0114-KDIP3-2.4011.454.2026.3.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 10 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pan pismem z 13 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.) oraz pismem z 16 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości gruntowej nabytej w drodze dziedziczenia po spadkodawcach – A.B. oraz C.B. Spadkodawcy byli właścicielami przedmiotowej nieruchomości od 1984 roku. Jednocześnie jeszcze za życia dokonali wpisu swoich dzieci do księgi wieczystej jako współwłaścicieli nieruchomości, przyznając im udziały wynoszące po 1/34 części każdy. A.B. zmarła dnia 9 grudnia 2019 r., a nabycie spadku po niej zostało stwierdzone aktem notarialnym sporządzonym w dniu 2 czerwca 2021 r. na rzecz czworga dzieci i męża C.B. Następnie C.B. zmarł dnia 2 kwietnia 2025 r., a nabycie spadku po nim zostało stwierdzone aktem notarialnym sporządzonym w dniu 9 czerwca 2025 r. na rzecz czwórki ich dzieci. Nieruchomość stanowiła majątek prywatny i nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Dokonał Pan sprzedaży nieruchomości (lub jej części), bez prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie. Uzupełnienie stanu faktycznego Pana rodzice nabyli grunty 19 września 1984 roku umową przekazania gospodarstwa rolnego jako małżeństwo – istniała wspólność małżeńska. Sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpiła 16 marca 2026 r. Po zmarłej A.B. dziedziczenie 2 marca 2021 r.: ·      C.B. – mąż – 4/16 części; ·      Pan – syn – 3/16 części; ·      D.B. – córka – 3/16 części; ·      E.B. – syn – 3/16 części; ·      F.B. – syn – 3/16 części. Po zmarłym C.B. dziedziczenie 9 czerwca 2025 r.: ·      Pan – syn – 1/4 części; ·      D.B. – córka – 1/4 części; ·      E.B. – syn – 1/4 części; ·      F.B. – syn – 1/4 części. Podatek dochodowy nie był jeszcze odprowadzony. Udziały nie uległy zmianie. Wartość rynkowa nie przekracza wartości majątkowej po dziale spadku. W kolejnym uzupełnieniu sprostował Pan, że: ·      działu spadku nie było; ·      potwierdzenie dziedziczenia u notariusza nastąpiło: 2 marca 2021 r., natomiast po C.B. 9 czerwca 2025 r.; ·      wszyscy mają równe udziały; ·      po dokładnej weryfikacji wyjaśnił Pan, że pierwszy wpis do Księgi Wieczystej nastąpił 2 marca 2021 r. tytułem dziedziczenia. Pytanie Czy sprzedaż nieruchomości (lub jej części), dokonana przez Pana, nabytej częściowo w drodze dziedziczenia po A.B. oraz C.B., a także poprzez wcześniejsze ustanowienie współwłasności (udziały po 1/34), w sytuacji gdy pierwotni właściciele byli właścicielami nieruchomości od 1984 roku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem dokonana sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli następuje ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku, okres ten liczony jest od momentu nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. W niniejszej sprawie spadkodawcy byli właścicielami nieruchomości od 1984 roku, co oznacza, że wymagany okres 5 lat upłynął wiele lat temu. Późniejsze nabycie udziałów w drodze dziedziczenia (w latach 2021 oraz 2025) nie wpływa na sposób liczenia tego terminu. Ponadto udziały w nieruchomości zostały częściowo nabyte również poprzez wcześniejsze ustanowienie współwłasności (udziały po 1/34), co również miało miejsce wiele lat temu. Sprzedaż dotyczyła majątku prywatnego i nie była wykonywana w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pana we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródło przychodu Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości. Nabycie nieruchomości gruntowej w spadku W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia. Art. 10 ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.). Zgodnie z art. 922 § 1 ww. Kodeksu: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Na mocy art. 925 powołanej ustawy: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy: Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Zatem z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. W przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy. Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami Z opisu sprawy wynika, że – Pana rodzice przedmiotową nieruchomość gruntową nabyli jako małżeństwo do wspólności majątkowej. Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału. Na mocy art. 206 omawianej ustawy: Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli. W związku z tym, że nieruchomość gruntowa będąca przedmiotem spadku, stanowiła majątek wspólny małżonków (Pana rodziców) odnieść należy się także do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami. Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości. W opisie zdarzenia podał Pan, że: 1)  między Pana rodzicami istniała ustawowa wspólność majątkowa; 2)  Pana rodzice nabyli przedmiotową nieruchomość gruntową do wspólnoty majątkowej 19 września 1984 r.; 3)  spadek po zmarłej matce ustawowo dziedziczył Pana ojciec w 4/16 części oraz Pan wraz z rodzeństwem po 3/16 części; 4)  spadek po zmarłym ojcu ustawowo dziedziczył Pan oraz Pana rodzeństwo – każdy po 1/4 części. Pana skutki podatkowe w zakresie sprzedaży Pana udziału w nieruchomości gruntowej Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że nieruchomość gruntowa została nabyta przez Pana spadkodawców (matkę oraz ojca) w 1984 r., do ich majątku wspólnego. Należy zwrócić uwagę, że w przypadku gdy przedmiotowa nieruchomość gruntowa należała do majątku wspólnego Pana rodziców, to w momencie śmierci Pana matki nie nastąpiło nabycie udziału w ww. nieruchomości przez Pana ojca. W przypadku spadkobrania nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w nieruchomości gruntowej przez małżonka, jeżeli ww. nieruchomość należała do ich majątku wspólnego. Wobec powyższego 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1984 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości gruntowej, przez Pana rodziców do majątku wspólnego małżonków. Zatem, przyjmując, że Pana rodzice nabyli nieruchomość gruntową do małżeńskiej wspólności majątkowej, to sprzedaż udziału w tej nieruchomości dokonana 16 marca 2026 r. nie stanowi dla Pana źródła przychodu, ponieważ dokonana została po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana spadkodawców (rodziców), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonana sprzedaż Pana udziału w nieruchomości gruntowej nie spowodowała więc powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu. Pana stanowisko uznałem za prawidłowe. Jednocześnie informuję, że nie odniosłem się w interpretacji do Pana udziału nabytego wcześniej w ramach ustanowienia współwłasności nieruchomości, gdyż w uzupełnieniu wniosku sprostował Pan, że pierwszy wpis do Księgi Wieczystej nastąpił 2 marca 2021 r. tytułem dziedziczenia. Zatem organ przyjął, że informacja wskazana przez Pana w stanie faktycznym, że spadkodawcy (rodzice) jeszcze za życia dokonali wpisu swoich dzieci do księgi wieczystej jako współwłaścicieli nieruchomości, przyznając im udziały wynoszące po 1/34 części każdy jest nieaktualna. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia. Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych spadkobierców. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a, 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo ·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.