ILPB1/415-524/10-4/KŁ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2010 r. (data wpływu 4 maja 2010 r.) uzupełnionym w dniu 13 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 7 lipca 2010 r., znak ILPB1/415-524/10-2/KŁ na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o brakującą opłatę w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 lipca 2010 r., a w dniu 13 lipca 2010 r. wniosek uzupełniono. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca) są trzy osoby fizyczne. Jedna z tych osób ma zamiar wystąpić ze Spółki na zasadzie dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem. Wszyscy wspólnicy zgodnie ustalili wysokość wynagrodzenia za umarzane udziały, przy czym kwota ta będzie prawdopodobnie niższa niż aktualna wartość rynkowa tej części majątku Spółki (Wnioskodawcy), która przypada na udziały ustępującego wspólnika. Przedmiotowe wynagrodzenie zostanie sfinansowane z kapitału zapasowego Spółki, tj. bez obniżania jej kapitału zakładowego. Spółka jest wpisana do Rejestru Przedsiębiorców KRS i nie została z niego do dnia dzisiejszego wykreślona. Aktualna umowa spółki (w § 11) zawiera postanowienia w zakresie dopuszczalności przeprowadzania dobrowolnego umorzenia udziałów (tj. za zgodą wspólnika). Przed przystąpieniem do umorzenia Spółka utworzy odpowiedni kapitał zapasowy, z przeznaczeniem na sfinansowanie wynagrodzenia za umarzane udziały. Umorzenie udziałów nastąpi na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, która określi podstawę prawną umorzenia (tj. odpowiedni paragraf umowy spółki, który takie umorzenie dopuszcza) oraz wysokość wynagrodzenia przyznanego ustępującemu wspólnikowi. W chwili obecnej ustępujący ze Spółki wspólnik posiada w niej 180 udziałów o łącznej wartości nominalnej w wysokości 900 000 zł. Pozostający w Spółce wspólnicy posiadają odpowiednio: 1 udział o wartości nominalnej w wysokości 5 000 zł (pierwszy z pozostających wspólników) oraz 579 udziałów o łącznej wartości nominalnej w wysokości 2 895 000 zł (drugi z pozostających wspólników). W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W jaki sposób Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, powinien obliczyć, pobrać i wpłacić podatek z tytułu wypłaty wynagrodzenia za umarzane udziały? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), dalej: KSH, udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mogą być umorzone (także w przypadku umorzenia dobrowolnego) wyłącznie wtedy, gdy: spółka została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców KRS (a zatem nie jest spółką w organizacji) oraz w umowie spółki wspólnicy wyraźnie przewidzieli taką możliwość (czyli umowa ta zawiera zapisy dotyczące umorzenia i ewentualnie określa warunki przeprowadzenia takiej operacji). Zarówno pierwszy jak i drugi warunek są w przypadku Spółki spełnione. Spółka została wpisana do Rejestru i nie została do dnia dzisiejszego z niego wykreślona. Aktualna umowa spółki (w § 11) zawiera postanowienia w zakresie dopuszczalności przeprowadzania dobrowolnego umorzenia udziałów. W przypadku umorzenia dobrowolnego umowa spółki nie musi przewidywać przesłanek i trybu umorzenia, czyli nie musi regulować szczegółowej procedury w tym zakresie — wystarczy, że wskazuje, że umorzenie takie jest w ogóle możliwe. Obecnie obowiązujące przepisy art. 199 KSH pozostawiają wspólnikom zupełną swobodę w zakresie określania wynagrodzenia za umarzane udziały w przypadku umorzenia dobrowolnego, odbywającego się za zgodą wspólnika. Ustawa nie przewiduje zatem żadnego minimum, które w każdym przypadku musiałoby być przez Spółkę wypłacone. Co więcej — gdyby ustępujący wspólnik wyraził takie życzenie, umorzenie jego udziałów mogłoby się odbyć bez żadnego wynagrodzenia (por. art. 199 § 3 KSH). Środki na wypłatę wynagrodzenia za umarzane udziały mogą pochodzić albo wyłącznie z czystego zysku zgromadzonego na kapitale zapasowym Wnioskodawcy, albo zostać przekazane ustępującemu wspólnikowi na skutek jednoczesnego obniżenia kapitału zakładowego (art. 199 § 6 i § 7 KSH). W piśmiennictwie podkreśla się, że nie ma możliwości sfinansowania wynagrodzenia za umarzane udziały z tzw. zysku niepodzielonego — czyli nieprzekazanego na podwyższenie kapitału zakładowego lub zasilenie kapitału zapasowego przeznaczonego na sfinansowanie umorzenia. Przed przystąpieniem do umorzenia Wnioskodawca utworzy zatem odpowiedni kapitał zapasowy, z przeznaczeniem na sfinansowanie wynagrodzenia za umarzane udziały. Umorzenie udziałów nastąpi na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, która określi podstawę prawną umorzenia (tj. § 11 umowy spółki) oraz wysokość wynagrodzenia przyznanego ustępującemu wspólnikowi. Na skutek przeprowadzenia dobrowolnego umorzenia udziałów po stronie ustępującego wspólnika powstanie dochód do opodatkowania (na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1 i art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, t. j. Dz. U. z 2010 roku, Nr 51, poz. 307 - dalej: UPDOF). Wypłacającym wynagrodzenie z tytułu umarzanych udziałów będzie Spółka, zatem to właśnie na niej ciążyć będzie obowiązek płatnika. Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.), dalej OP, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Na Spółkę taki obowiązek nakłada bezpośrednio przepis art. 41 ust. 4 UPDOF. Pobraną kwotę podatku Spółka powinna przekazać na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na jej siedzibę, najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek (tj. w którym nastąpiła wypłata wynagrodzenia za umarzane udziały) - por. art. 42 ust. 1 UPDOF. Po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawca będzie miał również obowiązek formalnego rozliczenia się z pobranego podatku z ww. urzędem skarbowym, przekazując do końca stycznia kolejnego roku stosowną deklarację na druku PIT-8AR. Zasadę obliczania dochodu z umorzenia akcji precyzyjnie określają przepisy art. 24 UPDOF, w ramach tzw. szczególnych zasad ustalania dochodu do opodatkowania. W art. 24 ust. 5 pkt 2 UPDOF odnoszącym się do dobrowolnego umorzenia, zaliczono do ww. dochodów także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów. W obu przypadkach dochodem do opodatkowania jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami jego uzyskania (por. art. 24 ust. 5d UPDOF). Kosztami tymi, na podstawie art. 24 ust. 5d UPDOF, będą w przypadku ustępującego wspólnika wydatki, które poniósł on na nabycie swoich udziałów w momencie przystąpienia do Spółki, ustalone w sposób opisany w art. 22 ust. 1f UPDOF (w przypadku aportu) oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 UPDOF (w przypadku wniesienia wkładu pieniężnego). Do wyliczonego w ten sposób dochodu znajduje zastosowanie stawka podatkowa w wysokości 19% (jednolita, niezależnie od wysokości dochodu) — zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 UPDOF. Z powyższych względów Spółka powinna zawczasu zadbać o dostarczenie przez ustępującego wspólnika rzetelnej informacji na temat wysokości poniesionych przez niego wydatków na nabycie umarzanych udziałów, tak aby możliwe było poprawne wyliczenie kosztów uzyskania przychodu i w konsekwencji wyliczenie samego podatku dochodowego. Podstawowym dokumentem będzie w tym przypadku akt notarialny umowy spółki, uzupełniająco można jednak bazować także na wszelkich innych dostępnych dokumentach — w razie kontroli oraz wszczęcia postępowania podatkowego jako dowód należy bowiem dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (por. art. 180 § 1 OP). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tutejszy Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.