0114-KDIP3-1.4011.480.2026.2.MŁ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym na podstawie wpisu do CEIDG. Działalność polega na tworzeniu, rozwijaniu i wdrażaniu oprogramowania komputerowego na zlecenie podmiotów trzecich zgodnie z załączoną umową dotyczącą współpracy na podstawie umowy B2B. Wytworzone programy oraz ich modyfikacje stanowią utwory komputerowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jako takie podlegają ochronie prawnoautorskiej. Wnioskodawca prowadzi ewidencję o której mowa w art. 30cb ust 1 ustawy o PIT. Dochód uzyskany z przeniesienia lub udostępnienia praw do kwalifikowanego IP wynika z umowy zawartej z kontrahentem i odpowiada zakresowi autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części. Poniżej Wnioskodawca zamieścił odpowiedzi na pytania do wcześniejszego wniosku: 1. Czy zgodnie z art. 3 st. 1 oraz ust. 1a ustawy Z dnia 126 lipca 1991 r. o podatku dochodowym ód osób fizycznych (ta j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? - Tak. 2. Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą będącą przedmiotem wniosku? 2025-06-03. 3. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek? Dotyczy dochodów od dnia założenia działalności gospodarczej do końca obowiązywania umowy. 4. Jaką formą była/jest/będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w roku/latach, których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pytanie)? Podatkiem „liniowym”. 5. Co oznacza „modyfikowanie” i „dopasowywanie” przez Pana programów komputerowych? Wprowadzanie indywidualnych udoskonaleń / korekt programów zgodnie z wymagania i klientów. 6. Proszę wskazać, czy są „inne produkty informatyczne”. Oprogramowanie specjalistyczne, rozwiązania zapisu danych w chmurze. 7. Jakie konkretne programy komputerowe tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, modyfikował/modyfikuj /będzie Pan modyfikował, dostosowywał/dostosowuje/będzie Pan dostosowywał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy. Proszę przedstawić szczegółowy ich opis - konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała/polega/będzie polegała ich innowacyjność? W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca będzie tworzył modyfikował moduły w systemie (…), pisane w języku (…). Prace obejmują rozwój funkcjonalności do obsługi szkód, integracje z zewnętrznymi systemami (…), automatyzację procesów oraz walidację danych. Przykładowe funkcje to: generowanie dokumentów szkodowych, eksport danych do plików CSV oraz obsługa wieloetapowego workflow zgłoszenia szkody. Wnioskodawca tworzy też własne klasy narzędziowe i algorytmy uprawniające wydajność systemu. Innowacyjność polega na dopasowaniu rozwiązania do indywidualnych potrzeb klienta i zwiększeniu poziomu automatyzacji. Prawa autorskie do wszystkich utworzonych elementów były przenoszone na Zleceniodawcę. 8. W czym przejawiał się/przejawia się/ będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr II.7, których dotyczy wniosek? Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/ będzie Pan podejmować w celu opracowania nowego lub zmodyfikowania/dostosowania istniejących programów komputerowych, a w szczególności: Jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/zmodyfikowania/dostosowania programów komputerowych zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/tworzy/ będzie Pan tworzył, modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował, dostosowywał/dostosowuje/ będzie Pan dostosowywał te programy komputerowe? - Wnioskodawca przeprowadza analizę techniczną wymagań, projektował rozwiązania, implementuje nowe funkcjonalności w (…), przeprowadza testy, wdraża i utrzymuje zmodyfikowane moduły w środowiskach klienta.W oparciu o jakie technologie zostały/zostaną wytworzone zmodyfikowane/dostosowane przez Pana programy komputerowe? - Technologie(…).jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane w programach komputerowych? - Wnioskodawca wprowadził autorskie rozwiązania jak: asynchroniczny import danych z plików CSV, automatyczna walidacja danych na poziomie encji, dynamiczne generowanie dokumentów i konfigurowalne workflow.co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe lub zmodyfikowane/dostosowane istniejące programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tych programów komputerowych- Nowe rozwiązania są tworzone od podstaw, dostosowane do indywidualnych wymagań klienta, zawierały nową logikę biznesową i techniczną, której wcześniej nie stosowano w projekcie. Oryginalność polega na tworzeniu unikalnych komponent w, których nie oferuje standardowy system (…) - np. niestandardowe mechanizmy integracji i zaawansowane przetwarzanie danych.zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż programy komputerowe po ich wytworzeniu/zmodyfikowaniu/dostosowaniu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?- Zastosowanie (…), autorskich klas (…) oraz asynchronicznych mechanizmów przetwarzania sprawia, że nowe programy były bardziej elastyczne, wydajne i dopasowane do potrzeb klienta niż wcześniejsze rozwiązania. 9. Czy Pana działalność ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, modyfikował/modyfikuj /będzie Pan modyfikował, dostosowywał/dostosowuje/będzie Pan dostosowywał programy komputerowe prowadzona była/jest/będzie w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Praca jest wykonywana zgodnie z bieżącymi zadaniami zlecanymi przez zleceniodawcę. 10. Na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności? Prace są wykonywane systematycznie w określonych okresach zgodnie z ustaleniami z firmą będącą zleceniodawcą. 11. Jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac? Wszelkie nakłady finansowe poniesione podczas wykonywanych prac realizowane są z środków własnych, które pokrywa wynagrodzenie otrzymane od zleceniodawcy. Celem realizowanych prac jest wprowadzenie innowacji zgodnie z oczekiwaniami klienta. 12. Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Celem realizacji prac jest wprowadzenie niezbędnych innowacji zgodnie z wymaganiami zleceniodawcy. Na potrzeby realizowanych prac Wnioskodawca nie bazuje na obcym kapitale ludzkim. 13. Jakie harmonogramy związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego? Obecnie trwają szczegółowe ustalenia dotyczące harmonogramów prac. 14. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, modyfikował/modyfikuje/ będzie Pan modyfikował, dostosowywał/dostosowuje/będzie Pan dostosowywał programy komputerowe, proszę wyjaśnić: jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego? - Wnioskodawca posiada wiedzę z zakresu języka (…), działania systemu (…), programowania obiektowego, integracji z (…) oraz wzorców projektowych.jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/rozwija/ulepsza Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących? - Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija umiejętności w projektowaniu architektury systemów, integracji zewnętrznych, automatyzacji procesów, optymalizacji kodu oraz analizy techniczno-biznesowej. Stosuje m.in. (…), asynchroniczne przetwarzanie danych, własne biblioteki narzędziowe oraz zaawansowane mechanizmy walidacji i importu danych. Umożliwia to tworzenie bardziej elastycznych i zoptymalizowanych rozwiązań niż dostępne wcześniej. jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności? Tworzenie i modyfikacja modułów systemów (…), implementacja integracji z zewnętrznymi systemami, import/eksport danych, automatyzacja obsługi szkód, generowanie dokumentów. na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?- Rozwiązania opierają się na architekturze (…), języku (…), technologiach (…), programowaniu obiektowym i własnych narzędziach wspierających (…).co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił? - Celem jest stworzenie zoptymalizowanych, skalowalnych rozwiązań spełniających wymagania biznesowe klienta, zwiększenie automatyzacji i ułatwienie integracji z innymi systemami.co było/jest/ będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych prac? - Nowe moduły wspierające obsługę szkód, rozwiązania umożliwiające asynchroniczny import/eksport danych, automatyczna walidacja danych i dynamiczne generowanie dokumentów.w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie? - Praca realizowana jest etapowo: analiza wymagań, projektowanie techniczne, implementacja, testy jednostkowe i integracyjne, wdrożenie do środowiska klienta. 15. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym" zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; - Tak. nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/ da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; - Tak.nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów? - Nie będą. 16. Czy Pana działania polegające na modyfikowaniu/dostosowywaniu programów komputerowych, zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „programów komputerowych”? - Tak zgodnie z indywidualnymi wymaganiami zleceniodawcy. 17. Czy efekty Pana prac które nazywa Pan odpowiednio „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i modyfikowania/dostosowywania były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Panu majątkowe prawa autorskie do tego „programu komputerowego”? - Nie będą przysługiwać Wnioskodawcy prawa autorskie do całego programu, jedynie do wprowadzonych modyfikacji. 18. Jak na gruncie umowy ze Zleceniodawcą wyglądała/wygląda/będzie wyglądać relacja między przeniesieniem przez Pana na klienta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia? - Wszelkie prawa autorskie przechodzą na zleceniodawcę usługi. 19. Czy w przypadku, gdy modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował, dostosowywał/dostosowuje/będzie Pan dostosowywał „program komputerowy”: co było/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „programu komputerowego, które modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował, dostosowywał/dostosowuje/będzie Pan dostosowywał, jeżeli nie - to czy w stosunku do tego „programu komputerowego” posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania rzez Pana z tego prawa? - Nie. czy zmiany wprowadzane przez Pana do zmodyfikowanego/dostosowanego „programu komputerowego" miały/mają/będą miały charakter rutynowych okresowych zmian? - Nie, wprowadzane przez Wnioskodawcę zmiany nie są i nie mają charakteru rutynowego ani okresowego. Są to zmiany o charakterze twórczym, wynikające z indywidualnych potrzeb klienta, wymagają zaprojektowania nowych rozwiązań, logiki biznesowej oraz implementacji nowych funkcjonalności w systemie (…).w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego „programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: jeżeli tak - czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa; - Nie jeżeli nie - czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych? - Tak. 20. Czy rezultatem Pana pracy była/jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja" rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego? - Nie, rezultatem pracy Wnioskodawcy nie była i nie jest dokumentacja rozumiana jako instrukcje dla komputera umożliwiające przekształcenie ich w kod źródłowy. Rezultatem działalności był bezpośrednio kod źródłowy, czyli gotowe rozwiązania implementowane w systemie (…), tworzone na podstawie wiedzy technicznej i wymagań biznesowych, a nie na podstawie automatycznie przekształcanej dokumentacji. 21. Czy w ramach wytwarzania „dokumentacji” przez Pana powstawały/powstają/powstaną instrukcje komend adresowych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu? - W działalności nie powstawały i nie powstają instrukcje komend adresowych do komputera. Tworzona dokumentacja ma charakter techniczny i analityczny - są to zbiory zleceń, specyfikacji i opisów funkcjonalnych przeznaczonych dla zespołu programistycznego lub analitycznego, a nie instrukcje wykonywalne przez komputer. 22. Co zawierała/zawiera/będzie zawierała „dokumentacja” czy np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów? - Tworzona dokumentacja zawiera szczegółowe informacje techniczne niezbędne do realizacji projektów, obejmuje specyfikacje architektury systemu, specyfikacje funkcjonalne i techniczne programu komputerowego, opisy interfejsów (…), struktury danych używane w systemie oraz algorytmy i logikę przetwarzania danych stosowaną w tworzonych rozwiązaniach. Dokumentacja ta stanowi podstawę do implementacji i zapewnia spójność oraz zrozumienie rozwiązania w zespole projektowym. 23. Czy na klienta przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan: prawo autorskie do „programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją”,- Tak.tylko prawo autorskie do „programu komputerowego”,tylko „dokumentację”,tylko/także inne składowe - proszę o podanie co konkretnie? 24. Czy „dokumentacja” tworzona przez Pana polegała/podlega/będzie podlegała ochronie na podstawie art. 74 usta o prawie autorskim i prawach pokrewnych? - Tak. 25. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy: Przedmiotem umowy jest świadczenie usług polegających na (...) opracowywaniu projektów nowych rozwiązań i technologii proszę wyjaśnić: co w kontekście przedstawionego opisu sprawy we wniosku - należy rozumieć pod pojęciem „projekt nowych rozwiązań i technologii”? Czy wskazując na „program komputerowy” i „projekt nowych rozwiązań i technologii” używa Pan tych pojęć zamiennie? - Tak, pojęcia są zamienne.co konkretnie obejmuje „projekt nowych rozwiązań i technologii” (jakie elementy) - Projekt nowych rozwiązań i technologii obejmuje analizę wymagań biznesowych, zaprojektowanie architektury rozwiązania, przygotowanie specyfikacji funkcjonalnych i technicznych, zaplanowanie integracji z zewnętrznymi systemami, oraz opis proponowanych algorytmów i struktur danych.Czy rezultatem opracowania projektu nowych rozwiązań i technologii są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego? - Nie, rezultatem projektu nie są instrukcje wykonywalne bezpośrednio przez komputer, lecz dokumentacja techniczne stanowiąca podstawę do napisania kodu źródłowego przez programistęczy w ramach opracowywania przez Pana projektu nowych rozwiązań i technologii powstają instrukcje komend adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu? - Powstaje zbiór zleceń, wytycznych i specyfikacji przeznaczonych dla programistów realizujących kolejne etapy implementacji. Nie są to instrukcje komend adresowych wykonywalne przez komputer.co zawiera opracowany projekt nowych rozwiązań i technologii, czy są to np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikacje interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów? - Tak, projekt zawiera szczegółowe specyfikacje architektury systemu, specyfikacje programu, opis interfejsów (…), struktur danych i algorytmów przewidzianych do implementacji.czy projekt nowych rozwiązań i technologii pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego? - Projekt zawiera wszystkie niezbędne informacje techniczne i funkcjonalne, które umożliwiają programiście samodzielne przekształcenie projektu w kod źródłowy, ale sam projekt nie zawiera instrukcji możliwych do bezpośredniego wykonania przez komputer. 26. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, wykonywane były/są/będą pod kierownictwem raz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę? - Pod kierownictwem, w dowolnym wybranym przeze mnie miejscu. 27. Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawcą)? -Nie. 28. Czy wykonując te usługi ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością? - Tak. 29. Jakiego rodzaju dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Pan osiągał/osiąga/będzie osiągał, w szczególności czy są to dochody: z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - co oznacza, że prawa własności pozostają przy Panu jako twórcy, a Pan udziela jedynie prawa do korzystania z programów komputerowych; - Nie.ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do programów komputerowych na nabywcę, a umowa określa wysokość nagrodzenia; Tak.z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi co oznacza, że wytwarza Pan program komputerowy i wykorzystuje go produkcji lub świadczeniu usług. - Nie. 30. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje/ będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie: wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego" (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa), - Tak.także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)? 31. Czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą wystawiał/wystawia/będzie Pan wystawiać faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw a orskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? - Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określać wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich? - Tak, w związku z realizacją umowy Wnioskodawca wystawia faktury dla Zleceniodawcy. Na fakturach wyodrębnia wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do efektów pracy zgodnie z postanowieniami umowy. Kwota ta jest ustalana procentowo i stanowi określoną część całkowitego wynagrodzenia - najczęściej przyjmuje, że 50% wartości faktury dotyczy przeniesienia majątkowych praw autorskich. Proporcja ta wynika z charakteru wykonywanych prac, które mają twórczy charakter i skutkują powstaniem nowych elementów kodu źródłowego. 32. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „programu komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego programu na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw? - Umowa ze Zleceniodawcą zawiera postanowienia dotyczące przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworzonych przeze mnie programów komputerowych. Prawa te są przenoszone automatycznie z chwilą przyjęcia danego rezultatu prac przez Zleceniodawcę, bez potrzeby zawierania osobnych umów przenoszących prawa do każdego efektu. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego odbywa się poprzez określenie zakresu prac w dokumentacji projektowej, ticketach zadaniowych lub raportach realizacji. Obowiązkiem Wnioskodawcy jest stworzenie rozwiązania oraz jego przekazanie (np. poprzez repozytorium kodu lub system tickctowy), natomiast Zleceniodawca dokonuje odbioru i akceptacji wykonanego zadania. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest faktura zawierająca wyodrębnione wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich oraz zapisy umowy wskazujące, że prawa te są przenoszone z chwilą odbioru efekt pracy. 33. Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego każdorazowo spełniał/ pełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw następowało/następuje nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy? - Tak. 34. Czy podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają/nie będą miały charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programu komputerowego naw jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń? - Nie. 35. Czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/będzie Pan obliczać tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podał u dochodowym od osób fizycznych)? - Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 36. Czy prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak, to od kiedy dokładnie? - Tak, (02-06-2025) 37. Czy odrębna ewidencja a prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustaleni kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok/l ta podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie? -Tak. 38. Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; - Tak.przychody, koszt uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; - Tak.koszty, o których owa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? -Tak Uzupełnienie stanu faktycznego Zleceniodawca, którego dotyczy wniosek, jest podmiotem krajowym posiadającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi będące przedmiotem wniosku mają charakter usług programistycznych i były wykonywane na terytorium Polski. W sprawie nie występuje element transgraniczny ani prowadzenie działalności za pośrednictwem zagranicznego zakładu w rozumieniu właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Pytania Wnosi Pan o potwierdzenie, że dochód uzyskiwany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programów komputerowych lub ich części składkowych może być opodatkowany stawką 5% o której mowa w art. 30 ust. 1 ustawy o PIT. Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie spełnia Pan wszystkie przesłanki ustawowe uprawniające do zastosowania preferencji podatkowej w postaci tzw. ulgi IP Box (ulga dla programistów) w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym (19%). W szczególności: prowadzi Pan działalność gospodarczą w sposób ciągły i zorganizowany,uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług programistycznych,prowadzi Pan wymaganą przepisami prawa podatkowego ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie dochodów kwalifikowanych,prowadzi Pan odpowiednią dokumentację księgową umożliwiającą prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania,spełnia Pan warunki stosowania preferencji IP Box określone w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w Pana ocenie, przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi IP Box, a przedstawione stanowisko należy uznać za prawidłowe. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Definicja działalności badawczo-rozwojowej Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.), b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Definicja prac rozwojowych Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.): Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 3 czerwca 2025 r. do końca obowiązywania umowy. W ramach działalności świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz kontrahentów na podstawie umów o współpracy (B2B). Usługi te polegają na tworzeniu, rozwijaniu, wdrażaniu oprogramowania komputerowego na zlecenie podmiotów trzecich zgodnie z zawartą umową. Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, analizy problemu oraz opracowania nowego rozwiązania programistycznego. Rozwiązania różniły się od wcześniejszych tym, że każdorazowo były projektowane pod indywidualny system, konfigurację, procesy i wymagania konkretnego kontrahenta. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku). Kryteria działalności badawczo-rozwojowej Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W opisie sprawy wskazał Pan, że w swojej działalności w okresie objętym wnioskiem będzie Pan tworzył modyfikował moduły w systemie (…), pisane w języku (…). Prace obejmują rozwój funkcjonalności do obsługi szkód, integracje z zewnętrznymi systemami (…), automatyzację procesów oraz walidację danych. Przykładowe funkcje to: generowanie dokumentów szkodowych, eksport danych do plików CSV oraz obsługa wieloetapowego workflow zgłoszenia szkody. Tworzy Pan też własne klasy narzędziowe i algorytmy uprawniające wydajność systemu. Innowacyjność polega na dopasowaniu rozwiązania do indywidualnych potrzeb klienta i zwiększeniu poziomu automatyzacji. Prawa autorskie do wszystkich utworzonych elementów były przenoszone na Zleceniodawcę. Przeprowadza Pan analizę techniczną wymagań, projektuje rozwiązania, implementuje nowe funkcjonalności w (…), przeprowadza testy, wdraża i utrzymuje zmodyfikowane moduły w środowiskach klienta. Wprowadził Pan autorskie rozwiązania jak: asynchroniczny import danych z plików CSV, automatyczna walidacja danych na poziomie encji, dynamiczne generowanie dokumentów i konfigurowalne workflow. Nowe rozwiązania są tworzone od podstaw, dostosowane do indywidualnych wymagań klienta, zawierały nową logikę biznesową i techniczną, której wcześniej nie stosowano w projekcie. Oryginalność polega na tworzeniu unikalnych komponent w, których nie oferuje standardowy system (…) - np. niestandardowe mechanizmy integracji i zaawansowane przetwarzanie danych. Zastosowanie (…), autorskich klas (…) oraz asynchronicznych mechanizmów przetwarzania sprawia, że nowe programy były bardziej elastyczne, wydajne i dopasowane do potrzeb klienta niż wcześniejsze rozwiązania. Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wyjaśnił Pan, że działalności gospodarcza prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny zgodnie z bieżącymi zadaniami zlecanymi przez zleceniodawcę. Wszelkie nakłady finansowe poniesione podczas wykonywanych prac realizowane są z środków własnych, które pokrywa wynagrodzenie otrzymane od zleceniodawcy. Celem realizowanych prac jest wprowadzenie innowacji zgodnie z oczekiwaniami klienta. Na potrzeby realizowanych prac nie bazuje Pan na obcym kapitale ludzkim. Obecnie trwają szczegółowe ustalenia dotyczące harmonogramów prac. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych dysponował Pan wiedzą z zakresu języka (…), działania systemu (…), programowania obiektowego, integracji z (…) oraz wzorców projektowych. Wykorzystuje i rozwija Pan umiejętności w projektowaniu architektury systemów, integracji zewnętrznych, automatyzacji procesów, optymalizacji kodu oraz analizy techniczno-biznesowej. Stosuje m.in. (…), asynchroniczne przetwarzanie danych, własne biblioteki narzędziowe oraz zaawansowane mechanizmy walidacji i importu danych. Umożliwia to tworzenie bardziej elastycznych i zoptymalizowanych rozwiązań niż dostępne wcześniej. W swojej działalności oferował Pan usługi/procesy/produkty oparte na tworzeniu i modyfikacji modułów systemów (…), implementacji integracji z zewnętrznymi systemami, import/eksport danych, automatyzacja obsługi szkód, generowanie dokumentów. Rozwiązania opierają się na architekturze (…), języku (…), technologiach (…), programowaniu obiektowym i własnych narzędziach wspierających (…). Celem jest stworzenie zoptymalizowanych, skalowalnych rozwiązań spełniających wymagania biznesowe klienta, zwiększenie automatyzacji i ułatwienie integracji z innymi systemami Efektem Pana prac było powstanie nowych modułów wspierających obsługę szkód, rozwiązań umożliwiających asynchroniczny import/eksport danych, automatyczna walidacja danych i dynamiczne generowanie dokumentów. Praca realizowana jest etapowo: analiza wymagań, projektowanie techniczne, implementacja, testy jednostkowe i integracyjne, wdrożenie do środowiska klienta. Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: planowaniu produkcji orazprojektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację). Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym. Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że: 1) prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i uzyskiwał z tego tytułu dochody od 3 czerwca 2025 r. 2) w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie; 3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; 4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę; 5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy; 6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych; 7) od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP prowadzi Pan odrębną ewidencję. Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy. Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny). Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pańska sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.