IBPBII/1/436-222/12/AŻ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 21 czerwca 2012 r.) uzupełnionym w dniu 29 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia ze spadkobiercą umowy o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia ze spadkobiercą umowy o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby. Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 24 sierpnia 2012 r. znak: IBPB II/1/415-617/12/AŻ oraz IBPB II/1/436-222/12/AŻ wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku o brakującą opłatę dokonano w dniu 29 sierpnia 2012 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 30 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła w formie aktu notarialnego umowę z ustawową spadkobierczynią – siostrą jej zmarłego przyjaciela – o zwrot nakładów (kosztów) jakie za życia zmarłego przyjaciela poniosła Wnioskodawczyni z tytułu opieki sprawowanej nad nim podczas okresu jego choroby (leki, środki czystości, koszty transportu, koszty odzieży). Nakłady (koszty) poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z opieką sprawowaną nad ww. osobą (za jej życia) miały jej zostać zwrócone po wyleczeniu, jednak wobec śmierci tej osoby zostały uznane przez spadkobierczynię zmarłego za długi spadkowe i w rezultacie w części zostały jej spłacone a w drugiej części miały zostać spłacone do dnia 31 lipca 2012 r. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy zasadnym jest uznanie, że od kwoty 22.000 zł będącej przedmiotem zwrotu nakładów (kosztów) poczynionych przez Wnioskodawczynię w związku ze sprawowaniem opieki nad jej przyjacielem za jego życia, winno się dokonać zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? Wnioskodawczyni uważa, iż wobec faktu, że w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymieniono umowy o zwrot nakładów, należy uznać, że brak jest podstawy prawnej do stwierdzenia, że w zaistniałym stanie faktycznym powstał obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie skutków podatkowych zawarcia ze spadkobiercą umowy o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki. Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy). Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym. Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 30 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła w formie aktu notarialnego umowę z ustawową spadkobierczynią– siostrą jej zmarłego przyjaciela – o zwrot nakładów (kosztów) jakie za życia zmarłego przyjaciela poniosła Wnioskodawczyni z tytułu opieki sprawowanej nad nim podczas okresu jego choroby (leki, środki czystości, koszty transportu, koszty odzieży). Nakłady (koszty) poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z opieką sprawowaną nad ww. osobą (za jej życia) miały jej zostać zwrócone po wyleczeniu, jednak wobec śmierci tej osoby zostały uznane przez spadkobierczynię zmarłego za długi spadkowe i w rezultacie w części zostały jej spłacone a w drugiej części miały zostać spłacone do dnia 31 lipca 2012 r. Jak już wspomniano powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Zatem czynności cywilnoprawne, które nie zostały w nim wymienione w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem. Wobec powyższego, zawarta ze spadkobiercą umowa o zwrot nakładów (kosztów) poczynionych z tytułu opieki sprawowanej nad spadkodawcą podczas jego choroby jako nie wymieniona w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.