0114-KDIP1-3.4012.444.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Fundacja prowadzi działalność statutową poświęconą ochronie środowiska. Fundacja jest czynnym podatnikiem VAT. Zajmuje się m.in.: projektami związanymi ze zrównoważonym rozwojem w zakresie ochrony środowiska, debatami społecznymi, szkoleniami w zakresie ochrony klimatu i środowiska. 4 czerwca 2025 r. podpisana została pomiędzy Komisją Europejską a Fundacją jako beneficjentem partnerem umowa o dotację projektu w ramach programu (…) pt.: (…). Dotacja ta pochodzi z budżetu Unii Europejskiej i jest realizowana w ramach instrumentu finansowego (…). Projekt (…) ma na celu przyspieszenie wdrażania i zwiększenie ambicji polityki klimatycznej UE i jej państw członkowskich do 2030 r., aby osiągnąć cele klimatyczne i energetyczne, neutralność klimatyczną oraz wypełnić sprawiedliwą część zobowiązań UE wynikających z porozumienia paryskiego. Projekt jest realizowany przez konsorcjum 14 organizacji pozarządowych zajmujących się ochroną środowiska w 13 krajach europejskich. Liderem projektu jest (…). Uznając kluczowe znaczenie zarządzania klimatem oraz wagę wymiaru społecznego i akceptacji społecznej, cele i działania zostały opracowane w oparciu o trzy główne obszary działania: -        Po pierwsze, monitorowanie wdrażania obecnych Krajowych Planów na rzecz Energii i Klimatu (KPEiK) w celu zapewnienia, że są one odpowiednie do osiągnięcia celów klimatycznych i energetycznych poprzez wspólne działania państw członkowskich. -        Po drugie, monitorowanie i promowanie zmian w Krajowych Planach na rzecz Energii i Klimatu (KPEiK) na okres po roku 2020 przygotowywanych od roku 2028, zarówno na poziomie krajowym, jak i unijnym, ze szczególnym uwzględnieniem finansowania, udziału społeczeństwa i zarządzania klimatem. -        Po trzecie, zwiększenie akceptacji polityki klimatycznej UE poprzez podnoszenie świadomości na temat społeczno-gospodarczych korzyści płynących z działań na rzecz klimatu oraz promowanie rozwiązań służących ocenie i łagodzeniu negatywnych skutków społecznych. Obejmując wszystkie te obszary, zapewniając niezależny monitoring, wiedzę fachową i kampanie, projekt będzie informował i wspierał decydentów, budował i wzmacniał potencjał zainteresowanych stron oraz podnosił świadomość i akceptację wśród zainteresowanej opinii publicznej. Zapewniając decydentom lepszy dostęp do informacji i wsparcie ze strony społeczeństwa w opracowywaniu i wdrażaniu ambitnych polityk klimatycznych, projekt wzmocni ramy zarządzania klimatem w UE. Przyczyni się również do wdrożenia i przeglądu Krajowych Planów na rzecz Energii i Klimatu (KPEiK), sprzyjając bardziej ambitnym i sprawiedliwym społecznie działaniom na rzecz klimatu poprzez wzmocnienie konsensusu i sprawiedliwą transformację. Zadania Fundacji w zakresie realizacji projektu polegają na przygotowaniu seminariów, szkoleń, warsztatów i innych działań, promocji na terenie RP w zakresie ochrony klimatu i adaptacji do zmian klimatu która jest zadaniem statutowym Fundacji. Zadania te są realizowane przez zakup usług i zatrudnianie pracowników. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie generuje i nie będzie generował żadnego przychodu. Żadne z działań w ramach projektu nie będzie wykorzystywane przez Fundację (…) do czynności opodatkowanych. Zgodnie z zapisami postanowień wspólnych dla realizacji projektów (…), podatek VAT naliczony może być uznany za koszt kwalifikowalny jeśli beneficjent oraz partnerzy projektu dostarczą Komisji Europejskiej dokument potwierdzający fakt, że byli zobowiązani do płacenia niepodlegającego zwrotowi podatku VAT od towarów i usług wymaganych do realizacji projektu. Pytanie Czy Fundacji jako jednostce, która realizuje projekt pn.: (…), w zakresie objętym projektem przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu? Projekt nie generuje żadnych przychodów. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Żadne z czynności podejmowanych w ramach projektu nie będzie wykorzystywana przez Fundację I(...) do czynności opodatkowanych. Państwa stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) Fundacji nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, które będą nabywane w celu realizacji projektu, gdyż nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Żadne z czynności podejmowane w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez Fundacje (…) do czynności opodatkowanych. Usługi w ramach realizowanego projektu będą świadczone bezpłatnie. Nie przewiduje się, żeby projekt generował w przyszłości jakiekolwiek przychody. Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku tegoż podatku z czynnościami opodatkowanymi w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem Fundacja nie będzie miała do czynienia z obrotem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym Fundacja nie będzie mogła odliczyć od podatku należnego podatku naliczonego, zawartego w cenach towarów i usług, które będą nabywane w celu realizacji projektu. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” zgodnie z którym: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu pn.: „(…)”. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie generuje i nie będzie generował żadnego przychodu. Żadne z działań w ramach projektu nie będzie wykorzystywane przez Fundację do czynności opodatkowanych. Realizacja zadania przyczyni się do wdrożenia i przeglądu Krajowych Planów na rzecz Energii i Klimatu, sprzyjając bardziej ambitnym i sprawiedliwym społecznie działaniom na rzecz klimatu poprzez wzmocnienie konsensusu i sprawiedliwą transformację. Zadania Fundacji w zakresie realizacji projektu polegające na przygotowaniu seminariów, szkoleń, warsztatów i innych działań, promocji na terenie RP w zakresie ochrony klimatu i adaptacji do zmian klimatu są zadaniami statutowymi Fundacji. Zadania te są realizowane przez zakup usług i zatrudnianie pracowników. Zatem Fundacja nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. W efekcie odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzam, że Fundacji jako jednostce, która realizuje projekt pn.: „(…)” nie przysługuje prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu. Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe. Dodatkowe informacje Wskazuję, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.