0115-KDST2-1.4011.330.2026.1.RH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismami z 24 i 26 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi operacyjnego zarządzania lokalem gastronomicznym. Działa Pan jako zewnętrzny menedżer lokalu specjalizującego się w gastronomii. Pana obowiązki obejmują: prowadzenie biura kontrahenta, codzienny nadzór nad funkcjonowaniem lokalu, zarządzanie pracą personelu, współpracę z dostawcami, zamawianie towarów i kontrolę kosztów operacyjnych, wspieranie bieżącej sprzedaży, organizację pracy zespołu. Świadczy Pan dodatkowo usługi, polegające na: pomocy w prowadzeniu działalności gospodarczej, analizie rentowności przedsięwzięć, ocenie kosztów i ich optymalizacji, opracowywaniu i konsultowaniu strategii marketingowych i biznesowych. Od tych czynności zależne jest Pana wynagrodzenie. Swoje usługi klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 82.11.10.0 „Usługi administracyjne związane z obsługą biura” oraz PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej”, z wyłączeniem doradztwa związanego z zarządzaniem, gdyż nie świadczy Pan tychże usług doradztwa. Pana Wniosek dotyczy okresu od 2 kwietnia 2025 r. Uzyskiwane przychody opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 27 października 2022 r. ·      Prowadzenie biura kontrahenta: obejmuje prowadzenie części księgowości, archiwizację dokumentów oraz dbanie o ich odpowiednie przekierowanie; charakter tych czynności/zadań mieści się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0; polegają one na dbaniu o dokumentację kontrahenta; ich zakres obejmuje archiwizację oraz bieżącą korespondencję; ich efektem jest usprawnienie pracy, a usługobiorca wykorzystuje ten efekt do starannego prowadzenia dokumentacji. ·      Codzienny nadzór nad funkcjonowaniem lokalu: obejmuje otwieranie/zamykanie lokalu gastronomicznego oraz dbanie o porządek i funkcjonalność; charakter tych czynności mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.1; świadczone czynności polegają na dbaniu o funkcjonowanie lokalu; dotyczą otwierania/zamykania lokalu, dbania o porządek oraz funkcjonalność; ich zakres obejmuje prowadzenie lokalu gastronomicznego; ich efektem jest prawidłowe funkcjonowanie lokalu gastronomicznego, a usługobiorca wykorzystuje ten efekt do osiągania przychodów z prowadzonej działalności. ·      Zarządzanie pracą personelu: obejmuje zatrudnianie pracowników, selekcję kadr oraz pisanie grafików; charakter tych czynności mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.1; polegają one na zatrudnianiu pracowników, selekcji kadr oraz pisaniu grafików; dotyczą zarządzania pracą personelu; ich zakres obejmuje prowadzenie zespołu pracowniczego; ich efektem jest optymalizacja zatrudnienia, a usługobiorca wykorzystuje ten efekt do osiągania przychodów z prowadzonej działalności. ·      Współpraca z dostawcami: obejmuje weryfikację i odbieranie zakupów na rzecz potrzeb firmy kontrahenta oraz zadbanie o to, aby zostały dostarczone; charakter tych czynności mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.1; polegają one na weryfikacji i odbiorze zamówień; dotyczą weryfikacji i odbioru towaru na bieżące potrzeby przedsiębiorstwa; ich zakres obejmuje weryfikację, odbiór oraz liczenie towaru; ich efektem jest zapewnienie odpowiedniego towaru do prowadzenia zarządzanego lokalu, a usługobiorca wykorzystuje ten efekt do osiągania przychodów z prowadzonej działalności. ·      Zamawianie towarów i kontrola kosztów operacyjnych: obejmuje zamawianie towarów i sprawdzanie ich cen u różnych dostawców; charakter tych czynności mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.1; polegają one na analizie cen i doborze dostawców; dotyczą optymalizacji kosztów zatowarowania; ich zakres obejmuje dokonywanie najoptymalniejszych zakupów; ich efektem jest zapewnienie konkurencyjnych cen względem jakości zakupionego towaru, a usługobiorca wykorzystuje ten efekt do osiągania przychodów z prowadzonej działalności. ·      Wspieranie bieżącej sprzedaży: obejmuje dbanie o jakość wydawanych potraw i tworzenie karty menu, charakter tych czynności mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.1; polegają one na dbaniu o przestrzeganie norm HACCP oraz przepisów; dotyczą sprawdzania jakości wydawanych posiłków oraz zlecanie wydawania konkretnych pozycji; ich zakres obejmuje dbanie o jak najlepsze podanie dań; ich efektem jest zapewnienie konkurencyjnej usługi, a usługobiorca wykorzystuje ten efekt do osiągania przychowów z prowadzonej działalności. ·      Organizacja pracy zespołu: obejmuje dbanie o efektywność pracy; charakter tych czynności mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.1; polegają one na dbaniu o to, aby pracownicy przykładali się do swoich obowiązków; dotyczy weryfikacji jakości świadczonych usług od strony personelu; ich zakres dotyczy dbania o jakość wykonywanej pracy pracowników; ich efektem jest maksymalizacja efektywności pracy zespołu, a usługobiorca wykorzystuje ten efekt do osiągania przychodów z prowadzonej działalności. Pana pomoc w prowadzeniu działalności gospodarczej nie polega na usługach doradztwa związanego z zarządzaniem, ale na przejęciu części obowiązków kontrahenta związanych z obsługą biura (PKWiU 82.11.10.0) oraz zarządzaniu lokalem (PKWiU 70.22.1). Efektem analizy rentowności przedsięwzięć, oceny kosztów i ich optymalizacji są Pana bieżące działania jako zarządcy. Nie sporządza Pan żadnych raportów. Prowadzi Pan jedynie prostego (...) lokalu na zasadzie dodawania postów. Usługi prowadzenia biura kontrahenta klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 82.11.10.0, a codzienny nadzór nad funkcjonowaniem lokalu, zarządzanie pracą personelu, współpracę z dostawcami, zamawianie towarów i kontrolę kosztów operacyjnych, wspieranie bieżącej sprzedaży, organizację pracy zespołu klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 70.22.1. Za świadczenie ww. usług otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie. Wskazane we wniosku usługi świadczy Pan/będzie Pan świadczyć na rzecz usługodawcy na podstawie jednej tylko umowy. Umowa przewiduje, iż: (...) Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Opisanych we wniosku usług nie świadczy Pan na rzecz podmiotu, z którym jest/był związany jakąkolwiek funkcją, nie jest także ich wspólnikiem, udziałowcem, ani akcjonariuszem. Dodatkowo informuje Pan, iż poświęca kolejno 2/3 całości swojej pracy/swojego czasu na świadczenie usług objętych grupowaniem PKWiU 82.11.10.0 oraz 1/3 – objętych grupowaniem 70.22.1. Dodatkowo wyjaśnił Pan co następuje: 1) W związku z wyjaśnieniem GUS, który zinterpretował część Pana stanu faktycznego jako PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, Pan również w ten sam sposób interpretuje swoją działalność pozostałą. Swoją działalność wiodącą interpretuje Pan wedle poprzedniej interpretacji indywidualnej z numerem: (...), czyli objętą grupowaniem PKWiU 82.11.10.0. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 26 czerwca 2026 r.) Czy świadczone przez Pana usługi, polegające na wykonywaniu przedstawionych we wniosku czynności podatkowych mogą być w całości opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% oraz 15%, w proporcji do poświęcanego czasu – kolejno 2/3 oraz 1/3? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 26 czerwca 2026 r.) Na podstawie interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr: (...), usługi które świadczy Pan niezmiennie do dziś, zaklasyfikowane zostały do PKWiU 82.11.10.0. W bazie REGON usługi te są wpisane dla Pana przedsiębiorstwa jako wiodące i faktycznie poświęca Pan im 2/3 swojego czasu – pochłaniają 2/3 Pana pracy przeznaczanej na całość usług zawartych w fakturze – stanu faktycznego. Uważa Pan zatem, iż mogą być one opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%. Dodatkowo przesyła Pan w załączniku, pismo z Urzędu Statystycznego w Łodzi z nr: LDZ OKN.4221.2156.2026.KU.1, w którym ta druga czynność wykonywana w ramach stanu faktycznego została sklasyfikowana do PKWiU 70.22.1 Jest to jednak działalność pozostała według PKD, której poświęca Pan pozostałą część – 1/3 swojego czasu. Uważa Pan zatem, iż pozostała kwota powinna być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 15%. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: -     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3; -     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych –    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 tej ustawy: 1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)  prowadzenia aptek, b)  (uchylona) c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d)  (uchylona) e)  (uchylona) f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka –    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym –    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. (uchylony) 5. (uchylony) 6. (uchylony) 7. (uchylony) Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: ‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; ‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Jak stanowi art. 12 ust. 3 powołanej ustawy: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: a.  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; b.  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; c.   ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; d.  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki. W tym miejscu zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Jeszcze raz podkreślić należy, że dla celów określenia właściwej stawki ryczałtu, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W świetle pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu. Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: ‒  grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, ‒  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, ‒  usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, który zawiera m.in. Dział 70 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM, który zawiera m.in. klasę 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA. W klasie tej znajduje się m.in. wskazana przez Pana kategoria 70.22.1 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Obejmuje ona następujące grupowania PKWiU: ·      70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, ·      70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków; ·      70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem; ·      70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi; ·      70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją; ·      70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem; ·      70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015: ·      Grupowanie 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym; Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień: -     określenia polityki działania firmy, -     określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa, -     organizacji prawnej, -     strategicznych planów działania, -     usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja, -     rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania, -     opracowywania raportów kierowniczych i kontrola, -     planów przekształcenia firmy, -     kontroli form i metod kierowania, -     opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków, -     pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją). Grupowanie to nie obejmuje: -     usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w 69.10.1, -     usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0. ·      Grupowanie 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu podejmowania decyzji natury finansowej, takie jak: -     zarządzanie kapitałem obrotowym i płynnością, określenie właściwej struktury kapitału, -     analiza propozycji inwestycyjnych, -     zarządzanie aktywami, -     rozwój systemów rachunkowości oraz kontroli wydatków i budżetu, -     usługi doradztwa finansowego związane z fuzją, nabywaniem przedsiębiorstw itp., dotyczące metod wyceny, sposobów płatności, metod kontroli, finansów / rozliczeń międzynarodowych. Grupowanie to nie obejmuje: -     usług projektowania i opracowywania oprogramowania komputerowego dla systemów rachunkowości, sklasyfikowanych w 62.01.1, -     usług maklerskich związanych z rynkiem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.12.11.0, -     usług związanych z zarządzaniem portfelem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.30.11.0, -     usług rachunkowo-księgowych i w zakresie audytu finansowego, sklasyfikowanych w 69.20, -     usług doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 69.20.3. ·      Grupowanie 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień: -     analizy i formułowania strategii marketingowej, -     formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych, -     sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż, -     organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji. Grupowanie to nie obejmuje: -     usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0, -     usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11 ·      Grupowanie 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu: -     rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy, -     rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników), -     szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem, -     procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom, -     przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach, -     zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy, -     relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą, -     kontroli zasobów ludzkich. Grupowanie to nie obejmuje: -     usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, sklasyfikowanych w 78.10.1, -     usług wspomagających edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0 ·      Grupowanie 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa, takie jak: -     z zakresu udoskonalania metod i procedur związanych z produkcją, -     udoskonalanie usług biurowych i operacyjnych w zakresie: -     planu pomieszczeń biurowych, -     planowania organizacji pracy, -     norm pracy, -     automatyzacja pracy biurowej, tj. wybór i instalację systemów zautomatyzowanych, -     rozwój produktów, zapewnienie (wysokiej) jakości i zarządzanie, jakością, -     bezpieczeństwo i ochronę zakładu produkcyjnego. Grupowanie to nie obejmuje: -     usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw, sklasyfikowanych w 70.22.16.0, -     usług doradztwa związanego z projektowaniem technicznym procesów przemysłowych i produkcyjnych, sklasyfikowanych w 71.12.17.0, -     usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0 ·      Grupowanie 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi. Grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie: -     finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)), -     zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem), -     zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień), -     zarządzania relacjami z klientami (help desk, call centre, obsługa klienta), -     wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego), -     pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta. Natomiast zgodnie ze schematem klasyfikacji Sekcja N USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE obejmuje m.in. dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, klasę 82.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA oraz wskazane przez Pana grupowanie 82.11.10.0 Usługi związane z administracyjną obsługą biura. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015: Grupowanie 82.11.10.0 Usługi związane z administracyjną obsługą biura, obejmuje: -     usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty itp. usługi wykonywane na zlecenie. Grupowanie to nie obejmuje: -     dostarczania personelu wykonawczego do prowadzenia całości działań przedsiębiorstwa, sklasyfikowanego w grupowaniu odpowiadającym prowadzonej działalności, -     wykonywania tylko jednego rodzaju z wyżej wymienionych usług, sklasyfikowanych w odpowiedniej klasie, zgodnie z wykonywaną usługą. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi operacyjnego zarządzania lokalem gastronomicznym. Działa Pan jako zewnętrzny menedżer lokalu specjalizującego się w gastronomii. Pana obowiązki obejmują: prowadzenie biura kontrahenta, codzienny nadzór nad funkcjonowaniem lokalu, zarządzanie pracą personelu, współpracę z dostawcami, zamawianie towarów i kontrolę kosztów operacyjnych, wspieranie bieżącej sprzedaży, organizację pracy zespołu. Dodatkowo świadczy Pan usługi polegające na: pomocy w prowadzeniu działalności gospodarczej, analizie rentowności przedsięwzięć, ocenie kosztów i ich optymalizacji, opracowywaniu i konsultowaniu strategii marketingowych i biznesowych. Wskazane powyżej usługi związane z prowadzeniem biura klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 82.10.11.0, natomiast pozostałe ww. usługi – do grupowania PKWiU 70.22.1, co potwierdza uzyskana przez Pana z Urzędu Statystycznego opinia. Wskazał Pan również, że swoje usługi świadczy na rzecz usługodawcy na podstawie jednej umowy oraz otrzymuje jedno wynagrodzenie. Jednocześnie podkreślił Pan, iż poświęca kolejno 2/3 całości pracy/czasu na świadczenie usług objętych grupowaniem PKWiU 82.11.10.0 oraz 1/3 na świadczenie usług objętych grupowaniem 70.22.1 oraz prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia wymienionych we wniosku usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast do przychodów uzyskiwanych z tytułu usług, objętych kategorią PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” – jak słusznie Pan wskazał – zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) tejże ustawy, przewidziana m.in. dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu mają zastosowanie odpowiednio do przychodów z tytułu świadczenia ww. usług, jeśli faktycznie udział przychodów uzyskanych z tytułu poszczególnych usług w łącznym przychodzie uzyskanym z tytułu realizacji zadań w ramach opisanej umowy jest taki, jak wskazał Pan we wniosku oraz rzeczywiście potrafi Pan dokonać prawidłowego wydzielenia tych przychodów w prowadzonej dla celów zryczałtowanego podatku ewidencji przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ww. ustawy. Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena prawidłowości oraz zasadności zastosowanej przez Pana metody wydzielenia uzyskanych przychodów leży w kompetencji właściwego organu podatkowego pierwszej instancji. Wobec powyższego, odnosząc się do przedstawionego przez Pana stanowiska w sprawie, należało uznać je za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja została wydana na podstawie opisu przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu, w szczególności na podstawie wskazanej przez Pana klasyfikacji usług (PKWiU). Wobec tego, przedmiotem niniejszej interpretacji nie było zaklasyfikowanie świadczonych przez Pana usług do odpowiedniego grupowania PKWiU na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego, jak również ocena prawidłowości wskazanej klasyfikacji. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)]. W przypadku wskazania nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.