0115-KDIT3.4011.383.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: ·      nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zakupu materiałów i narzędzi pomocniczych, tj. taśmy malarskiej, pędzli, wałków do malowania oraz folii malarskiej; ·      prawidłowe w pozostałej części. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatku na zakup oraz montaż zabudowy kuchennej. W tym zakresie Pani wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 29 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 2 czerwca 2026 r. (wpływ: 5 czerwca 2026 r.)  – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego 29 sierpnia 2018 r. nabyła Pani do majątku osobistego lokal mieszkalny w C za kwotę 360 000 zł. Zakup sfinansowała Pani kredytem hipotecznym (306 000 zł) oraz środkami własnymi. Łączny koszt nabycia nieruchomości (wkład własny i koszty notarialne) wykazany w deklaracji PIT-39 wyniósł 70 375,43 zł. 30 sierpnia 2022 r. sprzedała Pani ww. mieszkanie za kwotę 790 000 zł. Powodem była konieczność opieki nad chorą mamą w rodzinnych stronach. Przychód wpłynął na Pani rachunek osobisty w banku A S.A. Z tych środków spłaciła Pani kapitał kredytu hipotecznego tego mieszkania (306 000 zł) oraz opłaciła Pani prowizję pośrednika (20 000 zł). 4 października 2022 r. (już po zawarciu związku małżeńskiego, jako X) zakupiła Pani dom w B za 350 000 zł. Środki pochodziły wyłącznie z Pani majątku osobistego (ze sprzedaży w C). W akcie notarialnym figuruje również Pani mąż, jednak zapłata za dom oraz opłaty (PCC 7 000 zł, sądowe 400 zł, taksa 1 700 zł + VAT) nastąpiły z Pani konta. Pozostałą część dochodu przeznaczyła Pani na remont tego domu (faktury na ok. 16 000 zł). Poniosła Pani też wydatek 4 000 zł na zakup używanej kuchni (przelew bankowy) oraz zakupiła Pani materiały niezbędne do prac (np. taśmy malarskie). W domu tym obecnie Pani mieszka. Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy: Kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego w C został zaciągnięty 28 sierpnia 2018 r. Kredyt został zaciągnięty w banku Bank A Spółka Akcyjna (Bank A S.A.), który posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (państwo członkowskie Unii Europejskiej). Sprzedaż lokalu mieszkalnego w C nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej. Transakcja miała charakter w pełni prywatny. Wątpliwości dotyczące wydatków remontowych: Przedmiotem Pani wątpliwości są wydatki na zakup materiałów i narzędzi pomocniczych, takich jak taśmy malarskie, które są uwzględnione na fakturach VAT, a co do których powzięła Pani wątpliwość, czy stanowią koszt realizacji własnych celów mieszkaniowych. Definicja materiałów niezbędnych do prac: Pod pojęciem tym należy rozumieć materiały eksploatacyjne i narzędzia niezbędne do przeprowadzenia prac remontowych (malarskich) w budynku, takie jak: taśma malarska, pędzle, wałki do malowania, kuwety na farbę oraz folia malarska chroniąca powierzchnie. Bez tych materiałów wykonanie prac remontowych byłoby niemożliwe. Zaliczenie materiałów do wniosku: Tak, zakup wyżej wymienionych materiałów niezbędnych do prac remontowych został przez Panią zaliczony do wydatków na własne cele mieszkaniowe i wydatki te są przedmiotem złożonego wniosku. Dane na fakturach: Tak, faktury dokumentujące wydatki na remont zakupionego domu są wystawione na Pani dane osobowe. Inne dane na fakturach: Nie dotyczy. Wszystkie faktury zawierają wyłącznie Pani dane osobowe jako nabywcy. Termin poniesienia wydatków: Tak, wszystkie opisane we wniosku wydatki zostały przez Panią poniesione przed końcem ustawowego terminu, tj. przed 31 grudnia 2025 r. Nie była Pani świadoma możliwości zbierania faktur do 31 grudnia 2025 r., przez co nie posiada Pani nawet wszystkich dokumentów dokumentujących poniesione przez Panią koszty remontu. Charakterystyka używanych mebli kuchennych: a)  jest to komplet mebli kuchennych wraz ze sprzętem AGD w zabudowie; b)  meble nie były pierwotnie projektowane od podstaw do Pani wnętrza, jednak po zakupie zostały fizycznie docięte, zmodyfikowane i ściśle dopasowane do wymiarów i układu Pani kuchni; c)  nie są to meble gotowe, wolnostojące; d)  tak, meble te są trwale związane z domem. Zostały na stałe przymocowane do ścian oraz zintegrowane z domowymi instalacjami (wodną, kanalizacyjną, elektryczną i wentylacyjną). Ich demontaż spowodowałby uszkodzenie konstrukcji oraz uniemożliwiłby normalne funkcjonowanie kuchni. Umowa sprzedaży mebli: Zakup mebli kuchennych nastąpił na podstawie umowy zawartej w formie ustnej. Tytuł przelewu: W tytule przelewu bankowego dokumentującego zapłatę za meble znajduje się jednoznaczna informacja wskazująca cel i przedmiot zakupu, tj. tekst: „PRZELEW ZA KUCHNIE”. Ustrój majątkowy małżeński: Tak, w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej. Współwłasność nieruchomości: Tak, stwierdzenie to oznacza, że Pani małżonek jest współwłaścicielem zakupionego domu (nieruchomość weszła w skład Państwa majątku wspólnego małżeńskiego). Podczas sporządzania dokumentów notariusz poinformował Panią, że w związku z obowiązującym ustrojem majątkowym mąż musi zostać wpisany do aktu notarialnego. Uprzednia sprzedaż nieruchomości: Nie, nigdy wcześniej nie dokonywała Pani odpłatnego zbycia innych nieruchomości. Sprzedaż mieszkania w C była pierwszą tego typu transakcją w Pani życiu. Plany na przyszłość: Nie, nie zamierza Pani w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich odsprzedaży. Zarówno sprzedane mieszkanie, jak i nowo zakupiony dom służą i służyły wyłącznie zaspokajaniu prywatnych potrzeb mieszkaniowych. Sprzedaż lokalu w C i zakup domu były motywowane wyłącznie nagłą sytuacją osobistą i rodzinną - ciężką chorobą Pani mamy, która wymaga stałej pomocy i opieki. Przeprowadzka miała na celu zamieszkanie bliżej rodzica, by móc tę opiekę sprawować. Pytanie Czy w opisanym stanie faktycznym całość wydatków na spłatę kredytu hipotecznego, zakup domu (w tym opłaty notarialne i podatek PCC) oraz koszty remontu udokumentowane fakturami, a w przypadku używanej kuchni potwierdzeniem przelewu, uprawnia Panią do skorzystania z pełnego zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (tzw. ulga mieszkaniowa), biorąc pod uwagę, że środki pochodziły z Pani majątku osobistego, mimo że do aktu notarialnego zakupu nowej nieruchomości został dopisany współmałżonek? Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do skorzystania z pełnego zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (ulga mieszkaniowa). Uzasadnienie: Spłata kredytu: Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na zbyte mieszkanie stanowią cel mieszkaniowy. Spłata kwoty 306 000 zł powinna zatem zostać uznana za wydatek uprawniający do ulgi. Zakup domu a współwłasność z mężem: Mimo dopisania męża do aktu notarialnego, wydatek 350 000 zł (plus koszty notarialne i PCC) został pokryty w całości z Pani majątku osobistego (środki ze sprzedaży mieszkania nabytego przed ślubem). Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą (np. Dyrektor KIS w interpretacji 0115-KDIT2.4011.332.2023.1.ENB), wydatkowanie środków z majątku osobistego jednego małżonka na zakup nieruchomości objętej wspólnością ustawową pozwala temu małżonkowi na skorzystanie z ulgi w pełnej wysokości wydatkowanej kwoty. Koszty remontu i wyposażenia: Wydatki na materiały budowlane (udokumentowane fakturami na ok. 16 000 zł) są wprost wymienione jako cel mieszkaniowy. Zakup kuchni od osoby prywatnej (4 000 zł), udokumentowany potwierdzeniem przelewu, stanowi wydatek na adaptację budynku do celów mieszkalnych. Według art. 180 Ordynacji podatkowej, dowodem może być wszystko, co nie jest sprzeczne z prawem, a przelew jednoznacznie dokumentuje poniesiony koszt. Materiały pomocnicze (np. taśmy malarskie) są niezbędne do wykonania prac remontowych i stanowią element kosztu wykończenia budynku. Podsumowując, łączna suma Pani wydatków na cele mieszkaniowe (spłata kredytu, zakup domu z opłatami oraz remont) przekracza kwotę uzyskanego dochodu, co uprawnia Panią do wyzerowania podatku dochodowego. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródło przychodu Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Tym samym zgodnie z generalną zasadą, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w sierpniu 2018 r. nabyła Pani do Pani majątku osobistego lokal mieszkalny w C. W 2022 r. dokonała Pani jego sprzedaży. Zatem w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a dokonana została przez Panią przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem. Zwolnienie przedmiotowe Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D × W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego -     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b -     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie. W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne. Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c. Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką). Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego. Spłata kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego. Wątpliwości Pani budzi kwestia, czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w C na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazała Pani, że kredyt na zakup lokalu mieszkalnego zaciągnął Pan w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Co więcej, z wyżej przywołanego przeze mnie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wynika, że wydatki na spłatę kredytu (wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy) dotyczą również spłaty kredytu i odsetek od tego kredytu, który został zaciągnięty na zbywaną nieruchomość. Dlatego też stwierdzam, że wydatkowanie przez Panią wartości przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu może Pani traktować jako cel mieszkaniowy, podlegający uwzględnieniu przy obliczaniu dochodu zwolnionego od podatku na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakup domu jednorodzinnego wspólnie z małżonkiem Wątpliwości Pani dotyczą ustalenia, czy przeznaczenie środków ze sprzedaży mieszkania w C (które stanowiło Pani majątek osobisty) na zakup domu wraz z małżonkiem do wspólności majątkowej małżeńskiej uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W celu wyjaśnienia Pani wątpliwości należy odnieść się do ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236). W myśl art. 31 § 1 tego kodeksu: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Zgodnie z art. 33 pkt 1 cytowanego kodeksu: Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej. Jak stanowi zaś art. 35 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 ww. kodeksu: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Mając na uwadze powyższe przepisy wyjaśniam, że obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z małżonków nabył do majątku odrębnego, na zakup nieruchomości nabywanej do majątku wspólnego - przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też tą część środków, którą przeznaczyła Pani za sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup domu korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Analizując natomiast sprawę pod kątem możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w zakresie kosztów poniesionych na opłaty notarialne oraz inne bezpośrednio związane z zakupem budynku mieszkalnego stwierdzam, że wydatki te mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszą się do wydatków poniesionych m.in. na nabycie budynku mieszkalnego. Koszty związane z nabyciem nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, poniesione m in. na podstawie aktu notarialnego, np. podatek PCC potrącony przez notariusza, taksa notarialna, koszty opłat administracyjnych dotyczące ujawnienia nowego właściciela nieruchomości w rejestrach urzędowych (np. opłata sądowa) stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wydatki stanowiące koszty notarialne związane z nabyciem własności nieruchomości, przez podatnika jako właściciela budynku mieszkalnego, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a omawianej ustawy (tj. wydatki na nabycie budynku mieszkalnego). Zatem, wydatki poniesione przez Panią z tytułu sporządzenia aktu notarialnego oraz opłat bezpośrednio związanych z nabyciem w 2025 r. domu jednorodzinnego uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Koszty remontu – wydatki na zakup materiałów i narzędzi pomocniczych, tj. taśmy malarskiej, pędzli, wałków do malowania oraz folii malarskiej Wątpliwości Pani dotyczą również możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy część ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w C przeznaczyła Pani na zakup materiałów i narzędzi pomocniczych, tj. taśmy malarskiej, pędzli, wałków do malowania oraz folii malarskiej. W celu wyjaśnienia Pani wątpliwości należy odnieść się do art. 21 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Wyjaśniam jednak, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Cytowana definicja może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego). Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku. Mając na uwadze powyższe wyjaśniam, że wydatki poniesione na zakup materiałów i narzędzi pomocniczych, tj. taśmy malarskiej, pędzli, wałków do malowania oraz folii malarskiej nie kwalifikują się do wydatków na cele mieszkaniowe. Mimo, że zakup ww. rzeczy jest niezbędny do przeprowadzenia remontu, to jednak nie mają one bezpośredniego wpływu na udział w przywróceniu lub poprawie stanu technicznego remontowanego domu. Co więcej, po zakończeniu prac remontowych przedmioty te mogą być przez Panią nadal używane albo służyć innym celom. Wydatki te zatem nie mogą być uwzględnione przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania. Tym samym stanowisko Pani w zakresie remontu zakupionego domu odnośnie wydatków na zakup materiałów i narzędzi pomocniczych, tj. taśmy malarskiej, pędzli, wałków do malowania oraz folii malarskiej uznałem za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.