0114-KDWP.4011.286.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest: nieprawidłowe w zakresie ustalenia daty nabycia w drodze spadku iprawidłowe w pozostałym zakresie. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 8 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Pani ciotka, (…) , obywatelka (…), na podstawie częściowego postanowienia sądu z dnia 11.01.2001 r. (…) nabyła po swoim ojcu, (…), zmarłym 23.05.1993 r., udział wynoszący 1/3 w spadku obejmującym: nieruchomość lokalową, nieruchomość gruntową, nieruchomość stanowiącą drogę dojazdową. Pani ciotka zmarła w (…) dnia 29.12.2003 r. Po jej śmierci jej mąż, (…), nie przeprowadził w Polsce postępowania o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej. Pani wujek, (…), obywatel polski, zmarł dnia 2.07.2013 r. Spadek po nim nabyli: Pani - w udziale 1/2, Pani babcia (…) - w udziale 1/2, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem sądu z dnia 18.02.2014 r. (…) Pani babcia, (…), zmarła dnia 8.07.2021 r. Jedynym spadkobiercą po babci zostałam Pani na podstawie testamentu notarialnego. Nabycie spadku zostało stwierdzone postanowieniem sądu z dnia 21.02.2022 r. (…). W związku z ujawnieniem w księgach wieczystych wpisów dotyczących Pani ciotki oraz jej ojca, (…), zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe po ciotce w celu uporządkowania stanu prawnego nieruchomości. Postanowieniem sądu z dnia 7.11.2025 r. (…) stwierdzono, że spadek po (…) nabył jej mąż (…) w udziale 2/3. Postanowienie to miało charakter deklaratoryjny i potwierdziło stan prawny istniejący od chwili otwarcia spadku po zmarłej ciotce, tj. od dnia 29.12.2003 r. W lutym 2026 r. dokonała Pani odpłatnego zbycia całości odziedziczonych udziałów w opisanych nieruchomościach za łączną cenę 96.200 zł. Pytania 1. Czy dla potrzeb art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych moment nabycia odziedziczonych udziałów w nieruchomościach należy ustalać z uwzględnieniem daty nabycia nieruchomości przez Pani ciotkę w 2001 r.? 2. Czy późniejsze przeprowadzenie postępowania spadkowego po ciotce i wydanie w 2025 r. postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku wpływa na sposób ustalenia momentu nabycia nieruchomości dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych? 3. Czy odpłatne zbycie przez Panią odziedziczonych udziałów w nieruchomościach w lutym 2026 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem odpłatne zbycie w lutym 2026 r. odziedziczonych udziałów w nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. W przedstawionym stanie faktycznym pierwotne nabycie udziałów w nieruchomościach nastąpiło przez Pani ciotkę na podstawie częściowego postanowienia sądu z dnia 11.01.2001 r. Późniejsze postanowienie sądu z dnia 07.11.2025 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po ciotce nie kreowało nowego prawa majątkowego, lecz jedynie potwierdzało nabycie spadku, które nastąpiło z mocy prawa z chwilą śmierci spadkodawcy. W konsekwencji dla potrzeb art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o PIT moment nabycia należy odnosić do daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, tj. do 2001 r. Oznacza to, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, upłynął z końcem 2006 r., a odpłatne zbycie dokonane w lutym 2026 r. nastąpiło po upływie tego terminu i nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest: nieprawidłowe w zakresie ustalenia daty nabycia w drodze spadku iprawidłowe w pozostałym zakresie. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości. W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy: Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Stosownie do art. 925 powołanej ustawy: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że Pani ciotka nabyła po swoim ojcu zmarłym 23.05.1993 r., udział wynoszący 1/3 w spadku obejmującym: nieruchomość lokalową, nieruchomość gruntową, nieruchomość stanowiącą drogę dojazdową. Pani ciotka zmarła w (…) dnia 29.12.2003 r. Po jej śmierci jej mąż, nie przeprowadził w Polsce postępowania o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej. Mąż ciotki, a Pani wujek, obywatel polski, zmarł dnia 02.07.2013 r. Spadek po nim nabyli: Pani – w udziale 1/2, oraz Pani babcia - w udziale 1/2, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem sądu. Pani babcia zmarła dnia 08.07.2021 r. Jedynym spadkobiercą po babci została Pani na podstawie testamentu notarialnego. Nabycie spadku zostało stwierdzone postanowieniem sądu z dnia 21.02.2022 r. W związku z ujawnieniem w księgach wieczystych wpisów dotyczących Pani ciotki oraz jej ojca, zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe po ciotce w celu uporządkowania stanu prawnego nieruchomości. Postanowieniem sądu z dnia 07.11.2025 r. stwierdzono, że spadek po ciotce nabył jej mąż w udziale 2/3. Postanowienie to miało charakter deklaratoryjny i potwierdziło stan prawny istniejący od chwili otwarcia spadku po zmarłej ciotce, tj. od dnia 29.12.2003 r. W lutym 2026 r. dokonała Pani odpłatnego zbycia całości odziedziczonych udziałów w opisanych nieruchomościach. Z opisu zdarzenia przyszłego oraz przywołanych powyżej przepisów wynika, że nabycie przez Panią udziałów w nieruchomościach nastąpiło w drodze spadku po wuju zmarłym 2 lipca 2013 r. oraz po babci zmarłej 8 lipca 2021 r. Z ww. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to w wyniku ich odpłatnego zbycia (dokonanego poza działalnością gospodarczą) powstaje przychód, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Istotne znaczenie ma więc data nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawców, czyli Pani wuja oraz Pani babcię. Pani wuj nabył udział w nieruchomościach w drodze spadku po swojej żonie zmarłej 29 grudnia 2003 r. Pani babcia nabyła udział w przedmiotowych nieruchomościach w drodze spadku po wuju zmarłym 2 lipca 2013 r. Zatem datą nabycia udziałów w przedmiotowych nieruchomościach będzie w tej sytuacji rok 2003 i 2013, a nie jak Pani wskazała 2001 r. Pani stanowisko w tej części uznaję za nieprawidłowe. Odnosząc się do Pani wątpliwości, czy późniejsze przeprowadzenie postępowania spadkowego po Pani ciotce i wydanie w 2025 r. postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku wpływa na sposób ustalenia momentu nabycia nieruchomości należy wskazać, iż stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Pani stanowisko w tej części uznaję za prawidłowe. Odnosząc się do Pani wątpliwości, czy odpłatne zbycie przez Panią odziedziczonych udziałów w nieruchomościach w lutym 2026 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że ocena skutków podatkowych tej sprzedaży zależy od momentu nabycia nieruchomości Mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców – Pani wuja oraz Pani babcię. Stwierdzam więc, że z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomościach w 2026 r., pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w stosunku do udziałów nabytych przez Panią po wuju, który nabył w spadku po zonie zmarłej w 2003 r. i babci , która nabyła w spadku po wuju zmarłym w 2013 r. już upłynął, tj. w 2008 r. i 2018 r. Reasumując odpłatne zbycie udziałów w nieruchomościach nie będzie stanowić źródła przychodu bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął. Sprzedaż w 2026 r. udziału w przedmiotowych nieruchomościach w tej części, która odpowiada udziałowi przysługującemu Pani w masie spadkowej, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani wuja oraz babcię). Zatem Pani stanowisko w tej części uznaję za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego oraz nie analizuję załączonych dokumentów. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.