0115-KDIT3.4011.364.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: ·      prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz zakup i montaż magazynu energii, ·      nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją pompy ciepła. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 19 maja 2026 r. (data wpływu 19 maja 2026 r.) oraz 1 czerwca 2026 r. (1 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan osobą fizyczną pozostającą w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej. Wraz z małżonką jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 1 kwietnia 2025 r. została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek został wykonany w technologii modułowej. W dniach 12‑13 czerwca 2025 r. nastąpiło jego posadowienie na Pana działce oraz odbiór od wykonawcy (…). Budynek został posadowiony na systemowej płycie fundamentowej i jest trwale związany z gruntem. W wyniku montażu powstał konstrukcyjnie samodzielny budynek mieszkalny jednorodzinny, wyposażony w podstawowe instalacje i elementy umożliwiające jego użytkowanie, w szczególności: ·      instalację ogrzewania podłogowego w całym budynku, ·      pompę ciepła powietrze-woda (...), ·      system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperację) (...), ·      instalację elektryczną i hydrauliczną, ·      stolarkę okienną i drzwiową, ·      pokrycie dachowe oraz kompletną elewację. 26 czerwca 2025 r. przeprowadzono uruchomienie pompy ciepła oraz systemu wentylacji mechanicznej, co zostało potwierdzone stosownymi protokołami. Budynek od tego momentu stanowił konstrukcyjnie samodzielny obiekt budowlany, w którym funkcjonowały podstawowe instalacje umożliwiające jego faktyczne użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem mieszkaniowym. Użytkuje Pan budynek od 1 września 2025 r. Zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone 22 września 2025 r., a Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego potwierdził zakończenie budowy 6 października 2025 r. Podatek od nieruchomości od budynku mieszkalnego jednorodzinnego opłacany jest na podstawie decyzji Wójta Gminy (...) z 3 października 2025 r. Budynek stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane i służy wyłącznie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. W budynku nie wydzielono lokali użytkowych. W 2025 r., po faktycznym posadowieniu budynku, jego odbiorze od wykonawcy oraz uruchomieniu podstawowych instalacji umożliwiających użytkowanie, poniósł Pan wydatki na zakup i montaż instalacji mających na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, tj.: ·      instalacji fotowoltaicznej o mocy: 10,8 kWp, ·      magazynu energii elektrycznej współpracującego z instalacją fotowoltaiczną, ·      instalacji klimatyzacji z funkcją pompy ciepła (montaż: 17 lipca 2025 r., faktura: 4 sierpnia 2025 r.). Instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom gospodarstwa domowego prowadzonego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. Energia elektryczna wykorzystywana jest na potrzeby budynku oraz urządzeń domowych, w tym ładowania samochodu elektrycznego użytkowanego prywatnie. Magazyn energii jest funkcjonalnie związany z instalacją fotowoltaiczną i służy magazynowaniu energii wytworzonej przez tę instalację oraz zwiększeniu jej wykorzystania na potrzeby budynku. Pompa ciepła stanowi podstawowe źródło ogrzewania budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. W budynku nie występują inne źródła ciepła. Klimatyzacja z funkcją pompy ciepła służy chłodzeniu pomieszczeń oraz pomocniczo ich dogrzewaniu i wykorzystywana jest wyłącznie na potrzeby mieszkaniowe. Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczone w inny sposób. Wydatki na instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi w 2025 r., w szczególności fakturą końcową z 22 lipca 2025 r. oraz fakturą z 31 stycznia 2025 r. wraz z korektami z 21 lipca 2025 r., obejmującymi zakup i montaż tych instalacji. Wskazane wydatki pozostają w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zmniejszeniu zapotrzebowania budynku na energię oraz zwiększeniu wykorzystania energii z odnawialnych źródeł. 17 marca 2026 r. otrzymał Pan dofinansowanie w ramach programu „Mój Prąd 6.0” w kwocie: 22.750 zł. Zamierza Pan wyłączyć z ulgi termomodernizacyjnej część wydatków sfinansowanych tym dofinansowaniem. W uzupełnieniach wniosku doprecyzował Pan natomiast, że: 1)  Pana pytanie dotyczy zarówno zakupu, jak i montażu magazynu energii elektrycznej. Pana pytanie dotyczy zarówno zakupu, jak i montażu klimatyzacji z funkcją pompy ciepła. 2)  Pana pytanie nie obejmuje kosztów utylizacji usuniętych elementów. 3)  Nie uwzględniał i nie zamierza Pan uwzględniać kosztów utylizacji usuniętych elementów w ramach ulgi termomodernizacyjnej. 4)  Budynek posiada fundamenty w postaci systemowej płyty fundamentowej, do której został trwale posadowiony. 5)  Budynek przeznaczony jest do całorocznego zamieszkiwania i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pana oraz Pana rodziny. 6)  Faktyczne użytkowanie budynku od 1 września 2025 r. potwierdza zamieszkiwanie w budynku przez Pana i Pana rodzinę oraz korzystanie z funkcjonujących instalacji budynku. 7)  Magazyn energii jest połączony z instalacją fotowoltaiczną. 8)  Magazyn energii pełni funkcjonalnie istotną rolę w działaniu instalacji fotowoltaicznej. 9)  Magazyn energii stanowi integralny element instalacji fotowoltaicznej i jest jej osprzętem. 10)  Magazyn energii został przewidziany do współpracy z instalacją fotowoltaiczną i funkcjonalnie jest z nią związany. 11)  Klimatyzacja z funkcją pompy ciepła wykorzystywana jest pomocniczo do dogrzewania pomieszczeń. 12)  Faktury dotyczące wydatków objętych pytaniem zostały wystawione w 2025 r. 13)  Faktury obejmowały zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii oraz klimatyzacji. 14)  Faktury zostały wystawione przez podatników VAT niekorzystających ze zwolnienia. 15)  Złożył Pan zeznanie podatkowe za 2025 r. bez uwzględnienia odliczenia wydatków objętych niniejszym wnioskiem. 16)  W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska, zamierza Pan dokonać korekty zeznania podatkowego za 2025 r. 17)  Pana dochody za 2025 r. były opodatkowane według skali podatkowej. 18)  Budynek był i jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: Czy: ·      w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 r. (lub podany – w odpowiedzi na pytanie numer: 15 – rok podatkowy), lub ·      w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan dopiero skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, „budynek” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? 19)  Budynek był konstrukcyjnie samodzielnym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „budynek” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? 20)  Był i pozostaje Pan współwłaścicielem budynku. Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: Czy: ·      w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 r. (lub podany – w odpowiedzi na pytanie numer: 15 – rok podatkowy), lub ·      w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan dopiero skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku”? 21)  W momencie ponoszenia wydatków był Pan współwłaścicielem budynku. Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku”? 22)  Wszystkie wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. 23)  Wydatki nie zostały zwrócone poza dofinansowaniem „Mój Prąd 6.0”. 24)  Wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana małżonki. Pytanie Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków poniesionych w 2025 r. na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii oraz klimatyzacji z funkcją pompy ciepła, z uwzględnieniem wyłączenia z odliczenia części wydatków sfinansowanych dofinansowaniem? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, ma Pan prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii oraz klimatyzacji z funkcją pompy ciepła, poniesionych w 2025 r., z uwzględnieniem wyłączenia z odliczenia części wydatków sfinansowanych dofinansowaniem. Wskazał Pan, że zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Zauważył Pan, że w przedstawionym stanie faktycznym, jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, trwale związanego z gruntem i służącego wyłącznie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Budynek, od dnia jego posadowienia w czerwcu 2025 r., stanowił konstrukcyjnie samodzielny obiekt budowlany, w którym funkcjonowały podstawowe instalacje umożliwiające jego faktyczne użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem mieszkaniowym. Wydatki objęte wnioskiem zostały poniesione po faktycznym posadowieniu budynku oraz uruchomieniu podstawowych instalacji umożliwiających jego użytkowanie. Ponadto, podał Pan, że: ·      wydatki na instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii prowadzą do wykorzystania odnawialnych źródeł energii oraz zwiększenia autokonsumpcji energii elektrycznej w budynku, co skutkuje zmniejszeniem zapotrzebowania na energię zewnętrzną, ·      klimatyzacja z funkcją pompy ciepła umożliwia efektywne energetycznie chłodzenie oraz dogrzewanie pomieszczeń, co również wpływa na poprawę efektywności energetycznej budynku. Zaznaczył Pan, że wskazane instalacje nie stanowią elementów konstrukcyjnych budynku, ani etapu jego budowy, lecz odrębne systemy techniczne służące poprawie jego charakterystyki energetycznej. Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, ponieważ prowadzą do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię oraz zwiększenia wykorzystania energii ze źródeł odnawialnych. Wydatki zostały poniesione wyłącznie na potrzeby budynku mieszkalnego jednorodzinnego i nie są związane z działalnością gospodarczą. Podkreślił Pan, że otrzymał Pan dofinansowanie w ramach programu: „Mój Prąd 6.0” w kwocie: … zł i zamierza Pan wyłączyć z odliczenia tę część wydatków, która została sfinansowana tym dofinansowaniem, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w Pana ocenie, spełnione są wszystkie przesłanki do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest: ·      prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz zakup i montaż magazynu energii, ·      nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją pompy ciepła. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT. Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że: 8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. 9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881). Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że: ·      wraz z małżonką jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, ·      budynek: –    został wykonany w technologii modułowej, –    posiada fundamenty w postaci systemowej płyty fundamentowej, do której został trwale posadowiony, –    stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane i służy wyłącznie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, –    nie wydzielono w nim lokali użytkowych, –    przeznaczony jest do całorocznego zamieszkiwania i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pana oraz Pana rodziny, ·      wydatki, o których mowa w zadanym przez Pana pytaniu poniósł Pan po faktycznym posadowieniu budynku, jego odbiorze od wykonawcy oraz uruchomieniu podstawowych instalacji umożliwiających użytkowanie, ·      użytkuje Pan budynek od 1 września 2025 r. ·      zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone 22 września 2025 r., ·      Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego potwierdził zakończenie budowy 6 października 2025 r. Podkreślam, że w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” – Ministerstwo wyjaśniło, że: Ważne! Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie). Zaznaczam więc, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy) mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane). Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą. Jak już wyżej wskazałem, zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Natomiast, z treści art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. W treści wniosku/jego uzupełnień podał Pan m.in., że: ·      złożył Pan zeznanie podatkowe za 2025 r. bez uwzględnienia odliczenia wydatków objętych wnioskiem, ·      zamierza Pan dokonać korekty zeznania podatkowego za 2025 r., ·      budynek był i jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu ustawy Prawo budowlane w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 r. (stosownie do Pana odpowiedzi wynikającej z zakresu punktów 15 i 17 uzupełnienia wniosku). Opierając się zatem na udzielonych przez Pana informacjach, uznaję, że opisany przez Pana budynek mieszkalny jednorodzinny - w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - faktycznie istniał i posiadał cechy wymienione w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Co równie istotne, z treści Pana wniosku wynika, że wskazane we wniosku wydatki pozostają w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zmniejszeniu zapotrzebowania budynku na energię oraz zwiększeniu wykorzystania energii z odnawialnych źródeł. Odwołując się więc do treści art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U z 2024 r., poz. 1446 ze zm.), wskazuję, że: Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji; kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.). Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Jak wynika z treści cytowanych już Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych): Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”). Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi. Wydatków ponoszonych na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją pompy ciepła ustawodawca nie uznał jednak za możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej od 1 stycznia 2025 r. podlegają bowiem wydatki m.in. na: ·      pompę ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków), ·      ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania (ust. 1 pkt 13 wykazu wydatków), ·      magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania (ust. 1 pkt 13a wykazu wydatków), ·      montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków), ·      montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania (ust. 2 pkt 13 wykazu wydatków), ·      montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania (ust. 2 pkt 13a wykazu wydatków). Katalog tych wydatków nie uwzględnia zatem wydatków poniesionych na zakup i montaż urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją pompy ciepła, nawet jeśli inwestycja ta wpływa na poprawę efektywności energetycznej budynku. Zakupiona i zamontowana przez Pana klimatyzacja z funkcją pompy ciepła nie może być zatem przez Pana odliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiot Pana wątpliwości stanowi również określenie, czy w przedstawionym stanie faktycznym, przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, w odniesieniu do wydatków na: ·      zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, ·      zakup i montaż magazynu energii elektrycznej. Odnosząc się do powyższego, podkreślam, że podatnik ma prawo do ulgi termomodernizacyjnej, jednakże tylko w takim zakresie w jakim poniesione wydatki na instalację fotowoltaiczną dotyczą budynku mieszkalnego. Odliczeniu podlegać będzie tylko ta część wydatku, która dotyczy tego budynku. Z przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy wynika m.in., że: ·      instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom gospodarstwa domowego prowadzonego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. Energia elektryczna wykorzystywana jest na potrzeby budynku oraz urządzeń domowych, w tym ładowania samochodu elektrycznego użytkowanego prywatnie, ·      magazyn energii: –    służy magazynowaniu energii wytworzonej przez tę instalację oraz zwiększeniu jej wykorzystania na potrzeby budynku, –    jest funkcjonalnie związany z instalacją fotowoltaiczną, –    jest połączony z instalacją fotowoltaiczną, –    pełni funkcjonalnie istotną rolę w działaniu instalacji fotowoltaicznej, –    stanowi integralny element instalacji fotowoltaicznej i jest jej osprzętem, –    został przewidziany do współpracy z instalacją fotowoltaiczną i funkcjonalnie jest z nią związany. Zajęte przez Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego przez Pana stanu faktycznego, z którego wynika m.in., że: ma Pan prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii poniesionych w 2025 r., z uwzględnieniem wyłączenia z odliczenia części wydatków sfinansowanych dofinansowaniem - poparte argumentami, że: ·      wydatki na instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii prowadzą do wykorzystania odnawialnych źródeł energii oraz zwiększenia autokonsumpcji energii elektrycznej w budynku, co skutkuje zmniejszeniem zapotrzebowania na energię zewnętrzną, ·      wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, ponieważ prowadzą do (…) zwiększenia wykorzystania energii ze źródeł odnawialnych. Wydatki zostały poniesione wyłącznie na potrzeby budynku mieszkalnego jednorodzinnego i nie są związane z działalnością gospodarczą. - uznaję więc za prawidłowe. Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko jest: ·      prawidłowe - w części dotyczącej wydatków dotyczących zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz zakupu i montażu magazynu energii ·      nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków dotyczących zakupu i montażu klimatyzacji z funkcją pompy ciepła. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Końcowo zaznaczam, że: ·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania, ·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku, Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.