IBPBII/1/436-21/09/MZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 20 stycznia 2009r.) uzupełnionym w dniu 08 kwietnia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 stycznia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 30 marca 2009r. Znak: IBPP1/443-67/09/MS, IBPBII/1/436-20/09/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 08 kwietnia 2009r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawczyni na podstawie warunkowej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu z dnia 06 października 1999r. oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu z dnia 20 stycznia 2000r. nabyła, będąc wdową, prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu o obszarze 4890m2 położonej w miejscowości R. Nabycia dokonano w celu wybudowania na tych działkach gruntu budynku mieszkalnego dla wnioskodawczyni i budynków mieszkalnych dla jej dwóch córek K i M. Decyzją Prezydenta Miasta R. z dnia 22 lutego 2005r. po rozpatrzeniu wniosku wnioskodawczyni opisana powyżej nieruchomość uległa podziałowi i wskutek tego podziału powstało pięć niezabudowanych działek, w tym cztery działki gruntu o obszarach: 993m2 1019m2 1012m2 1063m2 oraz działka (droga powiatowa) o obszarze 589m2 , czyli o łącznym obszarze 4676m2 bowiem na skutek nowego pomiaru powstał ubytek obszaru o 214m2 . Opisany powyżej podział wyodrębnił cztery działki gruntu z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz jedną działkę wchodzącą w pas drogi publicznej. Stosownie do art. 98 ustawy o gospodarce nieruchomościami działka (droga powiatowa) przeszła z mocy prawa na własność Gminy Miasta R. bowiem decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna, a prawo użytkowania wieczystego wygasło. Za ww. działkę wnioskodawczyni otrzymała od Gminy Miasta R. odszkodowanie w wysokości 20 497,20zł. Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą a nabycie oraz planowane zbycie przedmiotowej nieruchomości również nie nastąpi w ramach tej działalności. Pozostałe ww. działki stanowią jedną całość gospodarczą z przeznaczeniem gruntów pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną i zbyte będą jednemu nabywcy (jako całość) – w dacie ich nabycia wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą. W dniu 08 grudnia 2008r. wnioskodawczyni zawarła warunkową umowę sprzedaży i umowę darowizny, zgodnie z którą sprzedała udział stanowiący 1/6 część (narzeczonemu córki M) i darowała tej córce udział stanowiący 1/6 część w zabudowanej nieruchomości położonej w K. Powyższe udziały w nieruchomości wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25 lipca 1984r. Pieniądze uzyskane z tej sprzedaży wnioskodawczyni podarowała córce K. Część udziału, tj. 2/6 części w ww. nieruchomości córka M. nabyła na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu i zmarłej babce. Natomiast córka K. sprzedała część swojego udziału, tj. 2/6 części w ww. nieruchomości, które nabyła na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu i zmarłej babce – narzeczonemu swej siostry i za pieniądze uzyskane częściowo z tej sprzedaży zakupiła nieruchomość w K.- P. w stanie surowym. Na nieruchomości położonej w R. wnioskodawczyni nie zamierza budować budynku mieszkalnego ani budynku związanego z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. W związku z powyższym pieniądze pochodzące ze sprzedaży wnioskodawczyni chce podarować córce M. na remont nieruchomości oraz córce K. na wykończenie domu. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy sprzedaż czterech działek gruntu jako jednej całości będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem wnioskodawczyni, czynność ta na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega temu podatkowi, bowiem nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki. Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy). Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży w myśl powołanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą od umowy sprzedaży: nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2% innych praw majątkowych - 1%. O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. W związku z powyższym, czynność cywilnoprawna sprzedaży rzeczy podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 wymienionej ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy spółki i jej zmiany, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Analiza ww. przepisu wskazuje, iż nie każda czynność cywilnoprawna, gdy przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wyjątek dotyczy bowiem m.in. sprzedaży i zamiany nieruchomości lub ich części. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży czterech działek gruntu (jako jednej całości) stanowiących jedną całość gospodarczą z przeznaczeniem gruntów pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną. Działki będą zbyte jednemu nabywcy (jako całość). Zdaniem wnioskodawczyni czynność sprzedaży ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych bowiem nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług. W związku z tym należy wyjaśnić, że jeżeli z tytułu sprzedaży nieruchomości jedna ze stron umowy sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wówczas umowa sprzedaży nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast jeżeli umowa sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie znajdzie zastosowania wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W tym wypadku sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym, w sytuacji, gdy w przypadku umowy sprzedaży nie znajdzie zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ z tytułu dokonania tej czynności żadna ze stron nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży tej nieruchomości podatek od czynności cywilnoprawnych należny będzie w wysokości 2%, naliczanej od wartości rynkowej sprzedanej nieruchomości. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.