IBPBII/1/436-296/12/MZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 16 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 03 i 05 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki w wyniku podziału spółki przez wydzielenie - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki w wyniku podziału spółki przez wydzielenie. Wniosek uzupełniono w dniu 03 października 2012 r. (uiszczenie dodatkowej opłaty) oraz w dniu 05 października 2012 r. (data wpływu pisma). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (Spółka z o.o.) jest polską spółką prowadzącą działalność w obszarze usług medycznych. Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej. Wspólnikami Wnioskodawcy są osoby fizyczne, podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Działalność Spółki - Wnioskodawcy, w związku z jej charakterem, jest prowadzona przede wszystkim w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Zgodnie z powołanymi regulacjami Wnioskodawca posiada status „podmiotu leczniczego”. Działalność Wnioskodawcy składa się obecnie z dwóch odrębnych profili: działalności związanej z długoterminową opieką domową, polegającej na prowadzeniu żywienia wśród ludzi chorych nie mogących samodzielnie się odżywiać (tj. chorych wymagających całkowitego lub uzupełniającego podawania substancji odżywczych drogą sprawnie działających odcinków przewodu pokarmowego); w tym wypadku leczenie prowadzone jest jedynie w miejscu zamieszkania chorego (dalej: „działalność żywieniowa”), oraz działalności związanej z prowadzeniem szpitala specjalistycznego; na tę część działalności składają się wszystkie procedury medyczne, które wymagają hospitalizacji, specjalistycznych gabinetów lekarskich z zapleczem diagnostycznym oraz procedury medyczne, które z uwagi na wymogi prawne mogą być prowadzone jedynie przez oddział szpitalny (dalej: „działalność szpitalna”). Powyższy podział wynika z całkowicie odrębnego charakteru prowadzonej działalności leczniczej w każdym ze wskazanych obszarów (profili) oraz, co ważniejsze, z konieczności całkowicie odmiennego sposobu zarządzania, logistyki i kontroli dla potrzeb każdego z tych profilów. Świadczenia Wnioskodawcy dotyczące „działalności żywieniowej” w całości finansowane są jedynie ze środków publicznych, w oparciu o stosowane kontrakty z Narodowym Funduszem Zdrowia (NFZ). „Działalność szpitalna” finansowana jest w sposób mieszany. Środki w tym przypadku pochodzą zarówno z NFZ jak i ze środków własnych pacjentów oraz z wynajmu pomieszczeń szpitalnych i usług szpitalnych. „Działalność żywieniowa” prowadzona jest w całości w oparciu o refundacje NFZ i w związku z tym jej kształt oraz wymogi formalne są w całości określone przez płatnika. Charakterystyka tych świadczeń została zawarta w stosowanych przepisach z zakresu ochrony zdrowia. Zgodnie z tymi regulacjami, na obowiązki podmiotu prowadzącego żywienie dojelitowe w warunkach domowych składają się: długoterminowa opieka lekarska prowadzona wyłącznie w domu chorego, polegająca na okresowych wizytach lekarskich, okresowych wizytach pielęgniarskich, okresowym pobieraniu krwi w domu chorego do badań laboratoryjnych, wizytach na wezwanie (w razie wskazań), stały kontakt telefoniczny pomiędzy lekarzem prowadzącym a chorym lub jego opiekunem, dostarczenie potrzebnych i zleconych odżywek oraz sprzętu jednorazowego specjalistycznym transportem do domu chorego w wyznaczonym czasie i ilości. Od strony organizacyjnej „działalność żywienia” jest prowadzona przez Wnioskodawcę za pośrednictwem jego kilkunastu wewnętrznych jednostek organizacyjnych – „przedsiębiorstw podmiotu leczniczego” w rozumieniu przepisów ustawy o działalności leczniczej (uprzednio - Niepublicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej, dalej: NZOZ). Każde przedsiębiorstwo NZOZ działa na terytorium jednego województwa i obejmuje zakresem swej działalności to województwo. Obecnie w skład Spółki - Wnioskodawcy wchodzą następujące jednostki terenowe realizujące „działalność żywieniową”: Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. M. w S., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. G. Ś. w S., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. Ś. w K., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. P. w Rz., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. D. w P., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. Z. P. w Sz., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. Z. L. w B. O., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. Z. P. w M., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. Z. L. w K., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. M. w K., Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. Z. K. w W. „Działalność żywieniowa” z definicji ma charakter opieki pozaszpitalnej i w żadnym punkcie nie jest związana z działalności szpitalną. Jej specyfika wymusza inny sposób zarządzania, organizacji pracy i kontroli. Podstawowym wyzwaniem dla tej procedury jest logistyka dostaw. Każdy chory musi otrzymać należną dawkę preparatów odżywczych zleconych przez lekarza, które bezwzględnie muszą dotrzeć do domu chorego w konkretnym, nieprzekraczalnym terminie. Dostarczone preparaty muszą być zgodne co do rodzaju, typu, dziennej zleconej ilości zapotrzebowania. Opóźnienia dostawy mogą prowadzić do poważnych powikłań a nawet śmierci chorego, dla którego nie ma innej alternatywy. Powoduje to, iż tą częścią procedury zajmuje się osobny dział logistyczny spółki, na który składają się koordynatorzy, magazynierzy, kierowcy oraz osoby kontrolujące bieżący stan ilościowy preparatów w domach chorych. Do opieki specjalistycznej nad tymi chorymi zatrudnieni są oddzielni lekarze, zatrudnieni w firmie na umowy kontraktowe, którzy na stałe zatrudnieni są w innych jednostkach opieki medycznej a opiekę w domach chorego prowadzą w godzinach popołudniowych, poza swoimi podstawowymi obowiązkami. Ta część działalności nie wymaga zaplecza szpitalnego. „Działalność szpitalna” Wnioskodawcy jest prowadzona od początku 2011 r. na bazie wybudowanego przez Wnioskodawcę szpitala zlokalizowanego w M. W jej skład wchodzą: Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. Sz. - na który składają się oddziały szpitalne chirurgii ogólnej, chirurgii onkologicznej i intensywnej opieki medycznej, Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. A. - na który składają się gabinety diagnostyczne, zabiegowe oraz konsultacyjne, Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej N. Ż. (w skład którego wchodzi apteka szpitalna), produkujący mieszaniny do żywienia pozajelitowego. Działalność ta obejmuje jedynie te usługi medyczne, które zgodnie z przepisami muszą być prowadzone w/przez zamknięty zakład leczniczy jakim jest szpital. Dotyczy to zarówno procedur związanych z chirurgią ogólną i onkologiczną, gabinetami przyszpitalnymi prowadzącymi diagnostykę chorych i ich kontrole pooperacyjne, jak również wysokospecjalistyczną procedurę żywienia pozajelitowego (dotyczy chorych pozbawionych anatomicznie lub funkcjonalnie przewodu pokarmowego - chorzy ci utrzymywani są przy życiu poprzez bezpośrednie podawanie składników odżywczych do krwioobiegu z pominięciem przewodu pokarmowego). Procedura żywienia pozajelitowego prowadzona jest zarówno wśród chorych hospitalizowanych jak również w określonych przypadkach wśród chorych przebywających w domu. W tym drugim przypadku, zgodnie ze stosownymi przepisami z zakresu ochrony zdrowia, opieka i prowadzenie tych chorych musi być zapewnione przez zespół szpitalny a procedurę mogą kontraktować jedynie specjalistyczne oddziały - szpitale. „Działalność szpitalna” obejmuje więc jedynie grupę chorych, których leczenie musi być prowadzone w oparciu o szpital i bezpośrednio związane z infrastrukturą Szpitala. Zgodnie z decyzjami właścicieli, obecnie Wnioskodawca jest w trakcie procesu restrukturyzacyjnego mającego na celu usystematyzowanie i formalne rozdzielenie profili jego działalności. W tym zakresie w strukturze Spółki-Wnioskodawcy doszło do organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego wyodrębnienia obu zasadniczych profili jej działalności, tj. „działalności żywieniowej” oraz „działalności szpitalnej”. Uchwałą zarządu Spółki - Wnioskodawcy w ramach tej Spółki zostały formalnie wyodrębnione dwie wewnętrzne jednostki. Pierwsza z tych jednostek została utworzona na bazie „działalności żywieniowej” (dalej: „część żywieniowa”). Z kolei druga z tych jednostek została uformowana na bazie „działalności szpitalnej” (dalej: „część szpitalna”). Podział powyższy został również odzwierciedlony w umowie Spółki, która w § 3 ust. 2 stanowi, że „według stanu na dzień przekształcenia, przedsiębiorstwo Spółki składa się z dwóch części: części przedsiębiorstwa prowadzącej działalność szpitalną i inną działalność leczniczą w oparciu o szpital specjalistyczny w S. (...), oraz części przedsiębiorstwa prowadzącej działalność leczniczą w zakresie domowego żywienia dojelitowego (...)". Do każdej z dwóch jednostek Spółki zostały alokowane, związane z nią funkcjonalnie, składniki materialne i niematerialne, a także stosowne należności i zobowiązania Spółki. W tym zakresie do „części żywieniowej” zostały przypisane: sprzęt medyczny potrzebny do prowadzenia żywienia dojelitowego (pompy do żywienia i cewniki), umowy o pracę oraz umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia umowy o dzieło) z personelem medycznym i pomocniczym Wnioskodawcy (tj. z lekarzami i pielęgniarkami) realizującym świadczenia związane z żywieniem dojelitowym pacjentów, kontrakty (umowy o świadczenie usług) z lekarzami związane z żywieniem dojelitowym pacjentów, umowy najmu pomieszczeń (poradni i siedzib poszczególnych NZOZ) w poszczególnych województwach, użytkowanych przez Wnioskodawcę dla potrzeb prowadzenia żywienia dojelitowego pacjentów, umowy z podwykonawcami warunkujące możliwość prowadzenia działalności w postaci żywienia dojelitowego zgodnie z wymogami narzuconymi przez płatnika, tj. NFZ, rachunki bankowe wykorzystywane do dokonywania płatności związanych z działalnością żywienia dojelitowego (dawne rachunki NZOZ), umowy ubezpieczeniowe związane z prowadzeniem działalności w zakresie żywienia dojelitowego, a także wszelkie należności i zobowiązania Wnioskodawcy związane z prowadzeniem działalności w postaci żywienia dojelitowego. Z kolei do „części żywieniowej” zostały przypisane: nieruchomość Wnioskodawcy, na którą składają się prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz posadowiony na niej budynek szpitala, wszelkie nierozliczone umowy Spółki z wykonawcami prac budowlano - montażowych dotyczących szpitala, umowy z dostawcami mediów do szpitala (prąd, gaz, woda, wywóz nieczystości etc), rzeczy ruchome składające się na wyposażenie szpitala (w tym sprzęt i urządzenia medyczne związane z prowadzeniem żywienia pozajelitowego), umowa najmu szpitala, umowy z kontrahentami współpracującymi ze szpitalem, umowy ubezpieczeniowe dotyczące budynku szpitala oraz związane z jego działalnością, kontrakty z NFZ związane z działalnością medyczną prowadzoną w ramach szpitala, w tym także wspólny kontrakt na żywienie dojelitowe i pozajelitowe z Oddziałem NFZ - w części dotyczącej żywienia pozajelitowego, umowy Spółki na podwykonawstwo w zakresie świadczenia usług żywienia pozajelitowego zawarte z podmiotami posiadającymi stosowne kontrakty z NFZ, rachunki bankowe, wykorzystywane do dokonywania płatności związanych z działalnością szpitala i żywieniem pozajelitowym, samochody będące własnością Wnioskodawcy oraz umowy leasingu samochodów, których stroną jest Wnioskodawca, a także wszelkie zobowiązania Wnioskodawcy związane z prowadzeniem „działalności szpitalnej” (w tym przede wszystkim zobowiązania z umowy kredytowej, z której środki zostały przeznaczone na modernizację budynku szpitalnego). Ponadto należy wskazać, że wyodrębnienie obu „części” ma również charakter geograficzno-infrastrukturalny. „Działalność szpitalna” koncentruje się bowiem zasadniczo w województwie i jest prowadzona w oparciu o infrastrukturę szpitala. Z kolei „działalność żywieniowa” jest prowadzona wyłącznie w domach pacjentów, a dodatkowo na potrzeby tej działalności, zgodnie z wymogami prawa działalności leczniczej, w oparciu o wynajęte gabinety konsultacyjne znajdujące się w budynkach przychodni zdrowia. Działalność ta opiera się tym samym na infrastrukturze w pełni odrębnej od infrastruktury wykorzystywanej przez „działalność szpitalną”. Wydzielone wewnętrzne jednostki Spółki, realizujące jej oba zasadnicze profile działalności gospodarczej, charakteryzują się znacznym poziomem wydzielenia finansowego. Prowadzona w Spółce ewidencja księgowa umożliwia identyfikację przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących jednostki obejmującej „część żywieniową” oraz jednostki obejmującej „część szpitalną”, co daje podstawy do określenia wyników finansowych oraz sporządzenia odrębnych bilansów i rachunków zysków i strat obu „części”. Dzięki przyjętemu w Spółce systemowi rejestrowania operacji gospodarczych, na etapie wprowadzania ich do ksiąg, są one odpowiednio przyporządkowane do odpowiedniej jednostki. Rejestracja operacji gospodarczych umożliwia sporządzenie odrębnych zestawień przychodów i kosztów działalności związanej z „częścią żywieniową” oraz „częścią szpitalną”. Dzięki ewidencji analitycznej oraz przyjętemu systemowi rejestracji operacji gospodarczych, istnieje możliwość przypisania poszczególnych pozycji aktywów i zobowiązań do „części żywieniowej” oraz „części szpitalnej”. Obie „części” charakteryzuje znaczny poziom niezależności i samodzielności. Zadania realizowane samodzielnie przez obie „części” nie pokrywają się co do ich przedmiotu oraz opierają się na odrębnych zespołach majątkowych i personalnych. W związku z tym, należy uznać, że byłoby możliwe kontynuowanie prowadzonej przez obie „części” działalności w niezmienionym zakresie w ramach dwóch odrębnych podmiotów. Możliwość ta istnieje bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań dla zapewnienia jednostkom tego rodzaju samodzielności (tj. zatrudnianie dodatkowego personelu, dodatkowy zakup istotnych aktywów, pozyskanie nowych źródeł finansowania, zmiana lokalizacji itp.). Kolejny planowany etap restrukturyzacji Spółki zakłada dokonanie jej podziału. Podział ten zostanie przeprowadzony poprzez wydzielenie „części szpitalnej” z istniejącej Spółki do nowo założonej spółki działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki przejmującej), a pozostawienie w dzielonej Spółce „części żywieniowej”. W sensie prawnym, planowane wydzielenie nastąpi na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, czyli w ramach tzw. podziału przez wydzielenie. Na skutek podziału dotychczasowi wspólnicy Spółki-Wnioskodawcy staną się udziałowcami Spółki przejmującej, w sposób odzwierciedlający ich dotychczasową strukturę udziałową w Spółce-Wnioskodawcy przed podziałem. W związku z planowanym podziałem, z dniem wydzielenia Spółka przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawcy, które określone zostaną w planie podziału. Będą to wszelkie opisane powyżej aktywa, kadra, oraz należności i zobowiązania Wnioskodawcy przypisane do jednostki obejmującej „część szpitalną” (zgodnie z funkcjonującymi obecnie zasadami wyodrębnienia obu „części” w ramach Spółki), w tym także prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z decyzji administracyjnych wydanych wobec niego, a dotyczących „części szpitalnej”. Natomiast wszelkie opisane powyżej elementy związane z „częścią żywieniową” pozostaną w dzielonej Spółce. Powyższy podział dotyczy także kontraktów Wnioskodawcy z NFZ, które zostaną odpowiednio przyporządkowane w planie podziału Spółce dzielonej i Spółce przejmującej. Jeżeli chodzi o wspólny kontrakt z Oddziałem NFZ, obejmującym żywienie dojelitowe oraz pozajelitowe, Wnioskodawca jest w trakcie zaawansowanych negocjacji z NFZ oraz właściwymi władzami samorządowymi, mających na celu jego „rozdzielenie” na dwa niezależne kontrakty. Na obecną chwilę Wnioskodawca uzyskał wstępną zgodę w tym zakresie. W przypadku uzyskania wymaganej finalnej zgody NFZ, w planie podziału kontrakt dotyczący żywienia dojelitowego pozostanie przy Spółce dzielonej, natomiast kontrakt dotyczący żywienia pozajelitowego zostanie przypisany Spółce przejmującej. W przypadku braku uzyskania zgody NFZ na „rozdzielenie” przedmiotowego kontraktu, w ramach planu podziału kontrakt z Oddziałem NFZ na żywienie dojelitowe i pozajelitowe pacjentów zostanie przeniesiony na Spółkę przejmującą, która jednocześnie podpisze ze Spółką dzieloną umowy na świadczenie usług żywienia dojelitowego na zasadzie podwykonawstwa. W konsekwencji, niezależnie od decyzji Oddziału NFZ, w praktyce działalność żywienia dojelitowego będzie realizowana po podziale wyłącznie przez Spółkę dzieloną. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, planowany podział Spółki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowanie tym podatkiem dotyczy wyłącznie czynności cywilnoprawnych objętych zamkniętym katalogiem wskazanym w art. 1 tej ustawy. Do zakresu czynności objętych wspomnianym katalogiem ustawodawca nie zaliczył czynności w postaci podziałów spółek. Tym samym planowany podział, w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2011 r. znak: IPPB2/436-123/11-2/AF. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ww. ustawy podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają: umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się: przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania; przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty; przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego; przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim: rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego, siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego -także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z powyższego przepisu wynika zatem, że do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikuje się m.in. podział spółek przez wydzielenie. Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w Spółce-Wnioskodawcy (Spółce z o.o.) planowane jest dokonanie podziału tej Spółki poprzez wydzielenie z niej tzw. „części szpitalnej” i przeniesienie tej części majątku Wnioskodawcy do nowo założonej spółki, działającej w formie spółki z o.o. (Spółki przejmującej). Podział zostanie dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Na skutek podziału dotychczasowi wspólnicy Spółki staną się udziałowcami Spółki przejmującej, w sposób odzwierciedlający ich dotychczasową strukturę udziałową w Spółce przed podziałem. Z dniem wydzielenia Spółka przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawcy, które określone zostaną w planie podziału. Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, a także przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdujące zastosowanie w przedmiotowej sprawie, należy wskazać, że podział spółki kapitałowej – w tym takie czynności, jak podział spółki dzielonej oraz zmiana umowy spółki przejmującej – nie mieści się w katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ww. ustawy. Jak już wcześniej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikuje się zatem podział spółek. Reasumując, należy stwierdzić, iż opisany we wniosku podział Spółki poprzez wydzielenie z niej tzw. „części szpitalnej” i przeniesienie tej części majątku Wnioskodawcy do nowo założonej spółki, działającej w formie spółki z o.o. (Spółki przejmującej), przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że interpretacja ta została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.