IBPBII/1/436-444/12/AŻ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 27 grudnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 28 lutego 2013 r. oraz 04 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności -jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności. Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 25 lutego 2013 r. znak: IBPB II/1/436-444/12/AŻ oraz IBPB II/1/436-445/12/AŻ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono w dniu 28 lutego 2013 r. (uiszczenie opłaty) oraz w dniu 04 marca 2013 r. (pozostałe braki formalne). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: We wrześniu 2009 r. Wnioskodawczyni wspólnie z Panem D. nabyli po ½ części udziału w nieruchomości gruntowej, zabudowanej domem mieszkalnym wolnostojącym. Drugi współwłaściciel jest dla Wnioskodawczyni osobą obcą zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn (trzecia grupa spokrewnienia podatkowego). Na zakup nieruchomości i dokończenie budowy domu Wnioskodawczyni wraz z Panem D. wspólnie zaciągnęli kredyt mieszkaniowy w wysokości 215.495,52 CHF i oboje są kredytobiorcami. Zabezpieczeniem kredytu jest hipoteka umowna kaucyjna w wysokości 323.243,28 CHF wpisana w IV dziale Księgi wieczystej. Kapitał pozostający do spłaty wynosi na chwilę obecną 197.240,16 CHF. Aktualna wartość rynkowa nieruchomości nie przekracza 620.000 PLN. Ze względu na zmiany na rynku walutowym zarówno wartość zabezpieczenia kredytu (hipoteka) wpisana w księgę wieczystą, jak i kapitał kredytu pozostający do spłaty przekraczają wartość rynkową nieruchomości. Wnioskodawczyni wraz z drugim współwłaścicielem rozważa możliwość zniesienia współwłasności tej nieruchomości bez spłat i dopłat, w taki sposób, iż Wnioskodawczyni przejmie ½ części udziału w drugiego współwłaściciela i całość ciążącego kredytu hipotecznego (za wcześniejszą zgodą banku na przejęcie przez Wnioskodawczynię całości zobowiązań wynikających z umowy kredytowej). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy nabywając ½ części udziału w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni będzie zobowiązana zapłacić podatek od spadków i darowizn od nieodpłatnego zniesienia współwłasności (i ewentualnie w jakiej wysokości) oraz czy wystąpi podatek od czynności cywilnoprawnych? Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w związku ze zniesieniem współwłasności przedmiotowej nieruchomości bez spłat i dopłat nie ma zastosowania podatek od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie w związku z ciążącym na nieruchomości długiem przewyższającym wartość rynkową nieruchomości – Wnioskodawczyni uważa, iż nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności. W zakresie podatku od spadków i darowizn wydana została interpretacja znak: IBPB II/1/436-445/12/AŻ. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki. Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 cytowanej ustawy). Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym. Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone. Z treści wniosku wynika, że we wrześniu 2009 r. Wnioskodawczyni, wspólnie z Panem D., nabyli po ½ części udziału w nieruchomości gruntowej, zabudowanej domem mieszkalnym wolnostojącym. Drugi współwłaściciel jest dla Wnioskodawczyni osobą obcą. Na zakup nieruchomości i dokończenie budowy domu Wnioskodawczyni wraz z Panem D. wspólnie zaciągnęli kredyt mieszkaniowy i oboje są kredytobiorcami. Zabezpieczeniem kredytu jest hipoteka umowna kaucyjna. Wnioskodawczyni wraz z drugim współwłaścicielem rozważa możliwość zniesienia współwłasności tej nieruchomości bez spłat i dopłat, w taki sposób, iż Wnioskodawczyni przejmie ½ części udziału drugiego współwłaściciela i całość ciążącego kredytu hipotecznego (za wcześniejszą zgodą banku na przejęcie przez Wnioskodawczynię całości zobowiązań wynikających z umowy kredytowej). Jak już wspomniano powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano, iż opodatkowaniu tym podatkiem podlega zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego jasno wynika, iż planowane zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat. Jeżeli zatem istotnie zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat to jako czynność niewymieniona w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.