0114-KDIP3-2.4011.477.2026.3.MT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 20 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniliście go Państwo pismem z 26 maja 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: ·      A. A. dalej OF1       (…) 2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B. A. dalej OF2    (…) Opis zdarzenia przyszłego I. Zainteresowany będący strona postępowania („OF1”) jest: (i) osobą fizyczną, (ii) posiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania, (iii) podlegającą na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Zainteresowany będący strona postępowania nie jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. II. Zainteresowana niebędąca stroną („OF2”) jest: (i) osobą fizyczną, (ii) posiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania, (iii) podlegającą na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. OF2 nie jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. OF1 oraz OF2 to małżeństwo, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Obecnie OF1 i OF2 są na emeryturach. III. [Nieruchomość] OF1 i OF2 są właścicielami nieruchomości - niezabudowanej działki gruntu nr X o powierzchni 1,2022 ha położonej w (…) (województwo (…)) objętej księgą wieczystą nr (…) (dalej: „Nieruchomość”). Prawo własności Nieruchomości zostało nabyte przez OF1 oraz przez OF2 na podstawie Umowy sprzedaży z dnia 30 grudnia 1997 r. od (…). IV. Nieruchomość stanowi majątek wspólny małżeński OF1 i OF2. Nieruchomość nigdy nie była oraz obecnie nie jest użytkowana przez OF1 i OF2. Nieruchomość, to grunt orny (R). Nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. OF1 prowadził działalność gospodarczą, ale niezwiązaną z obrotem nieruchomości (działalność została zakończona w 2016 r.), a OF2 nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej w Polsce. W 2024 r. oraz w 2025 r. w związku z zaniedbaniem Nieruchomości, OF1 usunął roślinność (drzewa i krzaki) oraz śmieci znajdujące się na Nieruchomości oraz uporządkował teren: w tym celu OF1 umówił się z lokalnym właścicielem tartaku, który był zainteresowany wyciętymi drzewami (nie usunął jednak całej roślinności (bo urosły też drzewa owocowe i orzech włoski), w związku z czym OF1 zlecił pozostałe prace za wynagrodzeniem innej osobie);Nieruchomość sąsiaduje z lasami państwowymi, działka jest od strony południowej, czyli drzewa z Lasów niebezpiecznie pochylały się na Nieruchomość, w związku z czym OF1 złożył wniosek do Lasów Państwowych, a Lasy Państwowe na swój koszt wycięły pochylone drzewa;w pasie drogowym sąsiadującym z Nieruchomością rosły dwa bardzo wysokie spróchniałe drzewa, urząd miejski był zainteresowany ich wycięciem, w związku z czym - w uzgodnieniu z urzędem – OF1 zapłacił za wycięcie i wywiezienie tych drzew;na Nieruchomości znajdowały się śmieci, które przywoziła lokalna społeczność w związku z tym, że Nieruchomość była nieogrodzona i nieużytkowana przez OF1 i OF2, w związku z czym OF1 zlecił wywóz tych śmierci i uporządkowanie Nieruchomości;na Nieruchomości (małym fragmencie o wymiarach ok. 3m x 3m znajdowały się pozostałości fundamentów) - na przełomie 2024/25 OF1 zlecił rozbicie tych pozostałości i wywiezienie gruzu;w 2025 r. OF1 zlecił wyrównanie terenu, przywiezienie ziemi oraz jej wyrównanie, a także zasianie trawy i jej koszenie. OF1 i OF2 zamierzają sprzedać Nieruchomość. Kupujący nie jest jeszcze znany. OF1 i OF2 zamierzają sprzedać Nieruchomość przez zamieszczenia ogłoszenia w portalu ogłoszeniowym, ogłaszając się na banerach, ewentualnie zlecić sprzedaż agencji nieruchomości, która się do nich zgłosi. Obecnie OF1 i OF2 zamieścili 3 banery: (i) na ogrodzeniu myjni w (…), (ii) na ogrodzeniu działki po dawnym tartaku w (…) oraz (iii) na działce OF1 i OF2 nr Y/4. Nabycie Nieruchomości przez OF1 oraz OF2 nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W zakresie Nieruchomości: w grudniu 2024 r. urząd gminy wydał warunki zabudowy dla 12 domów na Nieruchomości (wniosek o wydanie warunków zabudowy był składany przez pełnomocnika OF1, pełnomocnik również przygotowywał tzw. operat środowiskowy dla Nieruchomości);w lutym 2025 r. złożono wniosek do urzędu do przyszłego projektu planu zagospodarowania przestrzennego o przeznaczeniu Nieruchomości jako terenu budowlanego;działka jest w trakcie geodezyjnego podziału na 12 działek (ściślej na 13, bowiem 13-nasta, to droga wewnętrzna);po geodezyjnym podziale przewidywane jest złożenie do urzędu dwunastu wniosków o dwanaście warunków zabudowy, a następnie rozpoczęta zostałaby sprzedaż tych 12 działek. V. [Inne nieruchomości] OF1 oraz OF 2 są również właścicielami dwóch innych, sąsiadujących ze sobą, nieruchomości położonych w (…) (działka nr Z oraz działka nr Y/4) o łącznej powierzchni około 3,7 ha). Nieruchomości te zostały nabyte od (…) (działka nr Z umowa sprzedaży z dnia 4 stycznia 1999 r. oraz działka nr Y/4 umowa sprzedaży z dnia 29 kwietnia 2003 r.). Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego OF1 oraz OF2 nabyli działkę nr X w celach rekreacyjnych oraz z zamiarem realizacji w przyszłości inwestycji mieszkaniowej dla swojej rodziny. Przez kilkanaście lat OF1 oraz OF2 wraz z synami regularnie spędzali wakacje letnie nad jeziorem (…). Starszy syn, w wieku 8 lat, uzyskał kartę pływacką. Działka nr X jest położona najbliżej jeziora (…), podczas gdy pozostały teren wokół jeziora stanowią głównie lasy. Z tego względu OF1 oraz OF2 zdecydowali się na zakup wskazanej nieruchomości, planując budowę domu przeznaczonego dla siebie, swoich synów oraz wnuków. OF1 oraz OF2 nadal podtrzymują zamiar realizacji powyższej inwestycji i przewidują, że spośród omawianych 12 działek co najmniej 3 działki pozostawią dla siebie oraz swoich synów. Wskazanie liczby „co najmniej 3 działek” wynika z faktu, iż OF1 oraz OF2 nie wykluczają pozostawienia części nieruchomości również dla wnuków. Obecnie OF1 oraz OF2 mają dwoje wnuków, przy czym niewykluczone, że będzie ich więcej. Przedmiotem wniosku jest sprzedaż działki nr X już po podziale na 12 nowopowstałych działek. Przy czym przedmiotem sprzedaży będzie najprawdopodobniej maksymalnie 9 działek ze względu na planowane pozostawienie co najmniej 3 działek dla siebie oraz swoich synów. Przy czym, OF1 oraz OF2 nie wykluczają pozostawienia części nieruchomości również dla wnuków. Na działce nr X OF1 oraz OF2 nie prowadzili gospodarstwa rolnego, z którego uzyskiwane były płody rolne przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. OF1 prowadził działalność gospodarczą, ale niezwiązaną z obrotem nieruchomości i gospodarstwem rolnym (działalność została zakończona w 2016 r.), i prawdopodobnie w tym okresie był podatnikiem podatku VAT czynnym (tj. w okresie 3 listopada 2006 r. do 5 grudnia 2016 r.). Niestety ze względu na upływ czasu, OF1 nie jest w stanie tego stwierdzić w 100%. OF2 nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. OF1 oraz OF2 nigdy nie uzyskiwali pożytków z Nieruchomości. W okresie posiadania przedmiotowej działki OF1/OF2 nie poczynili nakładów na zwiększenie wartości/uatrakcyjnienie działki, z wyjątkiem udzielenia pełnomocnictwa do przygotowania tzw. operatu środowiskowego potrzebnego najpierw do wystąpienia z wnioskiem o warunki zabudowy a następnie do wystąpienia z wnioskiem o podział działki. W zakresie Nieruchomości: -   w grudniu 2024 r. urząd miasta (…) wydał warunki zabudowy dla 12 domów na Nieruchomości (wniosek o wydanie warunków zabudowy był składany przez pełnomocnika OF1, który wcześniej przygotowywał również tzw. operat środowiskowy dla Nieruchomości); -   w lutym 2025 r. OF1 złożył wniosek do urzędu miasta (…) do przyszłego projektu planu zagospodarowania przestrzennego o przeznaczeniu Nieruchomości jako terenu budowlanego; -   działka jest w trakcie geodezyjnego podziału na 12 działek (ściślej na 13, bowiem 13-nasta, to droga wewnętrzna); -   po dokonaniu geodezyjnego podziału nieruchomości planowane jest złożenie do właściwego urzędu dwunastu wniosków o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla każdej z wydzielonych działek, a następnie rozpoczęcie procesu sprzedaży części nieruchomości. Przewiduje się sprzedaż maksymalnie 9 działek, przy czym OF1 oraz OF2 nie wykluczają ograniczenia sprzedaży do 7 działek, z uwagi na zamiar pozostawienia części nieruchomości na potrzeby własne oraz dla członków najbliższej rodziny, tj. dwóch synów oraz dwóch wnuków. Przed planowaną transakcją OF1 oraz OF2 najprawdopodobniej nie będą ponosić nakładów mających na celu zwiększenie wartości lub atrakcyjności działki, takich jak w szczególności uzbrojenie nieruchomości w przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej lub elektroenergetycznej, wykonanie ogrodzenia, utwardzenie dróg, czy podejmowanie innych działań inwestycyjnych podnoszących wartość nieruchomości. Jednocześnie OF1 oraz OF2 nie wykluczają możliwości poniesienia określonych nakładów w przyszłości, z uwagi na specyfikę lokalizacji nieruchomości. Miasto (…) stanowi bowiem atrakcyjną miejscowość rekreacyjno-wypoczynkową, określaną jako tzw. „zielona sypialnia” dla (…), a także miejsce letniskowe wybierane przez Polaków mieszkających za granicą, w szczególności w (…). W związku z powyższym nie można wykluczyć sytuacji, w której potencjalny nabywca uzależni zawarcie transakcji od wykonania przez OF1 oraz OF2 określonych prac lub czynności dotyczących nieruchomości. Na obecnym etapie potencjalni nabywcy oraz szczegółowe warunki ewentualnych transakcji nie są jednak znane. Ponadto, OF1 oraz OF2: -     wystąpią z wnioskiem o warunki dokonania przyłączy sieci wodociągowej i elektroenergetycznej dla trzech działek - jednej dla siebie oraz dwóch dla synów, -     ogrodzą trzy działki przeznaczone dla siebie i synów. OF1 i OF2 nie podejmowali i nie podejmują żadnych czynności na zlecenie innego podmiotu. Działka nr X nie była kiedykolwiek udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Pełnomocnictwa udzielił OF1. Pełnomocnikiem nie był nabywca działki (nabywca nie jest znany), ale osoba mająca doświadczenie w opracowywaniu najpierw operatów środowiskowych, a następnie w występowaniu z wnioskiem o warunki zabudowy nieruchomości - taki był zakres pełnomocnictwa. Osoba ta nie pełni żadnej roli w transakcji sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości. Dla działki nr X nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nr X została wydana decyzja o warunkach zabudowy, według której możliwa jest zabudowa dwunastu domów jednorodzinnych. Z wnioskiem o podział działki X wystąpił OF1 z własnej inicjatywy w celu podziału działki. Podział działki nr X jest uzasadniony planami OF1/OF2 dotyczącymi pozostawienia części wydzielonych działek na potrzeby własne oraz z przeznaczeniem dla synów, a w przyszłości być może również dla wnuków, a także rozważaną sprzedażą pozostałych działek. Projekt planu zagospodarowania przestrzennego terenu dla Nieruchomości złożył OF1 z własnej inicjatywy w celu uzyskania jak najbardziej korzystnego planu. Na moment sprzedaży nowopowstałych działek planowane jest uzyskanie dla każdej z 12 działek decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Wnioski w tym zakresie zostaną złożone przez OF1/OF2 wyłącznie z ich własnej inicjatywy. Na obecnym etapie potencjalni nabywcy nie są znani, a OF1/OF2 nie prowadzą żadnych rozmów, ani negocjacji z deweloperami lub innymi podmiotami zainteresowanymi nabyciem nieruchomości. Jednocześnie OF1/OF2 nie wykluczają sytuacji, w której po dokonaniu geodezyjnego podziału działki nr X zgłosi się potencjalny nabywca zainteresowany zakupem określonej działki, deklarując jednocześnie samodzielne wystąpienie do Urzędu Miasta (…) o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla wybranej nieruchomości. Podział działki nr X jest ponadto uzasadniony planami OF1/OF2 dotyczącymi pozostawienia części wydzielonych działek na potrzeby własne oraz z przeznaczeniem dla synów, a w przyszłości być może również dla wnuków. Nie jest pewne, czy na moment sprzedaży nowopowstałych działek będzie dla nich obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i czy plan ten w przeznaczeniu podstawowym lub uzupełniającym będzie dopuszczał jakąkolwiek zabudowę. Przez ostatnie 10 lat, OF1/OF2 nie sprzedawali innych nieruchomości z wyjątkiem wskazanych poniżej. W 2014 r. OF1 oraz OF2 dokonali transakcji sprzedaży nieruchomości działek w (…) (Rep. A (…) z 6 maja 2014 r.): nr F/14 o pow. 556m2 oraz nr F/15 o pow. 546m2, nr G/1 o pow. 58m2 oraz nr G/2 o pow. 68m2), które były zastawem bankowym (sprzedaż została wymuszona przez bank, a środki uzyskane ze sprzedaży zostały przekazane w całości na rzecz banku z tytułu zastawu). W 2015 r. Bank wymusił również sprzedaż mieszkania w (…) ((Rep. A (…)) z 24 września 2015 r.) (sprzedaż została wymuszona przez bank, a środki uzyskane ze sprzedaży zostały przekazane w całości na rzecz banku z tytułu zastawu). W 2026 r. OF1 oraz OF2 zawarli umowę przeniesienia własności (Rep. A (…)) w wykonaniu zobowiązania wynikającego z umowy sprzedaży warunkowej z dnia 23 stycznia 2026 roku (Rep. A (…)) nieruchomość gruntową, stanowiącą działki numer G/1 i G/2 w (…). Na liście aktów notarialnych w eUrząd Skarbowy OF1 widnieje jeszcze jeden akt notarialny z dnia 9 października 2014 r. (Rep. A (…)), ale prawdopodobnie jest to powtórzenie aktu z dnia 6 maja 2014 r. albo błąd - ten sam numer Rep. A. (OF1 nie jest w stanie stwierdzić co to za umowa sprzedaży). Transakcje sprzedaży nieruchomości przez OF1 oraz OF2 nie były opodatkowane podatkiem VAT (OF1/OF2 nie odprowadzili podatku VAT oraz nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości). OF1/OF2 są właścicielami, poza Nieruchomością: 1)  dwóch działek nad (…) w miejscowości (…) gmina (…) pow. (…); 2)  lokalu mieszkalnego w (…); 3)  OF1 jest współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego niż wskazanego w pkt 2; 4)  dwóch działek w (…) powiat (…) - dwie działki o numerach: Z oraz Y/4 (działki te opisano we Wniosku). Pytania 1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, na gruncie ustawy o PIT, sprzedaż Nieruchomości przez OF1 oraz OF2 będzie stanowić przychód ze zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT i jednocześnie ze względu na upływ 5-letniego terminu od nabycia prawa własności Nieruchomości przez OF1 oraz OF2, przychód ten nie będzie opodatkowany podatkiem PIT? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, w transakcji sprzedaży Nieruchomości, OF1 oraz OF2 nie będą działali jako podatnicy podatku VAT? 3. Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze jest negatywna, to czy prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, transakcja sprzedaży Nieruchomości stanowić będzie dostawę terenów niezabudowanych niepodlegającą zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 i Nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stanowisko Zainteresowanych w sprawie Ad. 1 Zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, na gruncie ustawy o PIT, sprzedaż Nieruchomości przez OF1 oraz OF2 będzie stanowić przychód ze zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT i jednocześnie ze względu na upływ 5-letniego terminu od nabycia prawa własności Nieruchomości przez OF1 oraz OF2, przychód ten nie będzie opodatkowany podatkiem PIT. I.1. [Źródła przychodu ze zbycia nieruchomości] Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj.: 1)  z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo 2)  z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. Ustalenie z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu podatkiem PIT. W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez OF1 i OF2 do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości. Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem przychodów wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT może bowiem wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. I.2. [Definicja „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o PIT] Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT: „Ilekroć w [ustawie o PIT] jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.” Użyte w ww. przepisie pojęcie ‘pozarolniczej działalności gospodarczej’ opiera się na trzech przesłankach: 1)  zarobkowym celu działalności, 2)  wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły, 3)  prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Działalność gospodarcza to taka działalność, która: 1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu; 2) wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter; 3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym. Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej formalnej rejestracji. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki. Przepisy ustawy o PIT wymagają też, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia ‘zorganizowany’ przemawia też definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08). Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Co do kryterium „ciągłości” w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za „pozarolniczą działalność gospodarczą” nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek. I.3. [Kwalifikacja przychodu OF1 oraz OF2 do odpowiedniego źródła przychodów w ustawie o PIT] OF1 i OF2 są współwłaścicielami Nieruchomości niezabudowanej. Nieruchomość obecnie stanowi nieużytek. OF1 i OF2 zamierzają sprzedać Nieruchomość. Nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. OF1 prowadził działalność gospodarczą, ale niezwiązaną z obrotem nieruchomości (działalność została zakończona w 2016 r.), a OF2 nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej w Polsce. Ponadto, w stosunku do przedmiotowej Nieruchomości, OF 1 i OF 2: 1.  nie prowadzą działalności gospodarczej na Nieruchomości ani z jej wykorzystaniem; 2.  nie wprowadzali Nieruchomości do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, ani nie ujmowali w kosztach działalności wydatków związanych z nabyciem   Nieruchomości, czy uzyskaniem wszelkich decyzji (związanych ze statusem Nieruchomości, czy uzyskaną decyzją o warunkach zabudowy); 3.  nie zawierali z nikim umów pośrednictwa w zakresie sprzedaży Nieruchomości; 4.  nabyli Nieruchomość w drodze zakupu prawie 30 lat temu. Biorąc pod uwagę powyższe kwestie, nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż Nieruchomości wygeneruje przychód z „pozarolniczej działalności gospodarczej”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zdaniem Zainteresowanych, przychód ten należy zakwalifikować na gruncie ustawy o PIT jako „przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości”. I.4. [Upływ 5-letniego terminu] W związku z tym, sprzedaż nastąpi w ramach tzw. odpłatnego zbycia, a ze względu na upływ 5 letniego okresu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez OF1 oraz OF2 upłynęło 5 lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy: Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów d) innych rzeczy, ‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) orazzostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych ‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,po trzecie, w sposób ciągły. Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która: 1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu; 2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter; 3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym. Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji. Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne). Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki. W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”. Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Zainteresowanych do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku. W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia planowanej transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawierać będzie znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie prywatnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem nieruchomości w celu ich sprzedaży. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowani powzięli wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działki Nr X będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do powyższej kwestii wskazać należy, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż wydzielonych działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Działań Zainteresowanych nie można uznać za działania zarobkowe, bowiem Zainteresowani nie nabyli działki Nr X (z której zostaną wydzielone działki), o której mowa we wniosku w celu jej odsprzedaży, o czym może świadczyć fakt, że Zainteresowani są w jej posiadaniu ponad 20 lat. Jak zaznaczyli Zainteresowani działka ta została przez nich nabyta w celach rekreacyjnych oraz z zamiarem realizacji w przyszłości inwestycji mieszkaniowej dla ich rodziny. W szczególności należy zauważyć, że Zainteresowani nie podejmowali oraz nie będą podejmowali działań mających na celu przygotowania wskazanych we wniosku działek do sprzedaży. Zatem, w przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Zainteresowanych wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny). Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy nie powoduje, że sprzedający z tego powodu uznany zostanie za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. Także, udzielenie przez właściciela nieruchomości pełnomocnictwa do działania w jego imieniu bez wykazania przesłanek o których mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy nie może przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów do pozarolniczej działalności gospodarczej. Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży wydzielonych działek nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Zainteresowanych pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tej nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Reasumując, całokształt okoliczności w przedmiotowej sprawie, a w szczególności cel nabycia, wieloletni sposób wykorzystywania, cel sprzedaży, zakres, stopień zaangażowania Zainteresowanych w procesie sprzedaży, wskazuje na to, że są to działania nieprzekraczające zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału. Podsumowując, sprzedaż przez Zainteresowanych działek powstałych w wyniku podziału działki Nr X nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości Sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działki Nr X nie będzie również stanowić dla Zainteresowanych źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym, sprzedaż ta nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Stanowisko Zainteresowanych jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Zainteresowani i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Zainteresowanych interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanych w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan A. A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.