0114-KDIP3-1.4011.462.2026.4.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2026 r. (data wpływu 1 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Jest Pani czynnym podatnikiem VAT od (...) 2014 r. Od (...) 2023 r. nastąpiło zawieszenie działalności gospodarczej. 16 lipca 2014 r. w wyniku wygranego przetargu nabyła Pani wraz z mężem nieruchomość po dawnym sklepie od B. za cenę (...) zł. Była to nieruchomość jednokondygnacyjna z zapleczem magazynowym. Nabycie nieruchomości nastąpiło w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Podatek VAT został odliczony w deklaracji VAT-7 i zwrócony. Pierwsze zasiedlenie tej nieruchomości było kilkanaście lat wcześniej, ponieważ cały czas działał tu sklep do czasu likwidacji (…) . 1 września 2014 r. rozpoczęła Pani jednoosobową działalność gospodarczą i zaczęła prowadzić swój sklep spożywczo-przemysłowy. Po kilku latach postanowiła Pani nadbudować nad sklepem 2 dodatkowe kondygnacje z przeznaczeniem na cele mieszkalne. Miały być po 4 mieszkania na każdym piętrze i dodatkowo jedno dla niepełnosprawnych w obrębie zlikwidowanego zbędnego magazynu sklepu. W 2017 r. ustalono warunki zabudowy, gdzie nastąpiła zmiana charakteru budynku. Część budynku przeznaczono na cele budowy mieszkań, a 31 sierpnia 2018 r. otrzymała Pani pozwolenie na budowę: „na nadbudowę i rozbudowę budynku usługowego z przeznaczeniem na cele mieszkalne”. Budowę rozpoczęła Pani w 2019 r. i prowadzona ona była niezależnie od sklepu, który w tym czasie działał. Zainwestowała Pani w budowę około (...) zł i ze względu na pandemię i późniejszą niekorzystną koniunkturę, gdzie brakowało materiałów budowlanych, budowa została wstrzymana na etapie niedokończonej 1 kondygnacji. Pomimo, że działała Pani pod jedną firmą, to budowa nie była związana z działalnością handlowo-usługową sklepu. Dotyczyła budownictwa mieszkaniowego z wykorzystaniem na ten cel części budynku sklepu, który nie był wykorzystywany do działalności. Da się wyodrębnić faktury związane z budową, ponieważ były przeważnie zbiorcze i dotyczyły kilku przedsiębiorców niezwiązanych branżowo z handlem detalicznym i sklepem.Finansowanie zakupu materiałów budowlanych było ze środków własnych (sprzedaż działek budowlanych), a nie z działalności sklepu, który przynosił straty. Od faktur związanych z budową był zwracany VAT, ale z przeznaczeniem na zakup kolejnych materiałów budowlanych. Prowadzenie sklepu traktowała Pani odrębnie od budowy, bo sam sklep nie wymagał żadnych prac. Docelowo sklep miał być zmniejszony o połowę, ponieważ jego powierzchnia była za duża na sklep osiedlowy. Dlatego w projekcie budowlanym uwzględniono w obrębie wyłączonej przez nas z użytkowania części sklepu, mieszkanie dla niepełnosprawnych i klatkę schodową. Pani zdaniem nie doszło do zwiększenia wartości sklepu o ponad 30%, a wręcz przeciwnie. Ograniczenie powierzchni nieruchomości związanej ze sklepem na poczet zabudowy mieszkaniowej zmniejszyło wartość nieruchomości wykorzystywanej w JDG pod sklep, a w miejsce tego powstała nowa wartość związana z budownictwem mieszkaniowym. W związku z tym, że budowa cały czas była „w trakcie”, to nie nastąpiło jeszcze nowe zasiedlenie. Zasiedlenie takie powstanie, kiedy odda Pani gotowe mieszkania do użytkowania. 6 listopada 2023 r. nastąpiło kolejne zdarzenie - sklep został zlikwidowany i działalność gospodarcza została zawieszona. Została Pani też wykreślona przez Urząd Skarbowy jako podatnik VAT. Ze względu na brak możliwości finansowania stan ten istnieje do dnia dzisiejszego. Budynek sklepu stoi pusty i niszczeje, bo nie był ogrzewany i po zalaniu całe wyposażanie trzeba było wyrzucić. Tak samo budowa mieszkań jest niedokończona i nie prowadzone są tam żadne prace. W związku z powyższym zdecydowała się Pani na przeznaczenie całej nieruchomości pod zabudowę mieszkaniową. 12 lutego 2026 r. uzyskała Pani nowe warunki zabudowy na „zmianę sposobu użytkowania lokalu handlowo-usługowego (w rozbudowie) na cele mieszkalne”. W ramach decyzji nastąpiła zmiana charakteru całej nieruchomości - dawny lokal sklepu będzie podzielony na 3 mieszkania. Mieszkania będą przeznaczone do sprzedaży. Obecnie planuje Pani zdarzenie przyszłe: aport nieruchomości do spółki z o.o. w której będzie Pani wspólnikiem. Ma to być spółka celowa do dokończenia budowy i sprzedaży nieruchomości jako mieszkań. Wspólnikami w spółce będzie Pani i Pani mąż po 50%. Aport będzie dotyczył nieruchomości z rozpoczętą budową - grunt z budynkiem, projektem budowlanym, decyzjami i pozwoleniami związanymi z budową. Aport nieruchomości ma być na kapitał zapasowy. Ma Pani zrobiony operat szacunkowy. Zgodnie z jego wartością planuje Pani dokonać aportu w cenie netto. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego Po dokonaniu czynności wniesienia aportem do spółki z o.o. nieruchomości, jednoosobowa działalność gospodarcza zostanie zlikwidowana i wykreślona z CEiDG. Na potrzeby aportu ma Pani przygotowany operat szacunkowy przygotowany przez rzeczoznawcę z listy bankowej. Operat wskazuje rynkową, rzeczywistą wartość nieruchomości i ta wartość będzie podstawą dla notariusza do aportu. Wartość ta będzie określona w umowie spółki. Pytania 1.  Czy aport opisanej nieruchomości podlega zwolnieniu VAT? 2.  Czy od aportu do spółki z o.o. będzie Pani opodatkowana podatkiem od osób fizycznych ? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych .W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem nadal będzie Pani wraz z mężem właścicielem tej nieruchomości, ale w innej formie prawnej. Dochód powstanie po sprzedaży mieszkań przez spółkę. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wniesienie aportu do spółki kapitałowej regulują przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Po myśli art. 17 ust. 1a cyt. ustawy podatkowej: Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu: 1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo 2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji w prostej spółce akcyjnej, albo 2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo 3) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 30030 § 1 albo art. 3281 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 i 96), jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo 4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni. 5) (uchylony). Stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to: a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), b) spółkę kapitałową w organizacji, c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Skutki podatkowe wniesienia wkładu do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zależą od charakteru wkładu. W przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce: ·      w zamian za wkład niepieniężny – powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy; ·      w zamian za wkład pieniężny – nie powstaje u niego przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario). A zatem, w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, przy czym jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b. Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych: 1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, 2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), 3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni, 4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, 5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 jest: różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e. Zapisy art. 22 ust. 1e ww. ustawy określają, że: W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości: 1e. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości: 1) wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne; 2) wartości, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów: a) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, b) określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, c) określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni; Stosownie do art. 22 ust. 1i ww. ustawy: Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e. Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli podatnik w związku z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów, osiągnięty przychód w wysokości wartość rynkowej takiego wkładu może pomniejszyć o te wydatki, o ile posiada dokumenty potwierdzające ich poniesienie. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pani aport nieruchomości do spółki z o.o. w której będzie Pani wspólnikiem. Ma to być spółka celowa do dokończenia budowy i sprzedaży nieruchomości jako mieszkań. Wspólnikami w spółce będzie Pani i Pani mąż po 50%. Aport będzie dotyczył nieruchomości z rozpoczętą budową – grunt z budynkiem, projektem budowlanym, decyzjami i pozwoleniami związanymi z budową. Aport nieruchomości ma być na kapitał zapasowy. Ma Pani zrobiony operat szacunkowy. Zgodnie z jego wartością planuje Pani dokonać aportu w cenie netto. Zgodnie z art. 158 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.): Jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów. Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tworzony jest z wkładów wspólników wnoszonych do spółki. W skład kapitału zakładowego wchodzą udziały, a zatem określony kwotowo i wyrażony cyfrą nominał stanowiący część kapitału zakładowego. Udziały obejmowane są w umowie spółki. Na pokrycie udziałów trzeba wnieść wkłady. Wskazuje Pani również, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która w chwili obecnej jest zawieszona. W dniu 16 lipca 2014 r. w wyniku wygranego przetargu nabyła Pani wraz z mężem nieruchomość po dawnym sklepie od B. za cenę (...) zł. Była to nieruchomość jednokondygnacyjna z zapleczem magazynowym. Nabycie nieruchomości nastąpiło w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Podatek VAT został odliczony w deklaracji VAT-7 i zwrócony. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że po Pani stronie powstanie przychód podatkowy w związku z wniesieniem aportu nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ,w wysokości wartości wkładu określonego w umowie, a jeżeli jest niższa od wartości rynkowej – w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu, w proporcji odpowiadającej wysokości posiadanych przez Panią udziałów określonej w umowie Spółki. Przychód określony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy będzie mógł być pomniejszony o koszty na zasadach określonych w art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.