0115-KDIT2.4011.334.2026.2.ŁS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 24 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 maja 2026 r. (wpływ 22 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wraz z małżonką C. jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego w m. (...). W 2020 r. za kwotę 24 818,92 zł zamontowali Państwo na wspomnianym budynku mieszkalnym instalację fotowoltaiczną o mocy 4,69 kW. Wykonawcą instalacji był (...), który za wykonaną instalację wystawił fakturę VAT Nr (...). Z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Warszawie, na przedmiotowe zamierzenie inwestycyjne, otrzymali Państwo dofinansowanie w kwocie 5 000 zł. W rozliczeniu podatkowym za 2020 r., od wartości faktury VAT Nr (...), pomniejszonej o kwotę dotacji – 5 000 zł – otrzymali Państwo zwrot podatku w kwocie 3 370 zł. W 2025 r., chcąc wyeliminować ogrzewanie budynku mieszkalnego węglem, postanowili Państwo zamontować drugą instalację fotowoltaiczną, która pozwoliłaby ogrzewać budynek prądem elektrycznym. Korzystając z usługi (...) dokonali Państwo montażu drugiej instalacji fotowoltaicznej o mocy 4,35 kW za kwotę 34 484,87 zł – F-ra VAT Nr (...). Nie jest to rozbudowa istniejącej instalacji fotowoltaicznej, lecz budowa nowej odrębnej instalacji z odrębnym falownikiem, skrzynką bezpieczników itd. Na budowę drugiej instalacji fotowoltaicznej nie ubiegał się Pan o dofinansowanie i takowego nie otrzymał. Uzupełnienie zdarzenia przyszłego W 2025 r., w którym poniósł Pan wydatek na montaż drugiej instalacji fotowoltaicznej, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2025 r. uzyskiwał Pan dochody według jednolitej 19% stawki podatku. Nie opłacał Pan ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zeznanie podatkowe za 2025 r. złożył Pan bez odliczenia wydatków na drugą instalację fotowoltaiczną. Korektę ww. zeznania i odliczenie wydatków na drugą instalację fotowoltaiczną zamierza Pan złożyć, o ile otrzyma Pan korzystną dla Pana interpretację indywidualną. Budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku, na dzień pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2025 r. (w ustawowym terminie) stanowił budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane. Na moment pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2025 r. (w ustawowym terminie) był Pan współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku (współwłasność małżeńska). Na moment złożenia korekty za 2025 r. – o ile będzie Pan dokonywał odliczenia wydatków na drugą instalację fotowoltaiczną w korekcie zeznania – będzie Pan nadal współwłaścicielem opisanego we wniosku budynku. Beneficjentem dofinansowania na zamontowaną w 2020 r. instalację fotowoltaiczną był Pan – A.B.. Instalacja fotowoltaiczna zamontowana w 2020 r. została podłączona do sieci energetycznej 17 października 2020 r. Poniesiony w 2025 r. wydatek na montaż drugiej instalacji fotowoltaicznej związany był z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, a mianowicie: zmiana źródła energii na ogrzewanie budynku na źródła odnawialne; zmniejszenie kosztów pozyskiwania ciepła. Ponadto dokonano ulepszenia, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat energii (z własnych środków, bez żadnego dofinansowania, wymienili Państwo w przedmiotowym budynku mieszkalnym okna i drzwi tarasowe z dwuszybowych na trzyszybowe). Faktura Nr (...) została wystawiona 25 kwietnia 2025 r. na Pana, tj. na A.B.. Faktura dokumentująca wysokość poniesionego wydatku na drugą instalację fotowoltaiczną jest fakturą wystawioną przez płatnika podatku od towarów i usług – według Pana wiedzy – niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną jest kolejnym odrębnym – od montażu pierwszej instalacji fotowoltaicznej w 2020 r. – przedsięwzięciem modernizacyjnym realizowanym na budynku mieszkalnym jednorodzinnym, o którym mowa we wniosku. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w postaci drugiej instalacji fotowoltaicznej zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na to przedsięwzięcie. Instalacja fotowoltaiczną zamontowana w 2025 r. została podłączona do sieci energetycznej 11 kwietnia 2025 r. Odrębny falownik oraz skrzynka bezpieczników, o których mowa we wniosku, stanowią infrastrukturę niezbędną do funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej. Pierwsza instalacja fotowoltaiczną została zamontowana w 2020 r. w celu zmniejszenia kosztów energii elektrycznej zużywanej na bieżące potrzeby: oświetlenie, zasilanie sprzętu AGD, podgrzewanie wody użytkowej itp. Obie instalacje fotowoltaiczne służą potrzebom budynku, o którym mowa we wniosku oraz potrzebom budynku gospodarczo-garażowego (oświetlenie) usytuowanego na Państwa posesji i będącego Państwa własnością. Budynek gospodarczo-garażowy nie jest i nie będzie ogrzewany. Nie można jednoznacznie stwierdzić, że druga instalacja fotowoltaiczną służyć będzie wyłącznie do ogrzewania budynku prądem. Obie instalacje fotowoltaiczne włączone są do sieci energetycznej. Będąc prosumentem korzystają Państwo z magazynu energii dystrybutora energii elektrycznej (...) S.A. dla obu instalacji fotowoltaicznych i rzeczą niemożliwą jest precyzyjne rozdzielenie co zasilają poszczególne instalacje fotowoltaiczne. Mają Państwo nadzieję, że wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną zostanie zwrócony w formie oszczędności wynikających z braku potrzeby zakupu opału na ogrzewanie budynku mieszkalnego. Wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną nie został i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodu. Wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną nie został i nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie korzystają Państwo z innych, niż termomodernizacyjna, ulg podatkowych – w rozumieniu Ordynacji podatkowej – dlatego też wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną nie został i nie zostanie w nich uwzględniony. Wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną nie został poniesiony ze środków finansowych pochodzących z Pana majątku osobistego. Wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną w 2025 r. został poniesiony z majątku Pana i Pana małżonki, tj. jest wydatkiem poniesionym z majątku wspólnego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, przekroczyła kwotę 53 000 zł i wynosi 54 304,87 zł. Składa się na nią kwota 34 484,87 zł z faktury Nr (...) oraz kwota 19 818,92 zł, wynikającą z faktury VAT Nr (...), pomniejszona o 5 000 zł dofinansowania z NFOŚiGW. Odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na pierwszą instalację fotowoltaiczną w złożonym zeznaniu za 2020 r. w załączniku PIT/O dokonał Pan – A.B. Dokona Pan również odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na drugą instalację fotowoltaiczną w korekcie zeznania za 2025 r., w załączniku PIT/O. Pytanie Po analizie treści wniosku, mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tut. organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, przyjęto, że intencją Pana było uzyskanie odpowiedzi na pytanie: Czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w związku z poniesieniem w 2025 r. wydatku na drugą instalację fotowoltaiczną oraz jaka kwota wydatku wynikająca z faktury VAT nr (...) podlega odliczeniu w ramach tej ulgi? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, należy się ulga termomodernizacyjna na budowę drugiej instalacji fotowoltaicznej. Kwota z faktury VAT Nr (...), od której ulga winna być naliczona, to 33 181,08 zł. Wielkość ta wynika z maksymalnej kwoty odliczenia – 53 000 zł – od której należy odjąć kwotę 19 818,92 zł, wynikającą z faktury VAT Nr (...), pomniejszoną o 5 000 zł dofinansowania z NFOŚiGW. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1128). Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia: 1)  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2)  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 3)  (uchylony) 4)  (uchylony) 5)  (uchylony) 6)  kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080); 7)  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 8)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10)  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11)  pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 12)  kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13)  ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania; 13b) system zarządzania energią; 14)  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15)  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi: 1)  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2)  wykonanie analizy termograficznej budynku; 3)  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4)  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5)  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów; 5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 6)  montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7)  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8)  (uchylony) 9)  (uchylony) 10)  montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 11)  montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 12)  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13)  montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania; 13b) montaż systemu zarządzania energią; 14)  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 15)  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16)  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały: –      sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, –      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Przy czym z Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r. – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych (przykład 19) wydanych przez Ministra Finansów wynika także, że jeżeli małżonkowie objęci są ustrojem wspólności majątkowej i są właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego należącego do ich majątku wspólnego oraz wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (oczywiście w granicach przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej wybranej przez nich proporcji. W takiej sytuacji wystawienie faktury na imię i nazwisko tylko jednego małżonka nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek dotyczy bowiem budynku mieszkalnego należącego do majątku wspólnego małżonków oraz został poniesiony z ich majątku wspólnego. Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka (zob. pkt 4.2.6 ww. Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r.). Z ww. Objaśnień wynika także, że podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w przypadku zamontowania instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku gospodarczego znajdującego się na tej samej posesji co budynek mieszkalny, nawet jeśli instalacja będzie służyła zarówno budynkowi mieszkalnemu, jak i budynkowi gospodarczemu, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów uprawniających do odliczenia (przykład 8). Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji Z analizy opisu sprawy wynika m.in., że jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2020 r. poniósł Pan wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, na realizację którego otrzymał Pan dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wydatki poniesione na to przedsięwzięcie odliczył Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2020 r. Pierwsza instalacja fotowoltaiczna została zamontowana w celu zmniejszenia kosztów energii elektrycznej zużywanej na bieżące potrzeby domu. Następnie w 2025 r. poniósł Pan wydatek na zakup i montaż drugiej instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania. Wydatek ten został udokumentowany fakturą wystawioną na Pana dane przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na realizację tego przedsięwzięcia nie ubiegał się Pan o dofinansowanie i takowego nie otrzymał. Wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną nie został i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od przychodu na podstawie przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględniony w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych. Wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną jest kolejnym odrębnym – od montażu pierwszej instalacji fotowoltaicznej w 2020 r. – przedsięwzięciem. Druga instalacja fotowoltaiczna została zamontowana w celu wyeliminowania ogrzewania budynku mieszkalnego węglem i umożliwienia ogrzewania tego budynku energią elektryczną. Obie instalacje fotowoltaiczne włączone są do sieci energetycznej i służą potrzebom budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczo-garażowego (oświetlenie). Budynek mieszkalny, na dzień pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2025 r. w ustawowym terminie stanowił budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane, którego był Pan współwłaścicielem. Wydatek na drugą instalację fotowoltaiczną został poniesiony z majątku wspólnego małżonków. Zeznanie podatkowe za 2025 r. złożył Pan bez uwzględnienia odliczenia wydatku na drugą instalację fotowoltaiczną, przy czym zamierza Pan złożyć korektę zeznania i dokonać stosownego odliczenia. Powziął Pan wątpliwość, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatku poniesionego w 2025 r. na zakup i montaż drugiej instalacji fotowoltaicznej oraz w jakiej wysokości może Pan dokonać tego odliczenia. W tym miejscu wskazuję, że z przytoczonej wcześniej definicji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wynika, że podatnicy mogą realizować różne przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynku, którego są właścicielem/współwłaścicielem (określone w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków), przy czym każde z tych przedsięwzięć odrębnie musi zostać zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W konsekwencji będzie miał Pan prawo do uwzględnienia w korekcie zeznania podatkowego za 2025 r. odliczenia wydatku poniesionego na zakup i montaż drugiej instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, jednak wyłącznie do wysokości niewykorzystanego przez Pana limitu ulgi termomodernizacyjnej, tj. kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy limitem 53 000 zł a kwotami odliczonymi przez Pana w poprzednich latach. Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazuję, że przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa nakładają na mnie obowiązek wydania interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy co do zastosowania przepisów prawa podatkowego do przedstawionego opisu zdarzenia. Tym samym niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga o konkretnej wysokości przysługującego Panu odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, w szczególności nie potwierdza wysokości kwoty pozostałego do wykorzystania limitu tej ulgi. Nie przeprowadzam postępowania dowodowego oraz nie dokonuję weryfikacji przedstawionych we wniosku kwot i wyliczeń. Prawidłowość lub nieprawidłowość tych danych może zostać zweryfikowana wyłącznie przez właściwy organ podatkowy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź czynności sprawdzających. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek prawidłowego określenia podstawy opodatkowania i rozliczenia podatku dochodowego, co może podlegać późniejszej weryfikacji organu podatkowego. Tym samym w niniejszej interpretacji nie potwierdzono prawidłowości wskazanych przez Pana wartości liczbowych ani dokonanych przez Pana wyliczeń. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.