0115-KDIT3.4011.477.2026.1.AWO

 Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 29 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W 2024 r. poniósł Pan wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Wydatki te zostały przez Pana odliczone w zeznaniu PIT za 2024 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2025 r. otrzymał Pan dotację z programu: „A”, stanowiącą częściowy zwrot wydatków poniesionych w 2024 r. i uprzednio odliczonych w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Otrzymane dofinansowanie ma charakter refundacyjny i pozostaje w bezpośrednim związku z wydatkami poniesionymi w roku 2024. Pytanie Czy w przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ordynacji podatkowej, dopuszczalne jest rozliczenie otrzymanej dotacji poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego za rok 2024 albo doliczenie kwoty otrzymanego dofinansowania do dochodu w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025, tj. czy oba wskazane sposoby rozliczenia pozostają zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem oba wskazane sposoby rozliczenia skutków otrzymania refundacji wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną należy uznać za dopuszczalne. Wskazał Pan, że stanowisko takie pozostaje zgodne z informacjami publikowanymi przez administrację skarbową na portalu podatki.gov.pl w sekcji dotyczącej ulgi termomodernizacyjnej: „Jeżeli po roku, w którym skorzystałeś z ulgi, otrzymałeś zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, masz obowiązek doliczyć odpowiednio uprzednio odliczone kwoty do dochodu w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym otrzymałeś ten zwrot. Masz również prawo złożyć korektę do pierwotnie złożonego zeznania”. (https://www.podatki.gov.pl/twoj-e- pit/pit-37-za-2025-rok/#ulga_termomodernizacyjna, data aktualizacji: 16 kwietnia 2026 r.). W Pana ocenie, wybór sposobu technicznego rozliczenia nie powinien prowadzić do nadmiernego i nieproporcjonalnego obciążenia podatkowego podatnika, szczególnie w sytuacji, gdy otrzymane dofinansowanie ma charakter wyłącznie częściowej refundacji wcześniej poniesionych kosztów inwestycji oraz pozostaje bezpośrednio związane z uprzednio dokonanym odliczeniem wydatków. Zaznaczył Pan, że w przedmiotowej sprawie korzyść podatkowa uzyskana przez Pana w związku z odliczeniem części wydatków, które następnie zostały objęte dotacją, była ponad dwukrotnie niższa niż podatek wynikający z doliczenia pełnej kwoty dofinansowania do dochodu w roku jego otrzymania. Podkreślił Pan, że prowadzi to do sytuacji, w której podatnik zobowiązany jest do zapłaty podatku znacząco przewyższającego uprzednio uzyskaną korzyść podatkową wynikającą z zastosowania ulgi. W konsekwencji, Pana zdaniem, dokonanie korekty zeznania za rok 2024 należy uznać za rozwiązanie zgodne z celem przepisów oraz zasadami sprawiedliwości podatkowej, a jednocześnie mieszczące się w granicach dopuszczalnych sposobów rozliczenia skutków otrzymanej refundacji. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024, poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Natomiast, stosownie do art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Z uwagi na zakres Pana wniosku wskazuję również, że art. 26h ust. 5 omawianej ustawy precyzuje, że: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Przywołana regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Przedmiot Pana wątpliwości stanowi określenie, czy w przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ordynacji podatkowej, dopuszczalne jest rozliczenie otrzymanej dotacji poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego za rok 2024 albo doliczenie kwoty otrzymanego dofinansowania do dochodu w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025, tj. czy oba wskazane sposoby rozliczenia pozostają zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego? Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika bowiem m.in., że: w 2024 r. poniósł Pan wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym,wydatki zostały przez Pana odliczone w zeznaniu PIT za 2024 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej - zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,w 2025 r. otrzymał Pan dotację z programu: „A”, stanowiącą częściowy zwrot wydatków poniesionych w 2024 r. i uprzednio odliczonych w ramach ulgi termomodernizacyjnej,otrzymane dofinansowanie pozostaje w bezpośrednim związku z wydatkami poniesionymi w roku 2024. Uważa więc Pan, że: oba wskazane sposoby rozliczenia skutków otrzymania refundacji wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną należy uznać za dopuszczalne,dokonanie korekty zeznania za rok 2024 należy uznać za rozwiązanie zgodne z celem przepisów oraz zasadami sprawiedliwości podatkowej, a jednocześnie mieszczące się w granicach dopuszczalnych sposobów rozliczenia skutków otrzymanej refundacji. Ustosunkowując się do tak przedstawionych okoliczności sprawy podkreślam, że z brzmienia art. 26h ust 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Przywołana treść przepisu, w sposób jasny i precyzyjny określa więc sposób postępowania podatnika w przypadku, gdy po roku w którym dokonał odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację tego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (co miało miejsce w Pana przypadku). W tego typu sytuacji, podatnik obowiązany jest bowiem do doliczenia kwot poprzednio odliczonych do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Analizowany przepis nie wprowadza alternatywnego sposobu „uwzględniania dotacji” w rozliczeniu podatkowym. Zatem, jeżeli po roku, w którym podatnik korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - to obowiązany jest uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych od dochodu (odpowiednio przychodu). Podatnik nie ma możliwości wyboru sposobu uwzględnienia zwrotu w rozliczeniu ulgi - nie może złożyć korekty polegającej na zmniejszeniu kwoty odliczenia wydatków termomodernizacyjnych. Z tego powodu, skoro w 2025 r. otrzymał Pan dotację w ramach programu: „A”, stanowiącą częściowy zwrot wydatków poniesionych w 2024 roku i uprzednio odliczonych w ramach ulgi termomodernizacyjnej, to w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025 - w myśl regulacji zawartej w art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinien Pan doliczyć kwotę tego zwrotu - w części dotyczącej tych wydatków - do dochodu za ten rok podatkowy (rok 2025/rok otrzymania dofinansowania). Z wyżej wskazanych powodów Pana stanowisko uznaję zatem za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Końcowo zaznaczam, że: przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania, procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.