0114-KDIP4-1.4012.280.2026.2.DP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 20 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego, sprecyzowany w uzupełnieniu wniosku Gmina A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), składającym miesięczne deklaracje VAT-7. Na podstawie umowy zawartej w dniu 26 marca 2026 r. z Województwem B. (nr (…)), Gmina przystąpiła do realizacji projektu pn. „(…)”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021–2027. W ramach projektu przedsięwzięcia realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego mogą być finansowane do wysokości 85,00% kosztów kwalifikowanych. Głównym celem projektu jest zapewnienie dostarczania wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi, w szczególności poprzez rozwój infrastruktury służącej ujęciu, uzdatnianiu, magazynowaniu i dystrybucji wody, a także działania zwiększające efektywność systemu zaopatrzenia w wodę. Inwestycja obejmuje w szczególności: •      modernizację stacji uzdatniania wody w A., •      modernizację stacji podniesienia ciśnienia, •      wykonanie monitoringu przepływu i ciśnienia w sieci wodociągowej, •      wymianę liczników wody. Zakończenie realizacji inwestycji planowane jest na dzień 31 grudnia 2027 r. Realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia należy do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o Samorządzie gminnym (Dz.U.2025.1153 t.j.), w szczególności w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Umowa na realizację inwestycji zostanie zawarta z wykonawcą wyłonionym w trybie przetargowym. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu będą wystawiane na Gminę. Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowej objętej projektem. Jednocześnie zarządzanie i eksploatacja sieci wodociągowej powierzane są podmiotowi zewnętrznemu, wyłanianemu każdorazowo w drodze postępowania przetargowego, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz.U.2024.1320 t.j.). Bieżące zarządzanie infrastrukturą po zakończeniu inwestycji będzie realizowane przez podmiot zewnętrzny na podstawie umowy dot. zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Gminy. Przedmiot umowy zostanie udostępniony nieodpłatnie, przy czym wykonawca zobowiązany jest do: utrzymania, eksploatacji, napraw, konserwacji i obsługi stacji wodociągowej i ujęć wody podziemnej w A., sieci wodociągowej, obiektów i urządzeń wodociągowych, stanowiących infrastrukturę wodociągową na terenie Gminy (w tym wybudowanych i oddanych do użytkowania w trakcie realizacji umowy) oraz utrzymanie, eksploatację, naprawę, konserwację i obsługę oczyszczalni ścieków w A., sieci kanalizacji sanitarnej i przepompowni ścieków (w tym wybudowane i oddane do użytkowania w trakcie realizacji umowy). Realizacja projektu pn. „(…)” ma charakter niekomercyjny i ogólnodostępny. Inwestycja nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Gminę. Żadne czynności związane z realizacją przedsięwzięcia nie będą służyły wykonywaniu przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z ubieganiem się o dofinansowanie, wymaganym załącznikiem – w przypadku uznania podatku VAT za koszt kwalifikowany – jest uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej potwierdzającej brak możliwości odzyskania podatku VAT. Pytanie Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”? Państwa stanowisko w sprawie W przedstawionym zdarzeniu Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j.), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem koniecznym skorzystania z prawa do odliczenia jest zatem istnienie związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi VAT. W niniejszej sprawie taki związek nie występuje. Realizowana inwestycja stanowi realizację zadania własnego gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i ma charakter publiczny, niekomercyjny oraz ogólnodostępny. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Pomimo że Gmina pozostaje właścicielem infrastruktury wodociągowej, jej zarządzanie oraz eksploatacja powierzane są podmiotowi zewnętrznemu wyłanianemu w drodze przetargu. Okoliczność ta nie zmienia jednak faktu, że Gmina nie wykorzystuje przedmiotowej infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji należy uznać, że wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego. W ocenie Gminy, podatek VAT naliczony w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji stanowi koszt niepodlegający odliczeniu, a tym samym może zostać uznany za koszt kwalifikowany projektu. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)  nabycia towarów i usług, b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy: •      podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, •      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że: •      spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz •      nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy. W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności: inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, orazmieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne. Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”. Głównym celem projektu jest zapewnienie dostarczania wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi, w szczególności poprzez rozwój infrastruktury służącej ujęciu, uzdatnianiu, magazynowaniu i dystrybucji wody, a także działania zwiększające efektywność systemu zaopatrzenia w wodę. Inwestycja obejmuje w szczególności: modernizację stacji uzdatniania wody w A.,modernizację stacji podniesienia ciśnienia,wykonanie monitoringu przepływu i ciśnienia w sieci wodociągowej,wymianę liczników wody. Są Państwo właścicielem infrastruktury wodociągowej objętej projektem, ale zarządzanie i eksploatacja sieci wodociągowej powierzane są podmiotowi zewnętrznemu, wyłanianemu każdorazowo w drodze postępowania przetargowego. Bieżące zarządzanie infrastrukturą po zakończeniu inwestycji będzie realizowane przez podmiot zewnętrzny. Podkreślili Państwo, że realizacja projektu ma charakter niekomercyjny i ogólnodostępny. Nie będą Państwo wykorzystywać Inwestycji do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiot umowy zostanie udostępniony nieodpłatnie, przy czym wykonawca zobowiązany jest do: utrzymania, eksploatacji, napraw, konserwacji i obsługi infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej na terenie Gminy (w tym wybudowanych i oddanych do użytkowania w trakcie realizacji umowy). Podstawowym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ – jak Państwo wskazali – żadne czynności związane z realizacją przedsięwzięcia nie będą służyły wykonywaniu przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Państwa stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z tym nie zająłem stanowiska w tej sprawie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.