0114-KDWP.4011.201.2026.2.IG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 2 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, na którego utrzymaniu pozostaje matka, a więc osoba zaliczona do pierwszej grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uzyskująca dochody w wysokości nieprzekraczającej dwunastokrotności renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej oraz posiadająca prawomocne orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wydane przez powiatowy zespół orzekania o niepełnosprawności zaliczające ją do lekkiego stopnia niepełnosprawności. Opisane poniżej wydatki będą dokonywane przed upływem okresu, na jaki nastąpiło zaliczenie do lekkiego stopnia niepełnosprawności. W odniesieniu do wspomnianej powyżej osoby niepełnosprawnej lekarz specjalista dermatologii stwierdził występowanie silnie zaznaczonych zmarszczek pionowych między brwiami widocznych przy maksymalnym zmarszczeniu brwi oraz zmarszczek w okolicy bocznego kąta oka o nasileniu mającym istotny wpływ psychologiczny. Z tego powodu lekarz zalecił okresowe stosowanie preparatu o nazwie handlowej "Botox" zawierającego kompleks neurotoksyny Clostridium botulinum typu A (900 kD) (tzw. botoks) jako substancję czynną w ramach wykonywanego zabiegu iniekcji toksyny botulinowej A mającego na celu poprawę wyglądu zmarszczek. Zalecony do stosowania preparat "Botox" jest lekiem w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne dopuszczonym do obrotu na terenie RP zgodnie z pozwoleniem numer R/6748 wydanym przez Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Zgodnie z charakterystyką produktu leczniczego wskazania do jego stosowania to m.in. "Przejściowa poprawa wyglądu następujących zmarszczek: zmarszczki pionowe między brwiami o nasileniu umiarkowanym lub ciężkim widoczne przy maksymalnym zmarszczeniu brwi (tzw. zmarszczki gładzizny czoła) i (lub), zmarszczki w okolicy bocznego kąta oka o nasileniu umiarkowanym lub ciężkim widoczne przy pełnym uśmiechu (zmarszczki typu „kurze łapki") i (lub), zmarszczki poziome czoła o nasileniu umiarkowanym lub ciężkim widoczne przy maksymalnym uniesieniu brwi, u dorosłych osób, gdy ich nasilenie ma psychologiczny wpływ na pacjenta." Preparat będzie więc stosowany zgodnie ze wskazaniami zawartymi w charakterystyce produktu leczniczego. Przed wykonaniem zabiegu lekarz specjalista z zakresu dermatologii zgodnie z wcześniejszymi zaleceniami wystawi receptę na preparat "Botox" dla wskazanej wcześniej osoby niepełnosprawnej. Preparat ten zostanie wykupiony w aptece i następnie zastosowany w trakcie zabiegu. W ramach zakupu, zgodnie z właściwymi przepisami, osoba realizująca receptę wystawia Dokument Realizacji Recepty. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego Odliczenia wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej dokonywał będzie Wnioskodawca jako osoba mająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną. W roku podatkowym objętym wnioskiem Wnioskodawca osiągnie dochody z działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz praw autorskich. Dochód podlegający opodatkowaniu stawką wyższą niż 0% będzie większy niż wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane i uprawomocniło się przed rozpoczęciem roku podatkowego, w którym nastąpi zdarzenie objęte wnioskiem (przed 1 stycznia 2026 r.), a powstanie niepełnosprawności datowane jest od dnia złożenia wniosku o wydanie orzeczenia. Koniec okresu, na który wydano orzeczenie, przypada po ostatnim dniu roku podatkowego, w którym nastąpi zdarzenie objęte wnioskiem (po 31 grudnia 2026 r.). Symbol kategoryzujący typ przyczyny niepełnosprawności podany w orzeczeniu to 10-N, a więc schorzenia neurologiczne. Jednocześnie współwystępują także choroby endokrynologiczne, układu krążenia oraz psychiczne. W uzasadnieniu orzeczenia o niepełnosprawności nie wskazano jednak czy i w jakim stopniu schorzenia inne niż neurologiczne wpłynęły na wydane orzeczenie. Wnioskodawca nadmienia ponadto, że w swoim stanowisku przedstawił pogląd, iż odliczenie leków w ramach ulgi rehabilitacyjnej nie jest zależne od przyczyny niepełnosprawności. Leczenie preparatem „Botox" zostało zalecone przez lekarza specjalistę dermatologii i wenerologii, jednak nie w związku z główną przyczyną niepełnosprawności wskazaną w treści orzeczenia o stopniu niepełnosprawności. Jak wskazano powyżej, poza główną przyczyną niepełnosprawności, na podstawie orzeczenia nie można określić czy i jakie inne choroby wpłynęły na treść orzeczenia. Zalecenia okresowego stosowania preparatu „Botox” znajdują się w dokumentacji medycznej sporządzonej przez lekarza specjalistę w trakcie wizyty, której odpis znajduje się w posiadaniu Wnioskodawcy. Preparat „Botox” stosowany jest w ramach wskazań do jego stosowania zawartych w charakterystyce produktu leczniczego. Jak wynika z tychże wskazań, w zakresie poprawy wyglądu zmarszczek stosowanie preparatu zgodnie ze wskazaniami dopuszczalne jest jedynie, gdy nasilenie zmarszczek ma wpływ psychologiczny na pacjenta. Jako że preparat „Botox” wydawany jest wyłącznie z przepisu lekarza, konieczna jest wcześniejsza konsultacja i ocena stanu pacjenta. W trakcie wizyty po przeprowadzonym wywiadzie lekarz specjalista stwierdzi, że wpływ psychologiczny określonych w treści wniosku zmarszczek na pacjenta jest na tyle istotny, że uzasadnione jest zastosowanie preparatu „Botox”, co znajduje potwierdzenie w sporządzonej dokumentacji medycznej. Preparat służy jednak przede wszystkim poprawie samopoczucie i komfortu osoby niepełnosprawnej. Zakup preparatu zostanie sfinansowany ze środków własnych Wnioskodawcy. Cena preparatu „Botox” zależy od aktualnej sytuacji rynkowej, jednak koszt pojedynczego opakowania przekroczy kwotę 100 złotych i zostanie pokryty w całości ze środków własnych Wnioskodawcy. Ze względu na brak możliwości dłuższego przechowywania zakup preparatu dokonywany jest bezpośrednio przed każdym zabiegiem. Wobec tego wydatki przynajmniej w jednym miesiącu przekroczą 100 złotych. Zakup preparatu „Botox” nie zostanie sfinansowany (dofinansowany) ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych albo nie zostanie zwrócony podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Wydatki na zakup preparatu „Botox” nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostaną zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Poprawny Dokument Realizacji Recepty będzie zawierał informacje o pacjencie (nabywcy), aptece realizującej receptę (sprzedawcy), dacie realizacji recepty (dacie poniesienia wydatku), wydanych produktach leczniczych (nazwę zakupionego towaru) oraz kwotę zapłaconą przez pacjenta za lek. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu) Czy Wnioskodawca może dokonać odliczenia wydatków na leki osoby niepełnosprawnej będącej na jego utrzymaniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie Dokument Realizacji Recepty spełnia wymagania dokumentu stwierdzającego poniesienie wydatku, o którym mowa w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie ze wspomnianym przepisem dokument stwierdzający poniesienie wydatku powinien zawierać dane identyfikujące kupującego i sprzedającego, rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Zgodnie z § 5 ust. 6 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 23 grudnia 2020 r. w sprawie recept Dokument Realizacji Recepty obejmuje m.in. następujące dane: dane apteki ogólnodostępnej albo punktu aptecznego, w którym realizowana jest recepta, dane dotyczące pacjenta, dane dotyczące wydawanego produktu leczniczego oraz kwotę do zapłaty za wydawany produkt leczniczy. W związku z tym dokument realizacji recepty spełnia wszystkie wymagania wymienione w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do kwestii stosowania preparatu w celu poprawy samopoczucia i komfortu osoby niepełnosprawnej podkreślił Pan, że wskazaniem do stosowania produktu leczniczego może być wyłącznie lub przede wszystkim poprawa samopoczucia i komfortu pacjenta. Jest to cecha wielu preparatów stosowany w leczeniu zaburzeń psychicznych, które nie stwarzają bezpośredniego zagrożenia dla zdrowia i życia pacjenta, takich jak mniej nasilone zaburzenia lękowe czy epizody depresyjne. Dla przykładu preparat „Elvanse” zawierający sole amfetaminy wykorzystywany do leczenia zespołu nadpobudliwości ruchowej z deficytem uwagi (ADHD) u dzieci powyżej 6 lat stosowany jest przede wszystkim w celu poprawy funkcjonowania, samopoczucia i komfortu pacjenta. W przepisach regulujących ulgę rehabilitacyjną zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano, w leczeniu jakich schorzeń mają być wykorzystywane odliczane w ramach tejże ulgi leki. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu. Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki. W myśl art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przytoczonej ustawy: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303, 834, 859 i 1635), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów. Zgodnie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy stanowi zaś, że: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Należy również podkreślić, że zgodnie z powołanymi powyżej przepisami wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej mogą podlegać odliczeniu od dochodu jedynie w roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia m.in. wynika, że ma Pan na utrzymaniu matkę posiadającą prawomocne orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wydane przez powiatowy zespół orzekania o niepełnosprawności zaliczające ją do lekkiego stopnia niepełnosprawności. Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane i uprawomocniło się przed rozpoczęciem roku podatkowego, w którym nastąpi zdarzenie objęte wnioskiem (przed 1 stycznia 2026 r.), a powstanie niepełnosprawności datowane jest od dnia złożenia wniosku o wydanie orzeczenia. Koniec okresu, na który wydano orzeczenie, przypada po ostatnim dniu roku podatkowego, w którym nastąpi zdarzenie objęte wnioskiem (po 31 grudnia 2026 r.). W roku 2026 r. będzie ponosił Pan koszty związane z zakupem preparatu o nazwie handlowej "Botox" , którego okresowe stosowanie zalecił Pana mamie lekarz specjalista dermatologii i wenerologii. Zalecenia okresowego stosowania preparatu „Botox” znajdują się w dokumentacji medycznej sporządzonej przez lekarza specjalistę w trakcie wizyty, której odpis znajduje się w Pana posiadaniu. Z opisu sprawy wynika, że zalecony do stosowania preparat "Botox" jest lekiem w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne dopuszczonym do obrotu na terenie RP zgodnie z pozwoleniem numer R/6748 wydanym przez Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Cena preparatu „Botox” przekroczy miesięcznie kwotę 100 złotych, a koszt zostanie pokryty w całości z Pana środków własnych. Wydatki na zakup preparatu „Botox” : ·     nie zostaną sfinansowane (dofinansowany) ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych albo nie zostanie zwrócony podatnikowi w jakiejkolwiek formie, ·     nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostaną zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Preparat ten zostanie wykupiony w aptece i następnie zastosowany w trakcie zabiegu. W ramach zakupu, zgodnie z właściwymi przepisami, osoba realizująca receptę wystawia Dokument Realizacji Recepty, który będzie zawierał informacje o pacjencie (nabywcy), aptece realizującej receptę (sprzedawcy), dacie realizacji recepty (dacie poniesienia wydatku), wydanych produktach leczniczych (nazwę zakupionego towaru) oraz kwotę zapłaconą przez pacjenta za lek. Wskazał Pan również, że w roku podatkowym objętym wnioskiem osiągnie Pan dochody z działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz praw autorskich. Dochód będzie większy niż wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Pana wątpliwość budzi możliwość odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2026 roku na zakup leków dla Pana mamy związanych z dolegliwościami lub chorobami przewlekłymi, innymi aniżeli przyczyna niepełnosprawności. W przepisie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki na cele rehabilitacyjne zostały wymienione leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 750, ze zm.). Przy czym odliczenia można dokonać w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki. Jak wynika z ww. przepisów, wydatki związane z zakupem leków podlegają odliczeniu, o ile osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki: ·      dokona zakupu produktów posiadających cechy „leku”, ·      poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł, ·      posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury), ·      posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków). Powyższego odliczenia mogą dokonać również podatnicy, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają osoby niepełnosprawne. Z definicji zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ustawy Prawo farmaceutyczne wynika, że: Lekiem aptecznym – jest produkt leczniczy sporządzony w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczony do wydania w tej aptece; Lekiem gotowym – jest produkt leczniczy wprowadzony do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu; Lekiem recepturowym – jest produkt leczniczy sporządzony w aptece na podstawie recepty lekarskiej, a w przypadku produktu leczniczego weterynaryjnego – na podstawie recepty wystawionej przez lekarza weterynarii; Produktem leczniczym – jest substancja lub mieszanina substancji, przedstawiana jako posiadająca właściwości zapobiegania lub leczenia chorób występujących u ludzi lub zwierząt lub podawana w celu postawienia diagnozy lub w celu przywrócenia, poprawienia lub modyfikacji fizjologicznych funkcji organizmu poprzez działanie farmakologiczne, immunologiczne lub metaboliczne. Wykaz produktów uznanych za „leki” na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej został zamieszczony w Urzędowym Wykazie Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zwrócić należy także uwagę, że odliczenie wydatków poniesionych na zakup leków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest ograniczone górnym limitem, a zatem podatnik może odliczyć od dochodu przed opodatkowaniem poniesione w roku podatkowym wydatki na ten cel, przekraczające w danym miesiącu 100 zł, przy czym jednym z warunków dokonania tego odliczenia jest prawidłowe udokumentowanie wysokości poniesionych wydatków, stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy. Z odliczenia może skorzystać więc osoba, która posiada dokumenty, na podstawie których będzie można stwierdzić poniesienie wydatków, zawierających w szczególności dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. W powołanym przepisie nie został wprost określony rodzaj dokumentu (np. rachunek, faktura, umowa, itp.), a jedynie wskazano, jakie dane „w szczególności” powinien zawierać. W opisie zdarzenia wskazał Pan, że: ·      będzie Pan w posiadaniu Dokumentu Realizacji Recepty, zawierającego niezbędne informacje wynikające z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który będzie potwierdzeniem poniesionego przez Pana w 2026 r. wydatku na rzecz osoby niepełnosprawnej będącej na Pana utrzymaniu (Pana matki); ·      poniesie Pan w danym miesiącu wydatki na zakup preparatu „Botox” powyżej kwoty 100 zł; ·      zalecony do stosowania preparat "Botox" jest lekiem w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne. Ostatnim warunkiem niezbędnym do uznania, czy preparat „Botox”, może zostać przez Pana odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest posiadanie potwierdzenia przez właściwego lekarza specjalistę o konieczności stosowania zaleconego leku. Podkreślić należy, że prawo do omawianej ulgi przysługuje niezależnie od tego czy ww. leki związane są ze schorzeniem, w związku z którym orzeczono niepełnosprawność czy też ich przyjmowanie wynika z innych chorób. Istotne jest natomiast aby z dokumentu wystawionego przez lekarza specjalistę wynikała konieczność stosowania tych leków (stale lub czasowo). To lekarz ocenia stan zdrowia osoby niepełnosprawnej, jej potrzeby, i podejmuje decyzję w tym zakresie. Wskazał Pan, że zalecenia okresowego stosowania preparatu „Botox” znajdują się w dokumentacji medycznej sporządzonej przez lekarza specjalistę w trakcie wizyty, której odpis znajduje się w Pana posiadaniu, a zakupiony preparat zawierający toksynę botulinową będzie wykorzystany podczas zabiegu wykonywanego przez lekarza dermatologa. Toksyna botulinowa jest produktem leczniczym posiadającym zarejestrowane wskazania terapeutyczne, obejmujące m.in. leczenie spastyczności mięśniowej, dystonii, przewlekłej migreny czy kurczu powiek. Jednakże z opisu sprawy nie wynika, aby jej zastosowanie w niniejszej sprawie służyło któremukolwiek z celów leczniczych. Sam fakt nabycia produktu leczniczego i jego użycia w ramach procedury medycznej nie przesądza o możliwości zastosowania art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ulga rehabilitacyjna obejmuje bowiem wydatki ponoszone w związku z niepełnosprawnością na cele leczenia, rehabilitacji albo związane z jej następstwami. Natomiast w przedstawionym opisie zdarzenia wskazał Pan, że celem zastosowania preparatu jest jedynie poprawa wyglądu zewnętrznego oraz samopoczucia osoby niepełnosprawnej. Nie wykazał więc Pan związku tego wydatku z leczeniem, rehabilitacją ani następstwami niepełnosprawności, czy też ułatwieniem czynności życiowych osoby niepełnosprawnej. W konsekwencji ww. wydatek nie spełnia przesłanek do odliczenia na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z powyższym kwestia dokumentowania wydatku pozostaje w tym przypadku bez wpływu na prawo odliczenia. Pana stanowisko należało uznać więc za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Podkreślam, że ocena poprawności dokumentów, o których pisze Pan we wniosku jak również ocena innych dowodów poniesienia wydatków nie leży w kompetencjach organu wydającego interpretację, lecz może być dokonana wyłącznie przez właściwy organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ podatkowy uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.