0115-KDIT3.4011.405.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 4 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 9 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budowa domu została zakończona, a budynek został oddany do użytkowania w grudniu 2025 r. W trakcie budowy - w 2023 r. - poniosła Pani wydatki na zakup oraz montaż pompy ciepła oraz instalacji rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła). Wydatki te zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pani dane. Po zakończeniu budowy, budynek jest użytkowany zgodnie z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe. Ma Pani wątpliwość, czy wydatki poniesione na pompę ciepła oraz rekuperację, poniesione przed oddaniem budynku do użytkowania, mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym PIT. W uzupełnieniu wniosku: ·      wyjaśniła Pani, że pytanie przedstawione we wniosku dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła oraz zakup i montaż instalacji rekuperacji, ·      doprecyzowała Pani, że: 1)  Jest Pani współwłaścicielką nieruchomości od 17 marca 2021 r. na podstawie aktu notarialnego zakupu działki. 2)  Budynek stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. 3)  Budowa budynku została zakończona 10 grudnia 2025 r. 4)  O zakończeniu budowy świadczyło wykonanie wszystkich prac niezbędnych do użytkowania budynku oraz dokonanie skutecznego zgłoszenia zakończenia budowy. Organ nadzoru budowlanego nie wniósł sprzeciwu do użytkowania budynku. Pismo w tej sprawie zostało wydane 17 grudnia 2025 r. 5)  Budynek użytkuje Pani od lutego 2026 r. 6)  Budynek jest użytkowany na cele mieszkaniowe. 7)  Użytkowanie budynku potwierdzają rachunki za energię elektryczną, rachunki za internet oraz obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości. 8)  Tak. Stan budynku umożliwiał jego użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem mieszkalnym. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Czy stan budynku/stopień zaawansowania prac w tym budynku – w tej dacie – umożliwiał użytkowanie przez Panią nieruchomości w podany sposób? Proszę, żeby Pani to uzasadniła. 9)  Budynek posiada cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o których mowa w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, od dnia zakończenia budowy, tj. od 10 grudnia 2025 r. 10)  Podatek od nieruchomości od budynku mieszkalnego opłaca Pani od 1 stycznia 2026 r. 11)  Pompa ciepła służy do ogrzewania budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. 12)  W budynku nie znajdują się inne źródła ogrzewania. 13)  Nie dotyczy. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: W jakich sytuacjach/przypadkach „budynek mieszkalny jednorodzinny” ogrzewany jest przez inne „źródła ciepła”? 14)  Ciepła woda użytkowa przygotowywana jest przy wykorzystaniu pompy ciepła. 15)  Pompa ciepła służy wyłącznie ogrzewaniu budynku oraz przygotowaniu ciepłej wody użytkowej. 16)  Pompa ciepła stanowi element instalacji wykorzystywanej do ogrzewania budynku i przygotowania ciepłej wody użytkowej. 17)  Faktury dotyczące wydatków objętych pytaniem zostały wystawione: –    30 października 2023 r. - instalacja rekuperacji, –    13 grudnia 2023 r. - pompa ciepła. 18)  Faktura z 30 października 2023 r. obejmuje montaż instalacji rekuperacji wraz z materiałami do domu mieszkalnego. Faktura z dnia 13 grudnia 2023 r. obejmuje pompę ciepła (...) wraz ze zbiornikiem ciepłej wody użytkowej. 19)  Tak. Wszystkie faktury zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. 20)  Zeznanie podatkowe za 2023 r. zostało złożone w ustawowym terminie. 21)  Nie skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2023 r. a)  Planowała Pani skorzystać z ulgi w rozliczeniu za 2025 r. b)  Zamierzała Pani dokonać odliczenia po zakończeniu budowy budynku. c)  Nie dokonała Pani odliczenia w zeznaniu za 2023 r. Powyższe stanowi Pani odpowiedzi na pytania: Czy skorzystała/zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie, w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy 2023 r.? Jeśli nie, to: a)  W zeznaniu podatkowym składanym za jaki rok podatkowy skorzystała/zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie? b)  Dlaczego skorzystała/zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej – w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pani pytanie – w zeznaniu podatkowym składanym za wyżej wskazany rok podatkowy? c)  Dlaczego nie skorzystała/nie zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej – w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pani pytanie – w zeznaniu podatkowym składanym za 2023 r.? 22)  W 2023 r. uzyskiwane przez Panią dochody były opodatkowane według skali podatkowej. W roku, w którym planowała Pani dokonać odliczenia, dochody również podlegały opodatkowaniu według skali podatkowej. 23)  W momencie składania zeznania podatkowego za 2023 r. budynek nie był jeszcze zakończony. 24)  W momencie składania zeznania podatkowego za 2023 r. była Pani współwłaścicielką nieruchomości. 25)  W momencie ponoszenia wydatków budowa budynku była w toku. 26)  W momencie ponoszenia wydatków była Pani współwłaścicielką nieruchomości. 27)  Pytanie nie obejmuje kosztów utylizacji usuniętych elementów. 28)  Nie uwzględniała i nie zamierza Pani uwzględniać kosztów utylizacji w ramach ulgi termomodernizacyjnej. 29)  Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia obejmującego wykonanie instalacji pompy ciepła oraz instalacji rekuperacji. 30)  Pompa ciepła służy ogrzewaniu budynku oraz przygotowaniu ciepłej wody użytkowej. Rekuperacja zapewnia wentylację mechaniczną z odzyskiem ciepła, co ogranicza straty energii i wpływa na poprawę efektywności energetycznej budynku. Jednocześnie wyjaśnia Pani, że instalacja rekuperacji została zamontowana w 2023 r., natomiast jej uruchomienie i faktyczne użytkowanie nastąpiło po zakończeniu budowy budynku. 31)  Wydatki nie zostały sfinansowane, ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych. Wydatki nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Pytanie Czy podatnik ma prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej i odliczenia od postawy opodatkowania wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła oraz instalacji rekuperacji w sytuacji, gdy wydatki te zostały poniesione w trakcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przed jego oddaniem do użytkowania? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ - Pani zdaniem - spełnia Pani warunki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego i ponosi Pani wydatki na jego termomodernizacje mieszczące się w katalogu wydatków kwalifikowanych). Planowane wydatki obejmują zakup i montaż pompy ciepła o raz instalacji systemu rekuperacji, które mieszczą się w katalogu wydatków kwalifikowanych. W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia Pani warunki do skorzystania z ulgi, w szczególności: 53.000 zł. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że - w Pani ocenie - przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła oraz zakup i montaż instalacji rekuperacji. Podała Pani, że wydatki te dotyczą urządzeń służących poprawie efektywności energetycznej budynku, ograniczeniu strat energii, ogrzewaniu budynku oraz przygotowaniu ciepłej wody użytkowej. Uważa więc Pani, że wydatki te pozostają w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT. Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że: 8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. 9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika m.in., że wydatki zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia obejmującego wykonanie instalacji pompy ciepła oraz instalacji rekuperacji: ·      pompa ciepła służy wyłącznie ogrzewaniu budynku oraz przygotowaniu ciepłej wody użytkowej, ·      rekuperacja zapewnia wentylację mechaniczną z odzyskiem ciepła, co ogranicza straty energii i wpływa na poprawę efektywności energetycznej budynku. Konieczne jest zatem przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (tj. Dz.U. z 2023 r., poz. 2496 ze zm.) Stosownie bowiem do tych przepisów: Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji; Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tj. Dz.U. z 2023 r., poz. 273 ze zm.). Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi. Wydatki, których dotyczy Pani pytanie, poniosła Pani w 2023 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym w tym (danym) roku. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na: ·      pompę ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków), ·      materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. (ust. 1 pkt 15 wykazu wydatków), ·      montaż pompy ciepła (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków), ·      montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego (ust. 2 pkt 12 wykazu wydatków), Przedmiot Pani pytania zmierza do określenia, czy przysługuje Pani możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w sytuacji, gdy wydatki na zakup i montaż pompy ciepła oraz zakup i montaż instalacji rekuperacji, zostały poniesione w trakcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przed jego oddaniem do użytkowania. Muszę więc podkreślić, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się jednak tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane). Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty (cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi) w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym. Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje). Przez wzgląd na przedstawione przez Panią okoliczności sprawy wyjaśniam jednak, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazują, że: ·      za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (drugie zdanie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ·      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Co równie ważne, z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. Uwarunkowania przedstawionej przez Panią sytuacji, nie pozwalają zatem na stwierdzenie, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wynikającym z zadanego przez Panią pytania. W momencie składania zeznania podatkowego za 2023 r. - stosownie do udzielonych przez Panią informacji – budynek nie był jeszcze ukończony. Podała Pani bowiem m.in., że: ·      budowa budynku została zakończona 10 grudnia 2025 r. (o zakończeniu budowy świadczyło wykonanie wszystkich prac niezbędnych do użytkowania budynku oraz dokonanie skutecznego zgłoszenia zakończenia budowy), ·      budynek posiada cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o których mowa w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, od dnia zakończenia budowy, tj. od 10 grudnia 2025 r., ·      budynek użytkuje Pani od lutego 2026 r. Zatem - jak wynika z treści Pani wniosku (i jego uzupełnienia) - na moment odliczania wydatków na zakup i montaż pompy ciepła oraz zakup i montaż instalacji rekuperacji, tj. składania „zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym”- w terminie ustawowym za rok podatkowy, w którym te wydatki zostały poniesione - budynek nie spełniał definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Tym samym: ·      wydatków na zakup i montaż pompy ciepła oraz zakup i montaż instalacji rekuperacji, nie może Pani uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2023, ·      nie ma Pani możliwości wykazania wskazanych wyżej wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025. Na powyższe nie mają bowiem wpływu podniesione przez Panią w uzupełnieniu wniosku okoliczności, że: ·      uruchomienie i faktyczne użytkowanie instalacja rekuperacji nastąpiło po zakończeniu budowy budynku, ·      Pani zamiarem było dokonać odliczenia po zakończeniu budowy budynku (informacja stanowiąca Pani odpowiedź na pytanie: Dlaczego skorzystała/zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej – w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pani pytanie – w zeznaniu podatkowym składanym za wyżej wskazany rok podatkowy?). Decydujące znaczenie w poruszonej wyżej materii ma bowiem treść przywołanych wyżej: ·      art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy (drugie zdanie tego przepisu), ·      art. 26h ust. 6 cytowanej ustawy. Tym samym, wydatki których dotyczy zadane przez Panią pytanie, nie mogą zostać przez Panią odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Pani stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Końcowo zaznaczam, że: ·      przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania, ·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.