0114-KDIP4-2.4012.330.2026.4.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 20 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego wynikającego faktur dokumentujących ekspertyzę techniczną, sporządzenie projektu oraz wykonanie instalacji elektrycznej jako wydatków związanych z samochodem osobowym. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 26 maja 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Siedziba działalności gospodarczej Wnioskodawcy znajduje się w lokalu mieszkalnym należącym do Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabył samochód osobowy typu plug-in hybrid. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód jest wykorzystywany w sposób mieszany, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów prywatnych. Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu dla celów pełnego odliczenia VAT i nie deklaruje wykorzystywania samochodu wyłącznie do działalności gospodarczej. Do lokalu mieszkalnego, w którym znajduje się siedziba działalności gospodarczej Wnioskodawcy, przynależy miejsce garażowe w garażu podziemnym. W miejscu tym parkowany jest wskazany wyżej samochód osobowy stanowiący środek trwały w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje ponieść wydatki na wykonanie ekspertyzy technicznej, sporządzenie projektu oraz wykonanie instalacji elektrycznej w opisanym miejscu garażowym. Instalacja ta będzie przeznaczona wyłącznie do ładowania wskazanego samochodu osobowego stanowiącego środek trwały w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W miejscu garażowym objętym planowaną instalacją, nie jest obecnie ładowany i nie będzie ładowany żaden inny pojazd. Instalacja nie będzie wykorzystywana do innych celów niż ładowanie wskazanego samochodu. Wydatki na ekspertyzę techniczną, projekt oraz wykonanie instalacji elektrycznej będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę. Celem poniesienia tych wydatków będzie zapewnienie możliwości ładowania samochodu osobowego stanowiącego środek trwały, a tym samym umożliwienie i usprawnienie korzystania z tego pojazdu w działalności gospodarczej. Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wydatki te mogą zostać rozliczone jako wydatki związane z używaniem samochodu osobowego wykorzystywanego w sposób mieszany, tj. z zastosowaniem zasad właściwych dla takich wydatków w podatku dochodowym oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie wykorzystywał samochód wyłącznie do czynności dających prawo do odliczenia podatku VAT. Samochód będzie wykorzystywany w związku ze świadczeniem usług programistycznych na rzecz spółki z siedzibą w USA. Usługi programistyczne świadczone przez Wnioskodawcę, nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Ze względu na miejsce świadczenia nie podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski, jednak gdyby były świadczone na terytorium Polski, stanowiłyby czynności opodatkowane podatkiem VAT i nie korzystałyby ze zwolnienia. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał samochodu w ramach działalności gospodarczej do czynności zwolnionych od podatku VAT ani do czynności niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie samochód będzie wykorzystywany w sposób mieszany, tj. zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych. Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził ewidencji przebiegu pojazdu dla celów pełnego odliczenia podatku VAT oraz nie zgłasza i nie będzie zgłaszał samochodu jako wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej. Pytanie Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ekspertyzę techniczną, sporządzenie projektu oraz wykonanie opisanej instalacji elektrycznej, jako wydatków związanych z samochodem osobowym wykorzystywanym w sposób mieszany? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)  nabycia towarów i usług, b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy: podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności. Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy. W myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy: w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy: do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące: 1)  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych; 2)  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3; 3)  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy: przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy: przepis ust. 1 nie ma zastosowania: 1)  w przypadku gdy pojazdy samochodowe są: a)  wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub b)  konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 2)  do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. W świetle art. 86a ust. 4 ustawy: pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: 1)  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub 2)  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%. W świetle powyższego, w sytuacji gdy ponoszone wydatki nie stanowią wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Wyraził Pan wątpliwość, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ekspertyzę techniczną, sporządzenie projektu oraz wykonanie opisanej instalacji elektrycznej, jako wydatków związanych z samochodem osobowym wykorzystywanym w sposób mieszany. Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy zatem ustalić, czy wydatki które planuje Pan ponieść na wykonanie ekspertyzy technicznej, sporządzenie projektu oraz wykonanie instalacji elektrycznej, stanowić będą wydatki związane z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 2 ustawy. Z treści art. 86a ust. 2 pkt 1-3 ustawy wynika, że do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się wydatki dotyczące: 1.   nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów; 2.   używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową; oraz 3.   nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. W świetle powyższego stwierdzić należy, że wydatki jakie zamierza Pan ponieść na wykonanie ekspertyzy technicznej, sporządzenie projektu oraz wykonanie instalacji elektrycznej, stanowić będą wydatki związane z używaniem pojazdu. Przepisy podatkowe nie definiują przy tym pojęcia „wydatki związane z eksploatacją lub używaniem pojazdów” użytego przez ustawodawcę w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. W tym przypadku należy zatem posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą: „używać” oznacza „posługiwać się, stosować coś, korzystać, brać, przyjmować, robić z czegoś użytek, wykorzystywać”. Natomiast pojęcie „eksploatować” oznacza „użytkowanie maszyn, urządzeń itp.” (wg Słownika Języka Polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl). Wskazać należy, że za wydatki związane z pojazdami samochodowymi, zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy stanowiące „inne wydatki związane z eksploatacją lub używaniem pojazdów” należy uznać te wydatki, które łączą się ściśle z użytkowaniem samochodu jako środka transportu lub są następstwem takiego użytkowania. Są to więc wydatki ściśle związane z eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w przypadku nabycia towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem wskazanych i ściśle określonych przez ustawodawcę pojazdów. Nabywane towary i usługi muszą być więc ściśle związane z eksploatacją i używaniem pojazdów wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawodawca do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza również inne towary i usługi związane z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów, jest to katalog otwarty. Do tych wydatków należy zaliczyć m.in.: opłaty za przejazdy autostradami, usługi parkingowe, usługi myjni. A zatem będą to wydatki, które są związane ściśle z eksploatacją lub używaniem środków transportu. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Siedziba działalności gospodarczej znajduje się w lokalu mieszkalnym, do którego przynależy miejsce garażowe w garażu podziemnym. Nabył Pan samochód osobowy typu plug-in hybrid, który jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej w sposób mieszany, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów prywatnych. Planuje Pan ponieść wydatki na wykonanie ekspertyzy technicznej, sporządzenie projektu oraz wykonanie instalacji elektrycznej miejscu garażowym. Instalacja ta będzie przeznaczona wyłącznie do ładowania wskazanego samochodu osobowego, nie będzie wykorzystywana do innych celów niż ładowanie wskazanego samochodu. Wydatki na ekspertyzę techniczną, projekt oraz wykonanie instalacji elektrycznej będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana. Będzie Pan wykorzystywał samochód wyłącznie do czynności dających prawo do odliczenia podatku VAT. Samochód będzie wykorzystywany w związku ze świadczeniem usług programistycznych na rzecz spółki z siedzibą w USA. Usługi programistyczne ze względu na miejsce świadczenia nie podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski, jednak gdyby były świadczone na terytorium Polski, stanowiłyby czynności opodatkowane podatkiem VAT i nie korzystałyby ze zwolnienia. W rezultacie stwierdzić należy, że z tytułu wydatków, które planuje Pan ponieść na wykonanie ekspertyzy technicznej, sporządzenie projektu oraz wykonanie instalacji elektrycznej, będzie Panu przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego, ponieważ stanowić one będą wydatki związane z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. Jak wskazano powyżej, katalog wydatków wskazanych w tym przepisie ma charakter otwarty i nie ogranicza się wyłącznie do wydatków eksploatacyjnych, gdyż ustawodawca objął dyspozycją tego przepisu także wydatki związane z używaniem pojazdów samochodowych, a za takie bezspornie należy uznać wydatki związane z wykonaniem ekspertyzy technicznej, sporządzeniem projektu oraz wykonaniem instalacji elektrycznej. W świetle przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy należy uznać, że poniesione wydatki wynikające z faktur dokumentujących ekspertyzę techniczną, sporządzenie projektu oraz wykonanie opisanej instalacji elektrycznej, stanowić będą wydatki związane z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 2 ustawy i do ww. wydatków znajdzie zastosowanie art. 86a ust. 1 ustawy, ustanawiający ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego do 50% kwoty podatku naliczonego, z uwzględnieniem przepisów art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.