IBPBII/1/436-290/12/MCZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 23 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytej tytułem darowizny – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytej tytułem darowizny. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W kwietniu 2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała aktem notarialnym od swoich rodziców darowiznę nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem mieszkalnym i garażem, w stanie surowym otwartym. Na budowę domu rodzice Wnioskodawczyni pozyskali środki finansowe z banku w formie kredytu hipotecznego. Prawne zabezpieczenie spłaty udzielonego kredytu, a także innych należności związanych z kredytem stanowi: hipoteka zwykła i kaucyjna na nieruchomości, cesja polisy ubezpieczeniowej nieruchomości, poręczenie cywilne, którego poręczycielami jest Wnioskodawczyni oraz jej były mąż. W dziale IV KW ww. nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych w dniu 22 września 2009 r. dokonał wpisu - hipoteka umowna zwykła do wysokości kredytu ( kapitału) oraz hipoteka kaucyjna umowna, na rzecz Banku Spółdzielczego. Przed upływem 5 lat od daty nabycia nieruchomości w drodze darowizny od swoich rodziców Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nieruchomość obciążoną hipoteką zwykłą i kaucyjną. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z planowaną sprzedażą opisanej nieruchomości przed upływem 5 lat od daty jej nabycia w drodze darowizny od rodziców, jako podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn należy uwzględnić rzeczywistą wartość nieruchomości pomniejszoną o wysokość hipoteki kaucyjnej obciążającej wskazaną nieruchomość? Zdaniem Wnioskodawczyni, długi i ciężary pomniejszają wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych, ale wyłącznie te, które istnieją w dniu nabycia rzeczy i prawa majątkowego. W przypadku nabycia nieruchomości obciążonej hipoteką zwykłą i kaucyjną, jak w niniejszej sprawie, obciążenie to stanowi ciężar w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji wartość rynkowa nieruchomości powinna być pomniejszona o kwotę wierzytelności zabezpieczonej hipoteką, w tym przypadku kaucyjną. Dla kwestii ustalenia podstawy opodatkowania nie ma natomiast znaczenia jaka kwota wierzytelności, którą zabezpiecza przedmiotowa hipoteka pozostała do spłacenia. Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawczyni powołała treść art. 5, art. 6 ust. 1 pkt 4 i art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, art. 244 § 1 ustawy Kodeks cywilny oraz art. 65 ust. 1 i art. 102 o Księgach wieczystych i hipotece. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93 poz. 768 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego; darowizny, polecenia darczyńcy; zasiedzenia; nieodpłatnego zniesienia współwłasności; zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci - art. 1 ust. 2 ww. ustawy. Jak z powyższego przepisu wynika, podatkiem od spadków i darowizn opodatkowane jest wyłącznie nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przez osoby fizyczne i właśnie nabycie w 2010 r. nieruchomości w drodze darowizny od rodziców, podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Natomiast opodatkowaniu ww. podatkiem nie podlega sprzedaż praw majątkowych (nieruchomości), nawet jeżeli to nabycie nastąpiło tytułem darowizny. Skoro w świetle przepisów powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn zbycie (planowana sprzedaż) nieruchomości, nabytej tytułem darowizny, nie jest przedmiotem podlegającym uregulowaniom tej ustawy, to w związku z ww. sprzedażą Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Wobec tego, w przedmiotowej sprawie nie ma podstaw do rozważania w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn w związku z ww. sprzedażą, gdyż rozważania te są bezprzedmiotowe. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe. Końcowo wskazać należy, iż brak obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej tytułem darowizny nie oznacza, iż z tytułu tej sprzedaży Wnioskodawczyni nie będzie podlegała opodatkowaniu innym podatkiem – podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże tut. Organ interpretacyjny z uwagi na zakres wniosku wskazany przez Wnioskodawczynię (w szczególności w poz. 58 część E.2 i poz. 61 część E.3 druku ORD-IN oraz poprzez sformułowane pytanie) może wypowiedzieć się w przedmiotowej interpretacji wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.