0114-KDIP2-1.4010.142.2026.2.MR1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Spółka: wydatki ponoszone przez Spółkę na BZI oraz Rozwiązania wspierające stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów (odpowiednio poprzez odpisy amortyzacyjne lub jako koszty pośrednie) - jest prawidłowe;w wartości początkowej w rozumieniu art. 16g ust. 4 ustawy CIT środka trwałego w postaci BZI uwzględnia się Koszty Zieleni - jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 14 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów oraz wartości początkowej środka trwałego. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 czerwca 2026 r. (data wpływu 3 czerwca 2026 r.) Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego A. (dalej: A., Spółka, Wnioskodawca) realizuje na podstawie posiadanych zezwoleń usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Miasta (…)oraz części obszaru aglomeracji (…). Spółka świadczy również usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych na terenie miasta (…). Miasto (…)przyjęło, w drodze Zarządzenia (...) Miasta, Standardy (…) (dalej jako: Standardy), w których jako priorytet przyjęto zasadę maksymalnego zatrzymania i zagospodarowania wód opadowych w miejscu ich powstania. Z kolei priorytetem w doborze rozwiązań umożliwiających zagospodarowanie lub gromadzenie wód opadowych mają być rozwiązania z zakresu błękitno-zielonej infrastruktury. Spółka, planuje przeprowadzanie inwestycji budowlanych polegających na wybudowaniu tzw. błękitno-zielonej infrastruktury (dalej: BZI) na terenach: 1. należących do Spółki, 2. miejskich - należących np. do Miasta (…). Budowa BZI jest związana z lokalnym zagospodarowaniem wód opadowych oraz roztopowych i stanowi grupę wielofunkcyjnych rozwiązań, łączących elementy inżynierskie z elementami naturalnymi, ma na celu retencjonowanie, podczyszczenie oraz / lub infiltrację wód opadowych i roztopowych w grunt. BZI zatrzymuje wody opadowe w miejscu ich powstawania - na obszarze, na którym wystąpił opad deszczu. Wspomniane rozwiązania wspierają tradycyjny system odprowadzania wód deszczowych i go odciążają powodując zwiększenie powierzchni wsiąkania wody oraz parowania, a dodatkowo umożliwiają ponowne wykorzystanie wód opadowych np. do podlewania zieleni. Poniżej zostały zaprezentowane przykłady BZI, jakie mogą być realizowane przez Spółkę: 1.  ogród deszczowy - to gruntowe lub naziemne rozwiązanie BZI wypełnione warstwami filtracyjnymi i warstwą wegetacyjną, mające na celu retencjonowanie, podczyszczenie oraz / lub infiltrację wód opadowych w grunt, obsadzone roślinnością hydrofitową; kompozycje roślin posadzone na odpowiednio przygotowanym podłożu, które filtrują i zatrzymują wodę; ogród deszczowy w gruncie może być wykonany bez uszczelnienia dna lub z częściowym jego uszczelnieniem; ogród deszczowy może być również tworzony w pojemnikach; 2.  niecka retencyjna (infiltracyjna) - rozwiązanie BZI w formie wykopu gruntowego, mające na celu retencjonowanie, podczyszczenie oraz / lub infiltrację wód opadowych w grunt; niecka retencyjna to łagodne zagłębienie terenu, w którym czasowo (nawet do kilku dni) gromadzi się woda i następnie wchłania się do ziemi; przeważnie jest ona porośnięta trawą lub kompozycją roślin odpornych na czasowe zalewanie oraz susze; w przypadku gruntów przepuszczalnych możliwe będzie zastosowanie niecki suchej trawiastej, z której woda w 48 godzin powinna zostać całkowicie odprowadzona do gruntu lub niecki mokrej w przypadku gruntów słabo przepuszczalnych; w tym wypadku konieczne jest zastosowanie roślin hydrofitowych i wypełnienie najgłębszego miejsca żwirem w celu zapobiegania przegniwaniu trawy 3.  zbiornik retencyjny hydrofitowy (stawy hydrofitowe) - naturalistyczne, naziemne urządzenie obsadzone roślinnością hydrofitową umożliwiające gromadzenie i ponowne zagospodarowanie wód opadowych i roztopowych; sztuczne zbiorniki wodne, które mogą przybrać postać zbiornika przepływowego z roślinnością pływającą lub zbiornika z przepływem podpowierzchniowym porośniętego zakorzenioną roślinnością wodną lub bagienną; w specyfice działania przypominają pasaże roślinne, przeznaczone są jednak do odbioru znacznie większych objętości wód opadowych i roztopowych; 4.  zbiornik retencyjny otwarty - naziemne urządzenie umożliwiające gromadzenie i ponowne zagospodarowanie wód opadowych i roztopowych pełniące funkcję infiltracyjną, 5.  zielone dachy - forma nieużytkowego lub użytkowego pokrycia dachowego, wykonana z warstw konstrukcyjnych i wegetacyjnych, służąca do retencjonowania wód opadowych oraz zwiększania bioróżnorodności; pokrycia powierzchni dachu, które umożliwiają uprawę roślin oraz zmniejszają bezpośredni odpływ wód deszczowych do odbiornika; pokrycie takie składa się z warstw roślinnej i filtrującej (zabezpieczającej drenaż przed zanieczyszczeniem), drenażu zbierającego i odprowadzającego wodę, warstwy zabezpieczającej niższe warstwy przed rozwojem korzeni oraz termo- i hydroizolacyjnej; 6.  muldy chłonne - rozwiązanie błękitno-zielonej infrastruktury, porośnięte niską roślinnością, o przekroju poprzecznym w kształcie rozległego półkola lub wycinka półkola, mające na celu retencjonowanie, podczyszczenie oraz / lub infiltrację wód opadowych w grunt; otwarte koryto przeznaczone do transportu wód opadowych i roztopowych; muldy w zależności od długości często dzielone są przegrodami umożliwiającymi wypełnienie się poszczególnej przegrody przed przelaniem się do kolejnej; dzięki zastosowaniu kaskadowego spływu oraz nawierzchni trawiastej spowalniają spływ powierzchniowy do odbiornika, redukując tym samym duży zrzut w przypadku deszczów nawalnych powodujących lokalne podtopienia; 7.  staw sedymentacyjny - naturalny lub sztuczny zbiornik wodny, który oprócz retencji umożliwia oczyszczenie wód opadowych i roztopowych. Staw sedymentacyjny oczyszcza wodę poprzez grawitacyjne opadanie cząstek stałych oraz istniejące w nim organizmy; jego zadaniem jest sedymentacja zanieczyszczeń mechanicznych - powinien być zbiornikiem bez nasadzeń - łatwość czyszczenia powstającego mamułu; staw sedymentacyjny w układzie hybrydowym powinien poprzedzać zbiornik retencyjny-hydrofitowy; 8.  pasaż roślinny - liniowe rozwiązanie BZI obsadzone roślinnością hydrofitową, mające na celu retencjonowanie, podczyszczenie oraz / lub infiltrację wód opadowych w grunt; budowa pasażu polega na wykonaniu wykopu, hydroizolacji oraz niecki z ziemią urodzajną z nasadzeniami hydrofitów; 9.  wypustka uliczna - szczelne rozwiązanie BZI otoczone krawężnikami lub innym umocnieniem, wypełnione roślinnością hydrofitową, przejmujące wodę opadową z dróg, wprowadzane najczęściej pomiędzy chodnik a jezdnię; 10.  zieleń obniżona - forma zagospodarowania terenu, umożliwiająca gromadzenie i zagospodarowanie wód opadowych w celu nawadniania roślinności. Dodatkowo, Spółka może realizować inwestycje niestanowiące BZI (w rozumieniu Standardów), lecz będące rozwiązaniami wspierającymi z zakresu natur-based solutions (dalej jako: Rozwiązania wspierające), takie jak: 1.  nawierzchnie przepuszczalne - na odpowiednio przygotowanej podbudowie układa się nawierzchnie tworzywowe lub ażurowe z betonu; następnie przestrzenie pomiędzy nimi wypełnia się ziemią i obsiewa trawą; 2.  maty rozchodnikowe - mata zbudowana z cienkiej warstwy ziemi z korzeniami oraz roślinności; 3.  zielone ściany (ogrody wertykalne) - pionowe kompozycje roślinne wykorzystywane do wprowadzania roślinności na elewacjach budynków; 4.  nawierzchnie trawiaste lub żwirowe wzmocnione - rozwiązanie umacniające i stabilizujące grunt na trasach komunikacyjnych lub rzadko uczęszczanych drogach jezdnych, jak np. drogi ewakuacyjne lub dojazdy techniczne; rozwiązanie umożliwia bezpieczny transport pojazdów i pieszych przy jednoczesnym braku wpływu na uszczelnienie gruntu; nawierzchnia trawiasta lub żwirowa wzmocniona jest modułową kratą wykonaną z plastiku lub stali albo za pomocą dedykowanych siatek (sztywna geowłóknina posiadająca kieszenie, które można wypełnić) i umożliwia maksymalne wsiąkanie wód opadowych w miejscu opadu; 5.  nawierzchnie ażurowe - nawierzchnia z krat pomostowych wykonane mogą być ze stali lub wysokiej jakości kompozytów lub nawierzchnia z kraty betonowej / kostki betonowej / kamienia naturalnego; przestrzenie w tego typu nawierzchniach umożliwiają wprowadzenie m.in. traw oraz bylin. Opisane wyżej rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające mogą być realizowane na terenach zabudowy wielorodzinnej i śródmiejskiej, na drogach i na terenach zielonych. Obiekty powstałe w ramach BZI oraz Rozwiązania wspierające będą stanowić mienie Spółki. W sytuacji, jeżeli BZI lub Rozwiązania wspierające miałyby zostać wytworzone na nieruchomości niestanowiącej własności Spółki, Spółka uzgodni z właścicielem nieruchomości warunki jej użytkowania, a w razie potrzeby - zostanie zawarta np. umowa dzierżawy nieruchomości. Przewidywany okres używania obiektów powstałych w ramach BZI będzie dłuższy niż rok. Zieleń (rośliny) wykorzystana do wytworzenia BZI oraz Rozwiązań wspierających jest niezbędna do prawidłowego funkcjonowania tych obiektów, gdyż pełni rolę filtrów i zatrzymuje wodę. Bez zieleni BZI oraz rozwiązania wspierające nie spełniałyby swojej roli. Dzięki zieleni woda deszczowa - zamiast spływać do kanalizacji - jest stopniowo wchłaniana i wykorzystywana przez rośliny. Systemy korzeniowe, jak i odpowiednio dobrane podłoże (np. w ogrodach deszczowych jest to keramzyt, piasek), oczyszczają deszczówkę z metali ciężkich, pyłów, węglowodorów aromatycznych. Obiekty stanowiące błękitno-zieloną infrastrukturę zbierają i wykorzystują wodę. Przykładowo ogród deszczowy dzięki odpowiednio dobranym roślinom oraz podłożu zatrzymuje i oczyszcza wodę deszczową, która trafia do niego z dachu czy sąsiadujących nawierzchni. W ogrodach deszczowych sadzi się głównie rośliny hydrofitowe (wodne i bagienne), których korzenie i kłącza zatrzymują zanieczyszczenia z pobranej wody (metale ciężkie, związki biogenne i zawiesiny). Podkreślić należy, że zieleń w BZI oraz w Rozwiązaniach wspierających nie będzie spełniała jedynie funkcji estetycznej, lecz jest jej niezbędnym elementem składowym. Bez roślin nie mogłoby być mowy o BZI oraz Rozwiązaniach wspierających. Błękitno-zielona infrastruktura spełnia główną rolę regulacji procesu obiegu wody w przyrodzie. Stosowanie rozwiązań z zakresu BZI oraz Rozwiązań wspierających ma na celu zagospodarowanie wód opadowych i roztopowych w miejscu opadu. Składowymi tego typu infrastruktury są elementy przyrodnicze (np. rośliny, kruszywo) i techniczne (np. rura drenażowa), które umożliwiają gromadzenie wody opadowej, jej filtrację i infiltrację w głąb gruntu, a także zwiększają powierzchnię transpiracji. Zatem, aby BZI lub oraz Rozwiązania wspierające spełniały zadanie retencji wody, konieczny jest dobrze działający ekosystem roślinny (zielona infrastruktura) i wodny (błękitna infrastruktura). Z tego względu posadzenie zieleni będzie bez wątpienia niezbędnym warunkiem, aby dany obiekt BZI lub element oraz Rozwiązań wspierających stał się kompletny i zdatny do użytku. W konsekwencji, w związku z realizacją BZI oraz Rozwiązań wspierających Spółka ponosi wydatki na zakup odpowiednich roślin (dalej: Koszty Zieleni). BZI będą zaklasyfikowane przez Spółkę do KŚT 291 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane i będą ujmowane przez Spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Projektowane rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające poprawiają funkcjonowanie kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej, przez jej odciążenie oraz mają swoje uzasadnienie środowiskowe i ekonomiczne. Z uwagi na to, iż Spółka jest odpowiedzialna za dostarczanie czystej wody, w interesie Spółki jest dbanie o jej jakość. Rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające poprzez przechwytywanie i rozsączanie wód do gruntu pozwalają zwiększyć dostępność zasobów wodnych, podczyszczać wody opadowe i roztopowe oraz lepiej je zagospodarowywać. Dodatkowo, BZI oraz Rozwiązania wspierające odciążają kanalizację deszczową, zmniejszają zrzut wód opadowych do odbiorników, co pozwala chronić infrastrukturę Spółki i ogranicza wydatki ponoszone przez Spółkę na usuwanie awarii czy oczyszczanie wód opadowych. Niezależnie od powyższego, budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających stanowi realizację Standardów, a także wpisuje się w działania CSR, które realizuje Spółka. Podsumowując: 1.  BZI oraz Rozwiązania wspierające zostaną wytworzone we własnym zakresie przez Spółkę, 2.  BZI oraz Rozwiązania wspierające będą stanowić mienie Spółki, 3.  przewidywany okres używania BZI będzie dłuższy niż rok, 4.  BZI będą ujmowane przez Spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 5.  BZI zostały zaklasyfikowane do KŚT 291, 6.  BZI będzie kompletny i zdatny do użytku pod warunkiem nasadzenia odpowiedniej roślinności, roślinność ta zostanie nasadzona do dniu przyjęcia BZI do używania, 7.  BZI oraz Rozwiązania wspierające będą wspierać funkcjonowanie kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej (odciążają kanalizację, co zmniejsza ryzyko awarii i przeciążeń), poprawiają jakość wody (za co odpowiedzialność ponosi Spółka), stanowią realizację Standardów oraz strategii CSR Spółki. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Pismem z 3 czerwca 2026 r. (data wpływu 3 czerwca 2026 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie: 1.  Spółka potwierdza, że wydatki ponoszone na BZI oraz Rozwiązania wspierające będą ponoszone z własnych środków finansowych Spółki oraz nie będą w żaden sposób jej zwrócone. W sytuacji, gdy Spółka uzyskuje dofinansowanie związane z budową BZI lub Rozwiązań wspierających, to w tym zakresie wydatki nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Przedmiotem złożonego przez Spółkę wniosku są wyłącznie wydatki, które są ponoszone przez Spółkę z własnych środków finansowych i które nie są Spółce zwracane. 2.  Spółka kwalifikuje BZI wybudowane na własnym gruncie jako podlegające amortyzacji odrębne środki trwałe i wprowadzi do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. BZI będą zaklasyfikowane przez Spółkę do KŚT 291 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane i będą ujmowane przez Spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Rozwiązania wspierające nie stanowią środków trwałych. 3.  Spółka potwierdza, że BZI wybudowane na terenach miejskich będą przez nią kwalifikowane jako budowle wybudowane na cudzym gruncie w rozumieniu art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy CIT. Rozwiązania wspierające wybudowane na terenach miejskich nie stanowią środków trwałych, a w szczególności – nie stanowią budowli wybudowanych na cudzym gruncie. 4.  A. nie ma obecnie przyjętej strategii czy polityki CSR. Niemniej realizuje działania z obszaru CSR, natomiast w Strategii Spółki jednym z celów strategicznych jest zwiększenie odpowiedzialności w zakresie zrównoważonego rozwoju. Dodatkowo cała Grupa Kapitałowa (…) przyjęła w roku 2025 Strategię Rozwoju Grupy Kapitałowej. W dokumencie został określony model biznesowy Grupy, kierunki rozwoju poszczególnych spółek oraz projekty do realizacji z uwzględnieniem zasad zrównoważonego rozwoju. Ambicja biznesowa Grupy, w tym spółki dominującej A. opiera się na wzroście wartości rynkowej poszczególnych Spółek z uwzględnieniem zasad zrównoważonego rozwoju. W Strategii uwzględnione zostały także cele zrównoważonego rozwoju, które zostały ustalone w oparciu o przeprowadzoną analizę podwójnej istotności, analizę luk ESG oraz benchmarking. Wyznaczone cele ESG realizowane są przez projekty strategiczne określone w Strategii. W wyniku badania podwójnej istotności jako kluczowych interesariuszy wskazano: dostawcypodwykonawcyadministracja publicznazwiązki zawodowepracownicyspołeczności lokalneużytkownicy końcowi Działania wskazane we wniosku wpisują się w działania na rzecz społeczności lokalnych (czyli działania CSR realizowane przez A.) oraz obszaru środowiskowego, szczególnie na rzecz zasobów wodnych i morskich oraz bioróżnorodności. Przykładem takich rozwiązań jest rozwój błękitno - zielonej infrastruktury. Dzięki tworzeniu rozwiązań retencyjnych, zmniejsza się obciążenia sieci kanalizacji deszczowej. Dodatkowo działania te wpisują się w cel strategiczny, jakim jest ochrona bioróżnorodności i wdrażania rozwiązań retencyjnych. W ramach badania istotności przeprowadzonego w 2024 Grupa Kapitałowa (…) zidentyfikowała w temacie “Bioróżnorodność i ekosystemy “swoje wpływy w dwóch podtematach: bezpośrednie czynniki wpływające na utratę bioróżnorodnościwpływ na zasięg i kondycję ekosystemów. Zatem wydatki związane z wdrażaniem rozwiązań retencyjnych wpisują się wprost w działania z obszaru środowiskowego oraz obszaru społecznego, ponieważ ich wdrożenie jest odpowiedzią na oczekiwanie społeczne, co zostało potwierdzone w przeprowadzonym badaniu podwójnej istotności. Wydatki będące przedmiotem złożonego przez Spółkę wniosku wpisują się w działania CSR - dotyczą błękitno-zielonej infrastruktury, aczkolwiek to nie realizacja działań CSR przesądziła o tym, że Spółka zdecydowała się na budowę BZI oraz Rozwiązań wspierających. 5.  Na pytanie organu Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Czy odpowiedzialność Spółki za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko: a.  jest zgodna z obowiązującym prawem i spójna z międzynarodowymi normami postepowania, Działania BZI wpisują się przede wszystkim w międzynarodowe normy dotyczące: ochrony klimatu, ochrony bioróżnorodności, zrównoważonego gospodarowania wodami czy prawa do zdrowego rozwoju. Cele te są określone między innymi w:  i.       Porozumieniu Paryskim – zwłaszcza w zakresie adaptacji do zmian klimatu i zwiększenia odporności miast oraz ekosystemów. ii.      United Nations Framework Convention on Climate Change (Ramową Konwencja Narodów Zjednoczonych w sprawie klimatu) iii.       Ochronę zasobów morskich – Renaturyzacja cieków wodnych, ochrona mokradeł oraz najważniejsze dla niniejszego wniosku zwiększenie retencji, wpisują się w obowiązki racjonalnego gospodarowania zasobami wodnymi. iv.       W zakresie społecznym należy podkreślić wpływ tych rozwiązań na prawo człowieka do czystego, zdrowego i zrównoważonego środowiska, co wynika z następujących rezolucji: - United Nations Human Rights Council, - United Nations General Assembly - Cele Zrównoważonego Rozwoju ONZ (Agenda 2030). v.       Europejskie standardy prawne, wspierające realizację BZI: - Strategia UE na rzecz bioróżnorodności do 2030 r. - European Green Deal, czyli przepisy dotyczące gospodarki wodnej, ochrony przyrody i adaptacji do zmian klimatu. vi.       Należy podkreślić, że BZI jest promowana również na oficjalnych stronach www.gov.pl (LINK) w ramach Programu Przeciwdziałania Niedoborowi Wody. vii.      Wdrażanie BZI wpisuje się również w Strategię Rozwoju Miasta (…) w której wskazano między innymi przykładowe kierunki interwencji dla priorytetu Zielono-błękitne miasto: - (…) b.  jest zintegrowana z działaniami organizacji i praktykowana w jej relacjach? Spółka bierze odpowiedzialność za swoje decyzje zarówno społeczne, jak i środowiskowe, a ich skutki są uwzględniane w działaniach biznesowych i praktykowane w relacjach. A. włącza swoich interesariuszy w dialog, przeprowadza również badania, których wyniki są podstawą do budowania Strategii i w konsekwencji prowadzą do realizacji konkretnych zadań. Spółka ma również kanały do zgłaszania naruszeń oraz systemy do zgłaszania reklamacji, wszystkie zgłoszenia są analizowane i w razie konieczności podejmowane są działania naprawcze 6.  Budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających służy realizacji działań w obszarze zaangażowania społecznego oraz działań w ramach przyjętej Strategii Rozwoju Grupy Kapitałowej w obszarach dotyczących zmian klimatycznych, ochrony zasobów naturalnych i działań z obszaru bioróżnorodności. Bez dostępu do zasobów czystej wody Spółka nie będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej, a w konsekwencji - uzyskiwać przychodów. Jakkolwiek budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających wpisuje się w działania CSR, realizacja działań z obszaru CSR nie stanowi jedynego powodu, dla którego Spółka zdecydowała się na budowę BZI oraz Rozwiązań wspierających. Jak wskazano w stanie faktycznym we wniosku - Miasto (…) (główny akcjonariusz Spółki) przyjęło, w drodze Zarządzenia (...) Miasta, Standardy (…) w których jako priorytet przyjęto zasadę maksymalnego zatrzymania i zagospodarowania wód opadowych w miejscu ich powstania, w szczególności - stosowanie rozwiązań z zakresu błękitno-zielonej infrastruktury. Budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających stanowi realizację ww. Standardów. Dodatkowo należy podkreślić, co zaznaczono już w stanie faktycznym w złożonym wniosku, iż rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające poprawiają funkcjonowanie kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej, przez jej odciążenie, co przekłada się na ponoszone przez Spółkę wydatki związane z utrzymaniem kanalizacji (mniejsza objętość wody wpadającej do kanalizacji to mniejsze ryzyko np. awarii, przytkania). Spółka, jako podmiot odpowiedzialny za dostarczanie czystej wody, jest zainteresowana dbaniem o jakość wody oraz zachowanie jej zasobów. Rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające poprzez przechwytywanie i rozsączanie wód do gruntu pozwalają zwiększyć dostępność zasobów wodnych, podczyszczać wody opadowe i roztopowe oraz lepiej je zagospodarowywać. Dodatkowo, BZI oraz Rozwiązania wspierające odciążają kanalizację deszczową, zmniejszają zrzut wód opadowych do odbiorników, co pozwala chronić infrastrukturę Spółki i ogranicza wydatki ponoszone przez Spółkę na usuwanie awarii czy oczyszczanie wód opadowych. Tym samym, budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających w sposób oczywisty wpływa na zachowanie źródła przychodów Spółki, zmniejszenie kosztów, a w konsekwencji – na uzyskiwane przez Spółkę dochody. 7.  Budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających wpływa na wizerunek Spółki jako podmiotu dbającego o środowisko oraz jakość wody: Spółka na swoich stronach internetowych, dostępnych dla klientów oraz innych interesariuszy prezentuje informacje o podejmowanych działaniach. Warto podkreślić, że to nie tylko sposób postrzegania Spółki (jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego) przez klientów ma największy wpływ na przychody Spółki, a wytworzenie korzystnego wizerunku Spółki nie jest celem, dla którego Spółka ponosi przedmiotowe wydatki. Jak zaznaczono już w odpowiedziach na wcześniejsze pytania – Spółka jako podmiot prowadzący podstawową działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie miasta (…) oraz części obszaru aglomeracji (…), a także – w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych na terenie miasta (…), jest zainteresowana właściwym zagospodarowaniem wód opadowych, zachowaniem zasobów wody oraz utrzymaniem ich najwyższej jakości. Bez dostępu do dobrych jakościowo zasobów wody Spółka nie będzie w stanie prowadzić podstawowej działalności ani uzyskiwać przychodów. 8.  Wydatki związane z budową BZI oraz Rozwiązań wspierających nie są wydatkami o charakterze reprezentacyjnym. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną oraz orzeczniczą pod pojęciem „reprezentacji” należy rozumieć wydatki, które mają na celu stworzenie określonego wizerunku podatnika, dobrego obrazu firmy. W przedmiotowej sprawie, tj. budowy BZI i rozwiązań wspierających, kwestia wizerunku Spółki ma trzeciorzędne znacznie i nie stanowi celu samego w sobie. Kluczowa dla Spółki jest – co kilkakrotnie już podkreślano – okoliczność, iż BZI oraz Rozwiązania wspierające chronią infrastrukturę Spółki, pozwalają na lepsze zagospodarowanie wód opadowych, pozwalają zwiększyć naturalne zasoby czystej wody, a w rezultacie – zabezpieczają źródło przychodów Spółki. 9.  Jak już wskazano w odpowiedziach na wcześniejsze pytania, budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających wpisują się w dobre praktyki CSR realizowane przez Spółkę. Jednak to nie ich realizacja stanowi główny powód, dla którego Spółka ponosi przedmiotowe wydatki. Tym samym celem nie jest wzrost konkurencyjności (specyfika branży, w której działalność prowadzi Spółka, powoduje, iż trudno jest mówić o konkurencji na rynku przedsiębiorstw wodociągowych), lecz zachowanie, zabezpieczenie źródła przychodów Spółki. Bez odpowiedniego zagospodarowania wód opadowych zasoby czystej wody – niezbędnej do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę – będą się kurczyć. 10.  Informacje na temat wszystkich działań, w tym BZI, są regularnie komunikowane publicznie na stronie internetowej, poprzez tradycyjne media oraz media społecznościowe. 11.  Jak wskazywała Spółka wcześniej, działania z zakresu CSR nie zostały ujęte w formie formalnego dokumentu. Działania te mają charakter dobrowolny, ale są też regulowane przez wewnętrzne procedury i dokumenty (np. Kodeks Etyki Grupy Kapitałowej (…)), jakimi kieruje się Spółka oraz Strategii Rozwoju Grupy Kapitałowej (…). Przede wszystkim realizacja założeń Strategii stanowi wyraz przyjętych przez Grupę Kapitałową założeń, celów oraz wartości ukierunkowanych na zrównoważony rozwój. Niezależnie od powyższego Spółka wskazała, iż budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających nie wynikają wyłącznie z realizacji działań z obszaru CSR, ale przede wszystkim z realizacji przyjętych przez Miasto (…) Standardów (…), specyfiki działalności oraz realizacji celów strategicznych Spółki, która – aby móc kontynuować działalność gospodarczą – musi zapewnić należyte gospodarowanie wodami opadowymi, przeciwdziałać niedoborom wody oraz dbać o jej jakość. 12.  Wydatki, jakie Spółka ponosi w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu, korelują z celami określonymi w realizowanych zadaniach z obszaru CSR. Należy jednak zwrócić uwagę, iż przedmiotem złożonego wniosku nie była kwalifikacja wydatków ponoszonych przez Spółkę w ramach realizacji działań CSR. Ponoszone przez Spółkę wydatki na budowę BZI oraz Rozwiązań wspierających mają istotne znaczenie dla działalności gospodarczej Spółki (przyczyny zostały wyczerpująco opisane w odpowiedziach na wcześniejsze pytania) i to niezależnie od realizacji działań z obszaru CSR. Budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających wpisują się w dobre praktyki CSR Spółki, jednakże ich realizacja nie jest jedynym, ani głównym powodem, dla którego Spółka takie wydatki ponosi. W piśmie z 3 czerwca 2026 r. Spółka ostatecznie sformułowała pytanie nr 2 mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz zmodyfikowała stanowisko do ww. pytania. Pytania 1.  Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na BZI oraz Rozwiązania wspierające stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów (odpowiednio poprzez odpisy amortyzacyjne lub jako koszty pośrednie)? 2.  Czy prawidłowe jest stanowisko, że w wartości początkowej w rozumieniu art. 16g ust. 4 ustawy CIT środka trwałego w postaci BZI uwzględnia się Koszty Zieleni? Państwa stanowisko w sprawie Ad 1 Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu kategorii wydatków zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów. Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem Spółki wydatki ponoszone na rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające pozostają w związku z osiąganymi przez Spółkę przychodami. Rozwiązania te pozwalają na poprawę funkcjonowania kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej, poprzez przechwytywanie i rozsączanie wód do gruntu zwiększają dostępność zasobów wodnych, podczyszczają wody opadowe i roztopowe oraz ułatwiają ich zagospodarowywanie. Odciążenie kanalizacji deszczowej i zmniejszenie zrzutu wód opadowych do odbiorników pozwala chronić infrastrukturę Spółki i ogranicza wydatki ponoszone przez Spółkę na usuwanie awarii czy oczyszczanie wód opadowych. Dodatkowo, budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających stanowi realizację Standardów, a także wpisuje się w realizowane przez Spółkę działania CSR. Tego rodzaju wydatki nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację BZI oraz Rozwiązań wspierających będą stanowić koszty uzyskania przychodu, przy założeniu, że zostały prawidłowo udokumentowane, przy czym - w przypadku BZI stanowiących środki trwałe - zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów będzie następowało poprzez odpisy amortyzacyjne. Jak bowiem stanowi art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tj. innych niż grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów), w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Z kolei na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m ww. ustawy. Ponadto pismem z 3 czerwca 2026 r. Spółka doprecyzowała własne stanowisko w zakresie pytania nr 1 w następującym zakresie: Zdaniem Spółki wydatki ponoszone przez Spółkę na BZI oraz Rozwiązania wspierające stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów (odpowiednio poprzez odpisy amortyzacyjne lub jako koszty pośrednie). 1.  Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu kategorii wydatków zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów. 2.  Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. 3.  Zdaniem Spółki wydatki ponoszone na rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające pozostają w związku z osiąganymi przez Spółkę przychodami. Rozwiązania te pozwalają na poprawę funkcjonowania kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej, poprzez przechwytywanie i rozsączanie wód do gruntu zwiększają dostępność zasobów wodnych, podczyszczają wody opadowe i roztopowe oraz ułatwiają ich zagospodarowywanie. Odciążenie kanalizacji deszczowej i zmniejszenie zrzutu wód opadowych do odbiorników pozwala chronić infrastrukturę Spółki i ogranicza wydatki ponoszone przez Spółkę na usuwanie awarii czy oczyszczanie wód opadowych. Dodatkowo, budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających stanowi realizację Standardów, a także wpisuje się w realizowane przez Spółkę działania CSR. 4.  Wnioskodawca podkreśla, iż budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających wpisuje się w działania z obszaru CSR, jednakże realizacja tych działań nie jest jedynym, ani nawet głównym powodem, dla którego Spółka ponosi przedmiotowe wydatki - kluczowymi powodami są przyczyny biznesowe wskazane powyżej w pkt 3. 5.  Tego rodzaju wydatki nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów, w szczególności - przedmiotowe wydatki nie stanowią wydatków o charakterze reprezentacyjnym. 6.  W konsekwencji wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację BZI oraz Rozwiązań wspierających będą stanowić koszty uzyskania przychodu, przy założeniu, że zostały prawidłowo udokumentowane, przy czym - w przypadku BZI stanowiących środki trwałe - zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów będzie następowało poprzez odpisy amortyzacyjne. 7.  Jak bowiem stanowi art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tj. innych niż grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów), w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Z kolei na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m ww. ustawy. Ad 2 Wątpliwości Spółki dotyczą również tego, czy Koszty Zieleni - stanowiącej kluczowy, nieodzowny element BZI - powinny być uwzględniane w wartości początkowej środka trwałego. W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, b) maszyny, urządzenia i środki transportu, c) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy CIT, zwane środkami trwałymi. Oznacza to, że środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków: a)  zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, b)  stanowią własność lub współwłasność podatnika - amortyzacji podatkowej podlegają wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 ustawy o CIT, c)  są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie, d)  przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok - to podatnik samodzielnie decyduje o tym, jak długo będzie używany dany składnik, e)  są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, f)   nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy o CIT. Jak już wyżej zostało wskazane, środek trwały podlega amortyzacji w sytuacji, gdy w dniu przyjęcia do używania jest kompletny i zdatny do użytku. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania. Zgodnie z art. 16f ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b ustawy CIT. Jak wskazuje art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k tej ustawy. Przepisy prawa podatkowego nie wyjaśniają co należy rozumieć pod pojęciem "kompletny i zdatny do użytkowania". Zgodnie z regułą wykładni językowej, w myśl której w sytuacji, gdy ustawodawca nie nadał danemu terminowi szczególnego znaczenia, stosując definicję ustawową, należy przyjąć takie jego znaczenie, jakie funkcjonuje w języku powszechnym. W języku powszechnym - jak wynika z definicji zawartej w Słowniku języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN (www.sjp.pwn.pl) - pojęcie "używać" jest synonimem pojęcia "użyć" i należy wywieść, że oddanie środka trwałego "do używania" jest ściśle związane z włączeniem go do wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej, po uprzednim stwierdzeniu, że jest on kompletny i zdatny do użytku. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania – po uzyskaniu stosownych pozwoleń i koncesji. Oznacza to, że w dniu przyjęcia do używania środki trwałe powinny być obiektywnie gotowe do wykorzystywania ich przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Takie rozumienie kryteriów "kompletności" i "zdatności do użytku" prezentowane jest szeroko w doktrynie prawa podatkowego: a)  "kompletne i zdatne do użytku są takie składniki majątku trwałego, które zawierają wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania zgodnie z ich przeznaczeniem, bez narażenia życia lub zdrowia osób z nich korzystających, które ponadto posiadają stosowne atesty i homologacje oraz dopuszczone są do używania przez właściwe organy administracji państwowej" (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz, C.H. Beck, Warszawa 2009, s. 518-519); b)  "składnik majątku spełnia przesłanki kompletności i zdatności do użytku, jeżeli jest on wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto są sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie" (E. Mazur, Komentarz do art. 16 (a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 2009, LEX); c)  "zdatność do użytku w wielu sytuacjach faktycznych oznaczać będzie konieczność spełnienia szeregu wymogów formalnoprawnych nakładanych na przedsiębiorcę przez odrębne przepisy" (M. Wilk, Komentarz do art. 16 (a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 2014, LEX); d)  "kompletność oraz zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania oznacza też, że środek trwały zawiera wymagane elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, jest sprawny technicznie, a jeśli istnieją wymogi formalne, to także one są spełnione" (M. Ślifirczyk, F. Świtała, R. Krasnodębski, G. Dźwigała, P. Karwat, Z. Huszcz, Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz, Lexis Nexis, Warszawa 2009). W świetle powyższego należy podkreślić, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast, sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć jako "możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania". Zatem "kompletne i zdatne do użytku" nie oznacza jednocześnie, że składniki majątku mają być zdolne do samodzielnej pracy. W odniesieniu do BZI stanowiących środki trwałe Spółki kluczowym dla pojęcia „zdatny do użytku” jest element zieleni, tj. rośliny wykorzystane w danych BZI. Bez tego elementu dane rozwiązanie BZI stanowiące środek trwały nie spełniałoby swojej funkcji zgodnie z przeznaczeniem. W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 16g ust. 3 ustawy o CIT). Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 16g ust. 4 ustawy o CIT). 16. Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 16a ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych" oraz budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie - zwane także środkami trwałymi. Ustawa o CIT nie definiuje wprawdzie wprost pojęcia "inwestycji w obcym środku trwałym", niemniej jednak definiuje pojęcie "inwestycji". Zgodnie z art. 4a pkt 1 ustawy o CIT, inwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 351 z późn. zm.). Środki trwałe w budowie to - w myśl art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości - zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Biorąc pod uwagę te definicje w praktyce przyjmuje się, że inwestycje w obcych środkach trwałych to ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia, tzn. polegają na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji lub polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego. Tym samym, choć ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji "inwestycji w obcych środkach trwałych", to przyjmuje się, że stanowią je np. wszelkie nakłady poniesione w wykorzystywanym na potrzeby działalności gospodarczej budynku (lokalu), którego podatnik nie jest właścicielem, lecz np. najemcą lub dzierżawcą. Zatem inwestycjami w obcych środkach trwałych są wydatki poniesione przez podatnika na przystosowanie tych środków do potrzeb wynikających z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Stosownie do treści art. 16g ust. 7 ustawy o CIT, wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się stosując odpowiednio przepisy ust. 3-5 tej ustawy. Za koszt wytworzenia, w świetle art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. W koszcie wytworzenia uwzględnia się także różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania danego składnika majątku (art. 16g ust. 5 ustawy o CIT). Rośliny wykorzystywane w rozwiązaniach BZI są nieodzowne do tego, by BZI spełniało swoją szczególną funkcję; są niezbędne, gdyż bez włączenia zieleni nie powstanie funkcjonalne, zdatne do użytku i kompletne BZI stanowiące środek trwały. W konsekwencji, zdaniem Spółki, Koszty Zieleni powinny zostać zaliczone do kosztu wytworzenia środka trwałego. Ponadto pismem z 3 czerwca 2026 r. Spółka doprecyzowała własne stanowisko w zakresie pytania nr 2 w następującym zakresie: Zdaniem Spółki w wartości początkowej w rozumieniu art. 16g ust. 4 ustawy CIT środka trwałego w postaci ZNI uwzględnia się Koszty Zieleni. 1.  Wątpliwości Spółki dotyczą również tego, czy Koszty Zieleni - stanowiącej kluczowy, nieodzowny element BZI - powinny być uwzględniane w wartości początkowej środka trwałego. 2.  W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: a.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, b.  maszyny, urządzenia i środki transportu, c.   inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy CIT, zwane środkami trwałymi. 3.  Oznacza to, że środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków: a.  zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, b.  stanowią własność lub współwłasność podatnika - amortyzacji podatkowej podlegają wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 ustawy o CIT, c.   są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie, d.  przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok - to podatnik samodzielnie decyduje o tym, jak długo będzie używany dany składnik, e.  są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, f.    nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy o CIT. 4.  Dodatkowo, zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania budowle wybudowane na cudzym gruncie, zwane także środkami trwałymi. W konsekwencji, określenie środków trwałych będzie miało zastosowanie zarówno do BZI wybudowanych na własnych nieruchomościach, jak i – do BZI wybudowanych na nieruchomościach należących do Miasta (…). 5.  Jak już wyżej zostało wskazane, środek trwały podlega amortyzacji w sytuacji, gdy w dniu przyjęcia do używania jest kompletny i zdatny do użytku. 6.  Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania. 7.  Zgodnie z art. 16f ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b ustawy CIT. 8.  Jak wskazuje art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k tej ustawy. 9.  Przepisy prawa podatkowego nie wyjaśniają co należy rozumieć pod pojęciem "kompletny i zdatny do użytkowania". Zgodnie z regułą wykładni językowej, w myśl której w sytuacji, gdy ustawodawca nie nadał danemu terminowi szczególnego znaczenia, stosując definicję ustawową, należy przyjąć takie jego znaczenie, jakie funkcjonuje w języku powszechnym. 10.  W języku powszechnym - jak wynika z definicji zawartej w Słowniku języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN (www.sjp.pwn.pl) - pojęcie "używać" jest synonimem pojęcia "użyć" i oznacza, m.in. "zastosować coś jako środek, narzędzie" oraz "zrobić z czegoś użytek". Z powyższego należy wywieść, że oddanie środka trwałego "do używania" jest ściśle związane z włączeniem go do wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej, po uprzednim stwierdzeniu, że jest on kompletny i zdatny do użytku. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania - po uzyskaniu stosownych pozwoleń i koncesji. Oznacza to, że w dniu przyjęcia do używania środki trwałe powinny być obiektywnie gotowe do wykorzystywania ich przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. 11.  Takie rozumienie kryteriów "kompletności" i "zdatności do użytku" prezentowane jest szeroko w doktrynie prawa podatkowego: a.  "kompletne i zdatne do użytku są takie składniki majątku trwałego, które zawierają wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania zgodnie z ich przeznaczeniem, bez narażenia życia lub zdrowia osób z nich korzystających, które ponadto posiadają stosowne atesty i homologacje oraz dopuszczone są do używania przez właściwe organy administracji państwowej" (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz, C.H. Beck, Warszawa 2009, s. 518-519); b.  "składnik majątku spełnia przesłanki kompletności i zdatności do użytku, jeżeli jest on wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto są sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie" (E. Mazur, Komentarz do art. 16 (a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 2009, LEX); c.   "zdatność do użytku w wielu sytuacjach faktycznych oznaczać będzie konieczność spełnienia szeregu wymogów formalnoprawnych nakładanych na przedsiębiorcę przez odrębne przepisy" (M. Wilk, Komentarz do art. 16 (a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 2014, LEX); d.  "kompletność oraz zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania oznacza też, że środek trwały zawiera wymagane elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, jest sprawny technicznie, a jeśli istnieją wymogi formalne, to także one są spełnione" (M. Ślifirczyk, F. Świtała, R. Krasnodębski, G. Dźwigała, P. Karwat, Z. Huszcz, Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz, Lexis Nexis, Warszawa 2009). 12.  W świetle powyższego należy podkreślić, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast, sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć jako "możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania". Zatem "kompletne i zdatne do użytku" nie oznacza jednocześnie, że składniki majątku mają być zdolne do samodzielnej pracy. 13.  W odniesieniu do BZI stanowiących środki trwałe Spółki kluczowym dla pojęcia „zdatny do użytku” jest element zieleni, tj. rośliny wykorzystane w danych BZI. Bez tego elementu dane rozwiązanie BZI stanowiące środek trwały nie spełniałoby swojej funkcji zgodnie z przeznaczeniem. 14.  W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, a w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia. 15.  Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 16g ust. 3 ustawy o CIT). 16.  Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 16g ust. 4 ustawy o CIT). 17.  Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania budowle wybudowane na cudzym gruncie - zwane także środkami trwałymi. 18.  Stosownie do treści art. 16g ust. 7 ustawy o CIT, wartość początkową budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się stosując odpowiednio przepisy ust. 3-5 tej ustawy. Za koszt wytworzenia, w świetle art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. W koszcie wytworzenia uwzględnia się także różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania danego składnika majątku (art. 16g ust. 5 ustawy o CIT). 19.  Rośliny wykorzystywane w rozwiązaniach BZI są nieodzowne do tego, by BZI spełniało swoją szczególną funkcję; są niezbędne, gdyż bez włączenia zieleni nie powstanie funkcjonalne, zdatne do użytku i kompletne BZI stanowiące środek trwały. W konsekwencji, zdaniem Spółki, Koszty Zieleni powinny zostać zaliczone do kosztu wytworzenia środka trwałego. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Ad 1 Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ; dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe: bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód) orazinne niż bezpośrednio z nimi związane, których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie). Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki: został poniesiony przez podatnika,jest definitywny, a więc bezzwrotny,pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 updop,został właściwie udokumentowany. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) - jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Przywołana regulacja art. 15 ust. 1 updop wskazuje, że definicja kosztów uzyskania przychodów - dla celów podatku dochodowego - składa się z dwóch podstawowych elementów, które łącznie tworzą swego rodzaju normatywną klauzulę generalną. Pierwszy z tych elementów określić można mianem przesłanki pozytywnej, zakładającej spełnienie łączne dwóch warunków, tj.: konieczność faktycznego (co do zasady) poniesienia wydatku orazponiesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Drugi z tych elementów stanowi przesłankę negatywną, zgodnie z którą ponoszonego wydatku nie ujęto w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Art. 16 ust. 1 updop zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów. Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu). Tak więc dany podmiot gospodarczy ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków po wyłączeniu tych, których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Podkreślić należy, że klasyfikacja kosztów do wyżej wymienionych rodzajów kosztów uzyskania przychodu powinna odbywać się za każdym razem w oparciu o indywidualne cechy działalności podatnika, w ramach której wydatki te są ponoszone. W stosunku do wydatków poniesionych na nabycie/wytworzenie środków trwałych ustawodawca odrębnie uregulował możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. Zasady dotyczące dokonywania odpisów z tytułu zużycia środków trwałych (odpisów amortyzacyjnych) zawarte zostały w art. 16a-16m ww. ustawy. Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Natomiast, jak wynika z art. 16c ust. 1 ustawy o CIT: Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa użytkowania wieczystego gruntów. Oznacza to, że wymienione w pkt 1-3 powyższej regulacji środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków: zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,stanowią własność lub współwłasność podatnika - amortyzacji podatkowej podlegają wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 ustawy o CIT,są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie,przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok - to podatnik samodzielnie decyduje o tym, jak długo będzie używany dany składnik,są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy o CIT. Jak stanowi art. 16d ust. 2 ww. ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4. Stosownie do art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Z powołanych przepisów wynika, że składniki majątkowe spełniające definicję środka trwałego oddaje się do użytkowania i wprowadza do ewidencji środków trwałych. Innymi słowy, składnik majątkowy, który stanowi własność lub współwłasność podatnika, jeśli przewidywany okres jego używania przekraczać będzie rok, może zostać zaliczony do środków trwałych podatnika i być amortyzowany, jeżeli jest kompletny i zdatny do użytku. Poprzez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć przede wszystkim możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast, sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako „możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania”. Zatem „kompletne i zdatne do użytku” nie oznacza jednocześnie, że składniki majątku mają być zdolne do samodzielnej pracy. Zatem i kompletne i zdatne do użytku środki trwałe wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w momencie oddania ich do użytkowania. W razie zrobienia tego w późniejszym terminie, dochodzi do ujawnienia środków trwałych w rozumieniu art. 16d ust. 2 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1-3 ustawy o CIT: Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: 1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”, 2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, 3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający - zwane także środkami trwałymi; Treść powyższych przepisów oznacza, że amortyzacja podatkowa stanowi formę rozłożonego w czasie, obniżenia kosztów podatkowych wartością używanych w prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotów, które zużywają się w dłuższym okresie. Okres amortyzacji jest zwykle zbliżony do standardowego okresu użytkowania danego rodzaju środków trwałych, co znajduje odzwierciedlenie w wysokości stawek amortyzacyjnych wskazanych w Wykazie Stawek Amortyzacyjnych. Inwestycje w obcym środku trwałym to z kolei nakłady poniesione na obcy środek trwały, który nie jest własnością podatnika, ale jest użytkowany na podstawie zawartej umowy najmu, dzierżawy czy innej umowy o podobnym charakterze. Amortyzacji w obcym środku trwałym dokonuje się na takich samych zasadach, jakie obowiązują właściciela tego środka trwałego. Czyli co do zasady, zgodnie z art. 16i ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jak wynika z wniosku Spółka realizuje usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie miasta (…) oraz części obszaru aglomeracji (…). Spółka świadczy również usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych na terenie miasta (…). Miasto (…) przyjęło, w drodze Zarządzenia (...) Miasta, Standardy (…) (dalej jako: Standardy), w których jako priorytet przyjęto zasadę maksymalnego zatrzymania i zagospodarowania wód opadowych w miejscu ich powstania. Z kolei priorytetem w doborze rozwiązań umożliwiających zagospodarowanie lub gromadzenie wód opadowych mają być rozwiązania z zakresu błękitno-zielonej infrastruktury. Spółka, planuje przeprowadzanie inwestycji budowlanych polegających na wybudowaniu tzw. błękitno-zielonej infrastruktury (dalej: BZI) na terenach: 1.  należących do Spółki, 2.  miejskich - należących np. do Miasta (…). Przykładowymi BZI, jakie mogą być realizowane przez Spółkę wskazano: ogród deszczowy, nieckę retencyjną, zbiornik retencyjny hydrofitowy, zbiornik retencyjny otwarty, zielone dachy, muldy chłonne, staw sedymentacyjny, pasaż roślinny, wypustkę uliczną, zieleń obniżoną. Dodatkowo, Spółka może realizować inwestycje niestanowiące BZI (w rozumieniu Standardów), lecz będące rozwiązaniami wspierającymi z zakresu natur-based solutions (dalej jako: Rozwiązania wspierające), takie jak: nawierzchnie przepuszczalne, maty rozchodnikowe, zielone ściany (ogrody wertykalne), nawierzchnie trawiaste lub żwirowe wzmocnione, nawierzchnie ażurowe. Obiekty powstałe w ramach BZI oraz Rozwiązania wspierające będą stanowić mienie Spółki. Spółka kwalifikuje BZI wybudowane na własnym gruncie jako podlegające amortyzacji odrębne środki trwałe i wprowadzi do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. BZI będą zaklasyfikowane przez Spółkę do KŚT 291 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane i będą ujmowane przez Spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Rozwiązania wspierające nie stanowią środków trwałych. Obiekty powstałe w ramach BZI oraz Rozwiązania wspierające będą stanowić mienie Spółki. W sytuacji, jeżeli BZI lub Rozwiązania wspierające miałyby zostać wytworzone na nieruchomości niestanowiącej własności Spółki, Spółka uzgodni z właścicielem nieruchomości warunki jej użytkowania, a w razie potrzeby – zostanie zawarta np. umowa dzierżawy nieruchomości. BZI wybudowane na terenach miejskich będą przez nią kwalifikowane jako budowle wybudowane na cudzym gruncie w rozumieniu art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy CIT. Rozwiązania wspierające wybudowane na terenach miejskich nie stanowią środków trwałych, a w szczególności - nie stanowią budowli wybudowanych na cudzym gruncie. Przewidywany okres używania obiektów powstałych w ramach BZI będzie dłuższy niż rok. Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę na BZI oraz Rozwiązania wspierające stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów (odpowiednio poprzez odpisy amortyzacyjne lub jako koszty pośrednie). Mając na uwadze powyższe, na wstępie należy rozważyć, czy koszty ponoszone przez Spółkę w analizowanej sprawie realizują cele wskazane w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, względnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Obowiązkiem podatnika jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu. Drugi z elementów zawarty w art. 15 ust. 1 ww. ustawy stanowi przesłankę negatywną, zgodnie z którą, ponoszony wydatek nie może być ujęty w zawartym w art. 16 ust. 1 katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy podkreślić, że w uzupełnieniu wniosku wskazano że rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające poprawiają funkcjonowanie kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej, przez jej odciążenie, co przekłada się na ponoszone przez Spółkę wydatki związane z utrzymaniem kanalizacji (mniejsza objętość wody wpadającej do kanalizacji to mniejsze ryzyko np. awarii, przytkania). Spółka, jako podmiot odpowiedzialny za dostarczanie czystej wody, jest zainteresowana dbaniem o jakość wody oraz zachowanie jej zasobów. Rozwiązania BZI oraz Rozwiązania wspierające poprzez przechwytywanie i rozsączanie wód do gruntu pozwalają zwiększyć dostępność zasobów wodnych, podczyszczać wody opadowe i roztopowe oraz lepiej je zagospodarowywać. Dodatkowo, BZI oraz Rozwiązania wspierające odciążają kanalizację deszczową, zmniejszają zrzut wód opadowych do odbiorników, co pozwala chronić infrastrukturę Spółki i ogranicza wydatki ponoszone przez Spółkę na usuwanie awarii czy oczyszczanie wód opadowych. Tym samym, budowa BZI oraz Rozwiązań wspierających w sposób oczywisty wpływa na zachowanie źródła przychodów Spółki, zmniejszenie kosztów, a w konsekwencji – na uzyskiwane przez Spółkę dochody. Biorąc pod uwagę powyższe, w rozpatrywanej sprawie, należy uznać, że w ponoszone przez Spółkę wydatki na BZI oraz Rozwiązania wspierające stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu (odpowiednio poprzez odpisy amortyzacyjne lub jako koszty pośrednie). Po pierwsze istnieje związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkami a osiągniętym przez Spółkę przychodem. Po drugie wydatki te nie zostały objęte dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe. Należy przy tym podkreślić, że ciężar co do prawidłowego udokumentowania ww. wydatków, jak i wykazania związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesieniem tych wydatków, a uzyskaniem przychodu spoczywa na Spółce, bowiem musi wykazać, że poniosła koszt zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Ad 2 Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia czy w wartości początkowej w rozumieniu art. 16g ust. 4 ustawy o CIT środka trwałego w postaci BZI uwzględnia się Koszty Zieleni. Podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych środków trwałych stanowi ich wartość początkowa. W myśl bowiem art. 16f ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b. Przepisy dotyczące sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych zostały zawarte w art. 16g ustawy o CIT i uzależnione są od sposobu nabycia środka trwałego. W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się: 1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, 2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Zgodnie z art. 16g ust. 3 ww. ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. W myśl art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spóła planuje przeprowadzenie inwestycji budowlanych polegających na wybudowaniu tzw. błękitno – zielonej Infrastruktury (BZI) na terenach należących do Spółki i miejskich. Tym samym, po wprowadzeniu środków trwałych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ich wartości początkowe obwiązani jesteście Państwo ustalić wg kosztów ich wytworzenia na podstawie wydatków poniesionych przez Państwa Spółkę. Jak już wskazano za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Zgodnie z cytowaną wyżej definicją zawartą w art. 16g ust. 4 ustawy o CIT do wartości składających się na koszt wytworzenia środka trwałego należą w szczególności: wartość - w cenie nabycia - rzeczowych składników majątku zużytych do wytworzenia środków trwałych, tj. przede wszystkim materiałów, z których został wykonany środek trwały;wartość - w cenie nabycia - wykorzystanych usług obcych zużytych do wytworzenia środków trwałych, tj. zarówno usług polegających na samym wytwarzaniu środka trwałego, czyli przede wszystkim jego budowie, jak i innych usług niezbędnych do wytworzenia i uczynienia tego składnika majątku zdatnym do używania, np. kosztów prac geologicznych niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę, usług projektowych, usług inżynierskich, doradztwa finansowego i prawnego związanego z prowadzoną inwestycją, kosztów sporządzenia dokumentacji przetargowej, kosztów niezbędnych ekspertyz obiektów budowlanych;koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi, tj. przede wszystkim koszty wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych przy realizacji inwestycji;inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Należy ponadto podkreślić, że zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, wyłączono z kosztu wytworzenia środka trwałego koszty ogólne zarządu, koszty sprzedaży oraz pozostałe koszty operacyjne i koszty operacji finansowych, w tym odsetki od pożyczek (kredytów) i prowizje, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Wydatki te nie są bowiem bezpośrednio związane z realizacją inwestycji, ale z całokształtem działalności podatnika. Oznacza to, że tylko wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem środka trwałego zmniejszają podstawę opodatkowania osoby prawnej przez możliwość zaliczenia w koszty podatkowe odpisów z tytułu zużycia środków trwałych - tzw. odpisów amortyzacyjnych. Tak więc, do kosztów wytworzenia środka trwałego zalicza się tylko te wydatki, które dają się zaliczyć do wartości wytworzonego środka trwałego, to znaczy związane są bezpośrednio z realizacją inwestycji. Wydatki dotyczące całokształtu działalności Spółki, które wpływają w sposób pośredni na przychody, mimo że związane są z realizowaną inwestycją, nie mają wpływu na koszt wytworzenia. Wydatki te, jeśli wypełniają hipotezę normy art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, należy zakwalifikować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, tzw. koszty „pośrednie” i odnieść w koszty podatkowe w dacie ich faktycznego poniesienia. Tym samym do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych, w myśl art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z ich wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji, aż do momentu przekazania środka (środków) do używania. Użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się także "inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, nie wymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku. Zatem, powyższy zwrot oznacza wydatki, które są ponoszone w wyniku podjęcia procesu wytwarzania środka trwałego. Wydatkami takimi są koszty, co do których nie ma wątpliwości, że nie wystąpiłyby, gdyby podatnik nie wytwarzał we własnym zakresie środka trwałego. Do kosztów wytworzenia należy zaliczyć również wydatki poniesione we wczesnym stadium procesu inwestycyjnego w celu stworzenia warunków do prowadzenia inwestycji, bez których nie doszłoby do wytworzenia środka trwałego. Oznacza to, że do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji aż do momentu przekazania środka trwałego do używania. Z przytoczonych wyżej regulacji wynika, że na wartość początkową środka trwałego składają się wszystkie koszty poniesione w związku z budową środków trwałych, a zatem mogą to być koszty prac przygotowawczych terenu. Do kosztów wytworzenia środka trwałego zalicza się też m.in. koszty usług obcych wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej inwestycji, w szczególności koszty związane z projektowaniem, uzyskaniem odpowiednich pozwoleń i przygotowania nieruchomości pod inwestycję, a także koszty obsługi prawnej, ekspertyz, wszelkich badań, koszty notarialne, prac geologicznych, obsługi geodezyjnej, nadzoru inwestorskiego. Fakt możliwości powiązania danego wydatku z konkretnym środkiem trwałym ma decydujące znaczenie dla jego właściwej kwalifikacji. Wydatek taki może być poniesiony we wczesnym stadium procesu inwestycyjnego w celu stworzenia warunków do prowadzenia inwestycji, bez których nie doszłoby do wytworzenia środka trwałego. Koszt ten zarazem stanowi element wartości początkowej, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (wyjątek stanowią tu grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, które zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy o CIT, nie podlegają amortyzacji). W analizowanej sprawie, w kontekście ustalania wartości początkowej istotne jest również ujęcie zakupu odpowiednich roślin (dalej: Koszty Zieleni). Jak wynika ze złożonego wniosku Zieleń (rośliny) wykorzystana do wytworzenia BZI oraz Rozwiązań wspierających jest niezbędna do prawidłowego funkcjonowania tych obiektów, gdyż pełni rolę filtrów i zatrzymuje wodę. Bez zieleni BZI oraz Rozwiązania wspierające nie spełniałyby swojej roli. Dzięki zieleni woda deszczowa – zamiast spływać do kanalizacji – jest stopniowo wchłaniana i wykorzystywana przez rośliny. Systemy korzeniowe, jak i odpowiednio dobrane podłoże (np. w ogrodach deszczowych jest to keramzyt, piasek), oczyszczają deszczówkę z metali ciężkich, pyłów, węglowodorów aromatycznych. Obiekty stanowiące błękitno-zieloną infrastrukturę zbierają i wykorzystują wodę. Przykładowo ogród deszczowy dzięki odpowiednio dobranym roślinom oraz podłożu zatrzymuje i oczyszcza wodę deszczową, która trafia do niego z dachu czy sąsiadujących nawierzchni. W ogrodach deszczowych sadzi się głównie rośliny hydrofitowe (wodne i bagienne), których korzenie i kłącza zatrzymują zanieczyszczenia z pobranej wody (metale ciężkie, związki biogenne i zawiesiny). Podkreślić należy, że zieleń w BZI oraz w Rozwiązaniach wspierających nie będzie spełniała jedynie funkcji estetycznej, lecz jest jej niezbędnym elementem składowym. Bez roślin nie mogłoby być mowy o BZI oraz Rozwiązaniach wspierających. Błękitno-zielona infrastruktura spełnia główną rolę regulacji procesu obiegu wody w przyrodzie. Stosowanie rozwiązań z zakresu BZI oraz Rozwiązań wspierających ma na celu zagospodarowanie wód opadowych i roztopowych w miejscu opadu. Zatem, aby BZI lub oraz Rozwiązania wspierające spełniały zadanie retencji wody, konieczny jest dobrze działający ekosystem roślinny (zielona infrastruktura) i wodny (błękitna infrastruktura). Z tego względu posadzenie zieleni będzie bez wątpienia niezbędnym warunkiem, aby dany obiekt BZI lub element oraz Rozwiązań wspierających stał się kompletny i zdatny do użytku. Mając na uwadze powyższe koszty Zieleni jako niezbędny, kluczowy i nieodzowny element składowy BZI może zostać uwzględniony w wartości początkowej środka trwałego. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego BZI będzie kompletny i zdatny do użytku pod warunkiem nasadzenia odpowiedniej roślinności. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 zgodnie, z którym w wartości początkowej w rozumieniu art. 16g ust. 4 ustawy o CIT środka trwałego w BZI uwzględnia się Koszty Zieleni, należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.