0115-KDIT3.4011.447.2026.1.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 15 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Prowadził Pan działalność oferującą usługi programistyczne od maja 2023 r. do czerwca 2025 r. W latach 2023 - 2024 rozliczał się Pan według ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na początku 2025 r. złożył Pan oświadczenie o zmianie formy opodatkowania na zasady ogólne (do 20-stego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc w którym osiągnął Pan pierwszy przychód). Działalność polegała na oferowaniu usług programistycznych przez elektroniczną platformę, która pośredniczy pomiędzy Panem, a jej klientami. Ta platforma była Pana jedynym klientem. Platforma ta jest podmiotem zagranicznym. Był Pan zarejestrowany do VAT UE, ale nie był Pan czynnym podatnikiem VAT. Klientowi (platformie) wystawiał Pan faktury za ukończone zlecenia. W czerwcu 2025 r. działalność Pan zlikwidował. Sporządził Pan spis z natury oraz wykaz składników majątku na dzień likwidacji, wyrejestrował się Pan z ubezpieczeń społecznych, VAT UE i zatwierdził Pan likwidację działalności w CEIDG wysyłając wniosek elektroniczny. W planach miał Pan przeprowadzkę za granicę i otwarcie działalności o tym samym zakresie usług w kraju do którego zamierzał się Pan przeprowadzić. Jednak trwała likwidacja działalności była pochopną decyzją, a ostatecznie zdecydował się Pan zostać w Polsce. Po około 3 tygodniach od likwidacji działalności, w lipcu 2025 r. wysłał Pan wniosek do CEIDG w celu otwarcia działalności. Nowa działalność ma taką samą nazwę jak poprzednia, adres prowadzenia działalności i oferuje Pan ten sam zakres usług. Współpracuje Pan z tym samym kontrahentem i jest to też Pana jedyny klient. Zamykając poprzednią działalność, nie wypowiedział Pan ostatecznie współpracy z tym klientem (platformą usług), jedynie zawiesił Pan pobieranie od niego zleceń do czasu kiedy założyłby Pan działalność w kraju do którego zamierzał się Pan przeprowadzić. Na dzień likwidacji nie miał Pan żadnych otwartych projektów. Gdy wycofał się Pan z tego planu i założył Pan działalność ponownie, kontynuował Pan współpracę na tych samych zasadach, używając tego samego konta użytkownika na platformie klienta. Likwidując działalność, złożył Pan wniosek o zamknięcie firmowego rachunku bankowego. Kiedy zdecydował się Pan na ponowne otworzenie firmy, bank jeszcze nie zdążył zamknąć konta i udało się Panu anulować wypowiedzenie umowy. W rezultacie, nowa działalność ma to same konto bankowe, co poprzednia. Po założeniu nowej działalności, złożył Pan wniosek CEIDG o wybór formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i rozliczył Pan dochód działalności założonej w lipcu 2025 za rok 2025 na formularzu PIT-28 (dochód zlikwidowanej działalności niezależnie na PIT-36). Stan faktyczny zakłada, że miałby Pan prawo do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania, jeśli poprzednia działalność zostałaby zlikwidowana przed 2025 rokiem lub jeśli poprzednia działalność też byłaby opodatkowana według ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pytanie Czy miał Pan prawo wybrać i używać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania po otwarciu działalności w lipcu 2025 w roku 2025? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, zakładając działalność w lipcu 2025 mógł Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania za rok 2025. Poprzednia działalność została trwale zlikwidowana i jedyne co mógł Pan zrobić, to wnioskować o nowy wpis do CEIDG. Zakładając działalność miał Pan prawo wybrać metodę opodatkowania. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy: Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy: Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy. Stosownie do art. 9 ust. 1c tej ustawy: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”. Z przepisów tych wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia – w wymienionym w przepisach terminie – jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, czy też skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy tym, w trakcie roku podatkowego – wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest możliwy tylko w przypadku rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W innych przypadkach oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Oznacza to, że jeżeli nie została zgłoszona likwidacja działalności gospodarczej, wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania dochodów podatnik dokonuje na dany rok podatkowy. W opisie sprawy wskazał Pan, że: ·      prowadzi Pan działalność gospodarczą od maja 2023 r. do czerwca 2025 r.; ·      w latach 2023 – 2024 rozliczał Pan korzystając z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; ·      w 2025 r. złożył Pan oświadczenie o rezygnacji ze zryczałtowanej formy opodatkowania i przeszedł Pan na zasady ogólne; ·      w czerwcu 2025 r. zlikwidował Pan działalność gospodarczą; ·      decyzję o zamknięciu działalności uznał Pan jednak za pochopną i w lipcu 2025 r. otworzył Pan nową działalność gospodarczą; ·      przy założeniu nowej działalności złożył Pan wniosek do CEIDG o wybór opodatkowania w formie zryczałtowanej. Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy po likwidacji dotychczasowej działalności gospodarczej i rozpoczęciu nowej działalności w tym samym roku podatkowym mógł Pan wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przechodząc do wyjaśnienia Pana wątpliwości wskazuję, że w sytuacji, kiedy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot formy opodatkowania. Co do zasady, skoro podatnik zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej (ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych), to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw, aby odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego na nowo prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego. W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej podatnik może dokonać wyboru formy opodatkowania, zgodnie z cytowanymi przepisami. Tym samym jeśli w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, zawiadomił o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego, a także sporządził spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) itp., a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez tego podatnika „nowej” formy opodatkowania. W takim przypadku nie ma znaczenia, że rozpoczęcie nowej działalności ma miejsce w tym samym roku co likwidacja poprzedniej. Skoro podatnik zawiadomi wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej, ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych, to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw, aby odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku. Dla celów podatkowych podatnik pozostaje bowiem przedsiębiorcą od dnia rozpoczęcia działalności do jej zakończenia (likwidacji) ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych. W przypadku zatem, jeżeli podatnik zgłosił likwidację działalności, to nie można stwierdzić, że dla celów podatkowych jest ona kontynuowana. Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzam, że w sytuacji gdy w 2025 r. w ciągu roku podatkowego w sposób trwały zlikwidował Pan pozarolniczą działalność gospodarczą (dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej), a następnie w tym samym roku podatkowym rozpoczął Pan (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, to nie ma podstaw, aby odmówić Panu statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego. Tym samym mógł Pan dokonać wyboru ryczałtu ewidencjonowanego jako formy opodatkowania nowo rozpoczętej działalności gospodarczej w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym stanowisko Pana uznaję za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.