0115-KDIT3.4011.368.2026.3.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest : ·      nieprawidłowe w zakresie możliwości uznania spłat i nadpłat kredytu hipotecznego za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; ·      prawidłowe w pozostałym zakresie. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w odniesieniu do wydatków na zakup/montaż/wykonanie: ·      umywalek, szafek podumywalkowych; ·      trwałych zabudów na wymiar, w szczególności zabudowy kuchennej oraz szaf na wymiar do sufitu; ·      sprzętu AGD montowanego w zabudowach meblowych (piekarnik, zmywarka, zlewozmywak); ·      oświetlenia wbudowanego. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 maja 2026 r. i 21 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego 8 stycznia 2021 r. nabył Pan lokal mieszkalny. W 2026 r. dokona Pan jego sprzedaży przed upływem 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na realizację własnych celów mieszkaniowych poprzez zakup domu jednorodzinnego, który będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. W związku z nabyciem i wykończeniem nieruchomości poniesie Pan wydatki obejmujące w szczególności: ·      wkład własny do kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu oraz spłatę i nadpłatę tego kredytu, ·      roboty budowlane i wykończeniowe niezbędne do doprowadzenia budynku do stanu umożliwiającego zamieszkanie, ·      przerobienie/wykonanie instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych oraz innych instalacji technicznych, ·      zakup i montaż materiałów budowlanych i wykończeniowych, w tym w szczególności: płyt gipsowo-kartonowych, gładzi, farb, klejów, fug, flizeliny, płyt OSB, wełny mineralnej, listew progowych, syfonów, profili aluminiowych, akryli, silikonów, listew spadkowych, płaskowników, kątowników i innych; ·      zakup i montaż elementów trwale związanych z budynkiem, w tym drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami, schodów, parapetów, armatury sanitarnej oraz ceramiki łazienkowej (w tym stelaży podtynkowych, misek ustępowych, umywalek, szafek podumywalkowych, baterii, kabin prysznicowych), ·      wykonanie instalacji kominkowej wraz z kominem oraz zakup kominka, ·      zakup i montaż osprzętu elektrycznego, w tym gniazd i włączników, ·      wykonanie trwałych zabudów na wymiar, w szczególności zabudowy kuchennej oraz szaf na wymiar do sufitu, ·      sprzęt AGD montowany w zabudowach meblowych (piekarnik, zmywarka, zlewozmywak); ·      wykonanie elementów wykończeniowych trwale związanych z nieruchomością, takich jak panele, płytki, listwy przypodłogowe i przysufitowe, sztukateria, maskownice karniszy, lustra klejone do ścian, oświetlenie wbudowane i tapety. Wszystkie wskazane wydatki będą ponoszone w celu doprowadzenia nieruchomości do stanu umożliwiającego jej użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem mieszkalnym i będą trwale związane z nieruchomością. Nabyta nieruchomość będzie wykorzystywana przez Pana na własne cele mieszkaniowe. W uzupełnieniu wniosku z 17 maja 2026 r. wskazuje Pan, że środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, sprzedanego na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 maja 2026 r., w tym również kwota 30.000 zł otrzymana wcześniej tytułem zadatku na podstawie przedwstępnej umowy cywilnoprawnej zawartej w dniu 2 marca 2026 r. i następnie zaliczona na poczet ceny sprzedaży lokalu mieszkalnego, zostaną wydatkowane na realizację celów mieszkaniowych opisanych we wniosku nie później niż do dnia 31 grudnia 2029 r., tj. w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego. Zamierza Pan zaciągnąć wspólnie z małżonką kredyt hipoteczny na zakup domu. Zawarcie notarialnej umowy przedwstępnej planowane jest na dzień 25 maja 2026 r., natomiast zawarcie umowy przeniesienia własności nieruchomości wraz z zaciągnięciem kredytu hipotecznego planowane jest do dnia 31 sierpnia 2026 r. Kredyt hipoteczny na zakup domu nie został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku. Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będą stanowiły wkład własny do kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup domu. W późniejszym czasie część środków może zostać przeznaczona również na częściową spłatę lub nadpłatę tego kredytu hipotecznego, po poniesieniu wydatków związanych z wykończeniem domu. Wysokość ewentualnej nadpłaty będzie uzależniona od wysokości wydatków poniesionych na wykończenie domu. W uzupełnieniu wniosku z 21 czerwca 2026 r. wskazuje Pan, że przez wskazany we wniosku „wkład własny do kredytu hipotecznego” rozumieć należy część ceny nabycia domu jednorodzinnego finansowaną z Pana środków własnych, pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Środki te są i będą wpłacane na rzecz dewelopera w formie zaliczek na poczet ceny nabycia nieruchomości. Wpłaty te są udokumentowane fakturami i zostaną zaliczone na poczet ceny zakupu domu przy zawarciu umowy przeniesienia własności. Wpłacone zaliczki stanowią część wartości nieruchomości pokrywaną ze środków własnych i są uwzględniane przez bank jako wkład własny wymagany do uzyskania kredytu hipotecznego na zakup domu. W związku z powyższym, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, przez „wkład własny” należy rozumieć część wartości nieruchomości finansowaną ze środków własnych, realizowaną poprzez wpłaty zaliczek na rzecz dewelopera, zaliczanych na poczet ceny nabywanej nieruchomości. Wpłaty te nie są dokonywane na rzecz banku, jednak są wymagane przez bank jako warunek uzyskania kredytu hipotecznego na zakup domu. Pytania 1.  Czy wydatki poniesione na zakup domu jednorodzinnego, wkład własny do kredytu hipotecznego, spłatę i nadpłatę tego kredytu oraz jego wykończenie stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2.  Czy wydatki na materiały budowlane i wykończeniowe, roboty budowlane, instalacje oraz elementy trwale związane z nieruchomością, w tym w szczególności stolarkę budowlaną, armaturę, ceramikę sanitarną, osprzęt elektryczny (gniazda i włączniki), zabudowy wykonane na wymiar oraz sprzęt AGD stanowiący integralną część zabudowy, mieszczą się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe określonych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem wydatki poniesione na zakup domu jednorodzinnego, wkład własny do kredytu hipotecznego, spłatę i nadpłatę tego kredytu oraz jego wykończenie stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości w zakresie, w jakim przychód z tego zbycia został przeznaczony na realizację własnych celów mieszkaniowych, obejmujących w szczególności nabycie budynku mieszkalnego oraz jego budowę, remont lub wykończenie. W ocenie Wnioskodawcy zarówno nabycie domu jednorodzinnego, jak i jego wykończenie pozostają w bezpośrednim związku z realizacją własnych celów mieszkaniowych, ponieważ prowadzą do zapewnienia Pana miejsca zamieszkania. Ponadto wydatki na wkład własny oraz spłatę i nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości pozostają w ścisłym związku z jej nabyciem. Kredyt ten stanowi źródło finansowania zakupu nieruchomości służącej zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, a jego spłata jest realizacją zobowiązania zaciągniętego w tym celu. W konsekwencji wszystkie wskazane wydatki należy uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu ustawy. Pana zdaniem wydatki na materiały budowlane i wykończeniowe, roboty budowlane, instalacje oraz elementy trwale związane z nieruchomością, w tym w szczególności stolarkę budowlaną, armaturę, ceramikę sanitarną, osprzęt elektryczny (gniazda i włączniki), zabudowy wykonane na wymiar oraz sprzęt AGD stanowiący integralną część zabudowy, mieszczą się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe określonych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane wydatki służą doprowadzeniu nieruchomości do stanu umożliwiającego jej faktyczne użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem mieszkalnym. Bez ich poniesienia korzystanie z budynku w sposób odpowiadający jego funkcji byłoby niemożliwe lub istotnie ograniczone. W szczególności wydatki na materiały budowlane, roboty budowlane i instalacyjne oraz wykonanie instalacji technicznych stanowią typowe wydatki związane z budową i wykończeniem budynku mieszkalnego. Elementy takie jak stolarka budowlana, armatura, ceramika sanitarna, osprzęt elektryczny oraz inne elementy trwale związane z nieruchomością stanowią części składowe budynku i pozostają z nim w trwałym związku funkcjonalnym i technicznym. Ponadto zabudowy wykonane na wymiar, w tym zabudowa kuchenna oraz szafy wnękowe, jak również elementy wykończeniowe takie jak listwy, sztukateria, oświetlenie wbudowane czy lustra klejone, należy traktować jako elementy trwale związane z nieruchomością, a nie jako wyposażenie ruchome. W odniesieniu do sprzętu AGD wskazuje Pan, że w zakresie, w jakim stanowi on integralny element zabudowy wykonanej na wymiar i jest z nią trwale związany, powinien być traktowany jako część tej zabudowy, a tym samym jako element składowy nieruchomości. W konsekwencji wskazane wydatki mieszczą się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe określonych w ustawie. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest: ·      nieprawidłowe w zakresie możliwości uznania spłat i nadpłat kredytu hipotecznego za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; ·      prawidłowe w pozostałym zakresie. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w odniesieniu do wydatków na zakup/montaż/wykonanie: ·      umywalek, szafek podumywalkowych; ·      trwałych zabudów na wymiar, w szczególności zabudowy kuchennej oraz szaf na wymiar do sufitu; ·      sprzętu AGD montowanego w zabudowach meblowych (piekarnik, zmywarka, zlewozmywak); ·      oświetlenia wbudowanego. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów, (...) –    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 8 stycznia 2021 r. nabył Pan lokal mieszkalny, którego sprzedaży dokonał Pan 11 maja 2026 r., tj. przed upływem 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Jak wynika z Pana wniosku, przedmiotem Pana wątpliwości jest natomiast możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Planuje Pan bowiem zaciągnąć wspólnie z małżonką kredyt hipoteczny na zakup domu. Zawarcie notarialnej umowy przedwstępnej planowane jest na dzień 25 maja 2026 r., natomiast zawarcie umowy przeniesienia własności nieruchomości wraz z zaciągnięciem kredytu hipotecznego planowane jest do dnia 31 sierpnia 2026 r. Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, sprzedanego 11 maja 2026 r. zostaną wydatkowane w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego na nabycie i wykończenie budynku mieszkalnego. Wskazać trzeba więc, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W myśl art. 19 ust. 1 ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. W myśl art. 30e ust. 4 ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ustawy: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Zwolnienie przedmiotowe Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży. Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży przez Pana udziału w nieruchomości nabytego darowizną od brata był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód (jego równowartość) ze zbytego udziału w nieruchomości musi być wydatkowany na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: 1)  wydatki poniesione na: a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego -     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. 2)  wydatki poniesione na: a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, c)   spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c , na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b –    w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie. Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części b)  przeznaczonych na cele rekreacyjne. Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko poniesienie wydatków w określonym terminie i na cele mieszkaniowe opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia. Przy czym do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust 25-30a ustawy - wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie itd). Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jak wyjaśnił Pan, środki ze sprzedaży mieszkania zamierza Pan wydatkować w ciągu 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan odpłatnego zbycia mieszkania, na nabycie oraz wykończenie budynku mieszkalnego. Nabycie budynku mieszkalnego (wkład własny i spłaty nadpłaty kredytu) W związku nabyciem budynku mieszkalnego zamierza Pan zaciągnąć kredyt hipoteczny. W konsekwencji poniesie Pan koszty wkładu własnego do kredytu hipotecznego oraz koszty spłat i nadpłat tego kredytu. Co istotne, przez wskazany we wniosku „wkład własny do kredytu hipotecznego” rozumieć należy część ceny nabycia domu jednorodzinnego finansowaną z Pana środków własnych, pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Środki te są i będą wpłacane na rzecz dewelopera w formie zaliczek na poczet ceny nabycia nieruchomości. Wpłaty te nie są dokonywane na rzecz banku, jednak są wymagane przez bank jako warunek uzyskania kredytu hipotecznego na zakup domu. Jak wskazano powyżej wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Jednym z takich celów jest nabycie budynku mieszkalnego. W związku z powyższym, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości, na sfinansowanie części ceny nabycia domu jednorodzinnego w postaci wkładu własnego wpłacanego na rzecz dewelopera będzie wydatkiem na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawniać będzie w tej części do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei, z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Istotne jest także, aby: ·      spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz ·      kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Pan natomiast w opisie sprawy wskazał wprost, że: ·      odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego miało miejsce 11 maja 2026 r.; ·      środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostaną wydatkowane na realizację celów mieszkaniowych nie później niż do dnia 31 grudnia 2029 r.; ·      zamierza Pan zaciągnąć wspólnie z małżonką kredyt hipoteczny na zakup domu; ·      zawarcie notarialnej umowy przedwstępnej planowane jest na dzień 25 maja 2026 r., natomiast zawarcie umowy przeniesienia własności nieruchomości wraz z zaciągnięciem kredytu hipotecznego planowane jest do dnia 31 sierpnia 2026 r.; ·      kredyt hipoteczny na zakup domu nie został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku; ·      w późniejszym czasie część środków może zostać przeznaczona również na częściową spłatę lub nadpłatę tego kredytu hipotecznego. Skoro więc w przedmiotowej sprawie kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości zostanie zaciągnięty po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, to wydatkowanie przychodu z tytułu jego odpłatnego zbycia na spłaty / nadpłaty kredytu hipotecznego, nie będzie wypełniać przesłanek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki wykończeniowe Odnosząc się do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać trzeba, że przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują np. pojęcia „budowa”, nie określają jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), przez budowę należy rozumieć: (…) wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć: (…) budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (…). W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć: (…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do ww. przepisów. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego). Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku. Wydatki na prace wykończeniowe budynku mieszkalnego mieszczą się w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, np. na remont własnego lokalu/budynku mieszkalnego. Oczywiście prace wykończeniowe/remontowe mogą dotyczyć wszystkich części składowych nieruchomości (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie czy doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w związku z wykończeniem nieruchomości poniesie Pan wydatki obejmujące: ·      roboty budowlane i wykończeniowe niezbędne do doprowadzenia budynku do stanu umożliwiającego zamieszkanie, ·      przerobienie/wykonanie instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych oraz innych instalacji technicznych, ·      zakup i montaż materiałów budowlanych i wykończeniowych, w tym w szczególności: płyt gipsowo-kartonowych, gładzi, farb, klejów, fug, flizeliny, płyt OSB, wełny mineralnej, listew progowych, syfonów, profili aluminiowych, akryli, silikonów, listew spadkowych, płaskowników, kątowników i innych, ·      zakup i montaż elementów trwale związanych z budynkiem, w tym drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami, schodów, parapetów, armatury sanitarnej oraz ceramiki łazienkowej, ·      wykonanie instalacji kominkowej wraz z kominem oraz zakup kominka, ·      zakup i montaż osprzętu elektrycznego, w tym gniazd i włączników, ·      wykonanie elementów wykończeniowych trwale związanych z nieruchomością, takich jak panele, płytki, listwy przypodłogowe i przysufitowe, sztukateria, maskownice karniszy, lustra klejone do ścian i tapety. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, wydatki z ww. tytułów mieszczą się więc w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatków poniesionych na remont/wykończenie własnego budynku mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wniosek Pana w zakresie możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w odniesieniu do wydatków na zakup/montaż: ·      umywalek, szafek podumywalkowych; ·      trwałych zabudów na wymiar, w szczególności zabudowy kuchennej oraz szaf na wymiar do sufitu; ·      sprzętu AGD montowanego w zabudowach meblowych (piekarnik, zmywarka, zlewozmywak); ·      oświetlenia wbudowanego. jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.