)    w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Dodatkowo, w art. 43 ust. 11 ustawy wskazano, że: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1)    imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2)    planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3)    adres budynku, budowli lub ich części. Ustawodawca daje więc podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Ponadto, w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeśli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź pkt 10a ustawy, wtedy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W odniesieniu do dostawy ww. budynku może więc wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Istotne jest, wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego budynku. W pierwszej kolejności należy ustalić czy w tej sprawie, w przypadku planowanej dostawy budynku wielofunkcyjnego warsztatowego z częścią socjalną i magazynową, znajdującego się na działce nr 1, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W tym celu należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą danego obiektu. W opisanym zdarzeniu przyszłym dostawa budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Z opisu sprawy wynika, że w stosunku do ww. budynku doszło do jego oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi i od tego czasu minął okres ponad dwóch lat (nabycie budynku wraz z gruntem nastąpiło w 2019 r. i od tego momentu wykorzystywała go Pani na potrzeby własnej działalności gospodarczej jako skład magazynowy). Jak Pani wskazała, nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Czyli nieruchomość jest użytkowana ponad dwa lata, a w odniesieniu do budynku na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i minął okres powyżej 2 lat od tego zdarzenia. Zatem do pierwszego zasiedlenia tego budynku, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, już doszło a pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Stwierdzić więc należy, że sprzedaż ww. budynku, który w momencie planowanej sprzedaży znajdował się będzie na działce nr 1, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostały spełnione warunki określone w tym przepisie. Tym samym, skoro w tym przypadku do dostawy ww. budynku będzie miało zastosowanie zwolnienie wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to dalsza analiza zwolnień dla tej czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź pkt 2 ustawy – jest bezzasadna. W tej sytuacji, ponieważ dostawa budynku wielofunkcyjnego warsztatowego z częścią socjalną i magazynową będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to zwolnieniem tym – w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy – objęta będzie również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek, czyli dostawa działki nr 1, o powierzchni (...) ha. Podsumowując, sprzedaż posiadanego przez Panią prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 1, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy. Jednocześnie w tym przypadku, po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, Strony transakcji będą mogły opodatkować podatkiem VAT, według właściwej stawki, sprzedaż ww. działki zabudowanej. Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe. Ad 2 Odnosząc się natomiast do niezabudowanej działki nr 2, również będącej przedmiotem Pani wątpliwości, wskazać należy, że kwestię zwolnienia dostawy niezabudowanych gruntów reguluje przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzja o warunkach zabudowy. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę. Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: •        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, •        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zaznaczenia wymaga przy tym co wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygnatura akt I FSK 627/12, że: „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”. W wyroku, na który powołuje się NSA, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT. Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że działka nr 2 jest niezabudowana. Teren tej działki objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i oznaczony jest symbolem (…) - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej. Jednym z warunków zawartej 19 listopada 2024 r. przez Panią ze Spółką umowy przedwstępnej, jest natomiast uzyskanie prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (…) m2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc postojowych. Tym samym, na dzień dostawy działka nr 2 stanowić będzie teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie sprzedaż prawa użytkowania wieczystego do tego gruntu, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT dostawy przez Panią ww. nieruchomości, wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że prawo do nieruchomości nabyła Pani w drodze licytacji komorniczej. Transakcja ta nie była dokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT wystawioną na Pani rzecz przez podatnika podatku VAT. Nie można zatem uznać, że nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto, nabytą działkę nr 2, wykorzystywała Pani na cele działalności opodatkowanej. W omawianej sprawie, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 2, również nie będzie miało miejsca, ponieważ nie zostały spełnione warunki przedstawione w tym przepisie. W konsekwencji, sprzedaż przez Panią posiadanego prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 2, o powierzchni (...) ha, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy. Tym samym, dostawa ww. działki niezabudowanej, będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług. Pani stanowisko – pomimo odmiennego uzasadnienia w zakresie opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej – uznaję za prawidłowe.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Pani, nie ma natomiast zastosowania dla Pani męża. Zaznaczam, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Panią pytanie. Tym samym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem tj. kwestia obowiązku bądź braku obowiązku udokumentowania sprzedaży nieruchomości fakturą, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.