IPPB1/415-139/14-4/MT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.) oraz uzupełnieniu wniosku (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-139/14-2/MT z dnia 8 kwietnia 2014 r. (data nadania 8 kwietnia 2014 r., data doręczenia 10 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego z tytułu wykonywania usług doradczych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego z tytułu wykonywania usług doradczych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. T. S.A. („Spółka”, „Wnioskodawca”), wchodząca w skład grupy kapitałowej T., jest jedną z największych spółek medialnych w Polsce. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest nadawanie i rozpowszechnianie programów (kanałów) telewizyjnych; produkcja audycji, filmów i seriali telewizyjnych oraz tworzenie strategii i zarządzanie inwestycjami Grupy T.. Zważywszy na fakt, że Spółka potrzebuje profesjonalnego wsparcia i doradztwa w zakresie opracowywania i wdrożenia strategii biznesowej, Spółka zawarła umowę o współpracę z osobą fizyczną (dalej: Podatnik), na podstawie której Podatnik będzie świadczył usługi analityczne i konsultingowe dla Spółki w ramach prowadzonej przez siebie, zarejestrowanej działalności gospodarczej, polegającej między innymi na świadczeniu usług doradczych w zakresie rynku telewizyjnego. Podatnik jest osobą, o której mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT, tj. osobą mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W ramach umowy o współpracę z Podatnikiem, usługi wykonywane przez Podatnika, prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz Spółki, obejmują w szczególności: Analizę międzynarodowych trendów oraz kierunków rozwoju przemysłu medialnego pod kątem możliwości implementacji na polskim rynku, Poszukiwanie biznesowych możliwości zwiększenia aktywów Spółki, Ocenę działalności Spółki pod kątem międzynarodowych standardów, Monitorowanie trendów programowych na rynku globalnym pod kątem możliwości implementacji w Polsce, Doradztwo co do technologii odpowiednich do wykorzystania kontentu programowego Spółki w przyszłych modelach dochodów, Analizę strategiczną w odniesieniu do nowych rozwiązań handlowych z punktu widzenia możliwości prawnych, Doradztwo w zakresie oceny zarządzania oraz efektywności i jakości pracy pracowników, Doradztwo strategiczne w odniesieniu do interesu akcjonariuszy pod kątem optymalizacji tworzenia wartości, Doradztwo strategiczne w odniesieniu do marketingu i komunikacji w branży telewizyjnej i rynku reklamy. Podatnik ponosi pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Na Podatniku spoczywa również pełna odpowiedzialność za rezultat usług doradczych, Podatnik, jako niezależny przedsiębiorca nie podlega kierownictwu Spółki w związku z wykonywaniem na jej rzecz usług doradczych. Ponadto, usługi doradcze świadczone przez Podatnika, ze względu na ich charakter, nie wymagają ich wykonywania w miejscu wyznaczonym przez Spółkę i mogą być wykonywane w innym miejscu, w tym w siedzibie Podatnika. W ramach umowy o współpracę, Podatnik będzie wykonywać jedynie czynności doradcze i nie będzie mieć prawa do podejmowania decyzji. Wnioskodawca podkreśla, że zakres czynności wykonywanych w ramach współpracy nie dotyczy czynności wykonywanych przez Podatnika jako Prezesa Zarządu Spółki. W szczególności, w ramach umowy o współpracę, Spółka nie powierzyła Podatnikowi jakichkolwiek czynności kierowania (zarządzania) - przedmiotem umowy o współpracę są jedynie czynności, których istotą jest doradztwo i które są odrębne oraz niepokrywające się ze świadczonymi przez Podatnika czynnościami zarządzania, wykonywanymi w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu na podstawie uchwały Rady Nadzorczej (za czynności zarządcze Podatnik otrzymuje wynagrodzenie na podstawie kontraktu menedżerskiego). Ponadto, Podatnik został zarejestrowany jako podatnik VAT i z tytułu świadczenia usług w ramach umowy o współpracę wystawia faktury VAT. Od 2009 r. Podatnik sprawuje w Spółce funkcję Prezesa Zarządu na podstawie uchwały Rady Nadzorczej Spółki. Jako Prezes Zarządu Podatnik zajmuje się prowadzeniem spraw Spółki wspólnie z innymi członkami zarządu, kierowaniem jej działalnością, zarządzeniem jej majątkiem oraz jej reprezentowaniem na zewnątrz. W szczególności do jego obowiązków w ramach pełnienia funkcji Prezesa, na podstawie Kodeksu Spółek Handlowych, Statutu Spółki oraz Regulaminu Zarządu Spółki należy: Kierownictwo strategiczne dotyczące polityki komercyjnej Spółki w polskim środowisku medialnym, Kierownictwo strategiczne w definiowaniu rozwoju portfolio Spółki w zakresie usług, kanałów i programów w celu zapewnienia Spółce przewodniej roli na polskim rynku telewizyjnym, Kierownictwo w zakresie eksploatacji posiadanego kontentu, Ustalanie optymalnych celów ekonomicznych Spółki i zarządzanie Spółką dla ich osiągnięcia, Planowanie inwestycji i ogólny nadzór nad ich wdrożeniem, Zawieranie i utrzymywanie międzynarodowych relacji z głównymi grupami mediowymi pod kątem możliwej współpracy, Uczestnictwo w międzynarodowych forach, konferencjach, targach i wystawach w celu umocnienia przewodniej roli Spółki w zakresie innowacji na polskim rynku mediowym, Kierownictwo nad brandingiem i komunikacją z publicznością Spółki, Kształtowanie struktur organizacyjnych Spółki, Kształtowanie i prowadzenie polityki placowej i polityki Zarządu w Spółce. Do końca 2013 r. za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu Podatnik otrzymywał wynagrodzenie na podstawie uchwały Rady Nadzorczej. Natomiast 4 lutego 2014 r. został zawarty z Podatnikiem kontrakt menedżerski, na podstawie którego będzie on otrzymywać wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki. Podsumowując, obecnie Podatnik otrzymuje od Spółki wynagrodzenie: na podstawie kontraktu menedżerskiego, z tytułu obowiązków wykonywanych jako Prezes Zarządu, oraz< z tytułu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, na podstawie faktur wystawianych zgodnie z postanowieniami umowy o współpracę. Przedmiotem niniejszego wniosku jest brak obowiązków płatnika wyłącznie w odniesieniu do wynagrodzenia, o którym mowa w punkcie b) (wypłacanego na podstawie umowy o współpracę). W odpowiedzi na wezwanie z dnia 8 kwietnia 2014 r. Nr IPPB1/415-139/14-2/MT Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny o informację, że w ramach umowy o współpracę zawartej przez spółkę T. S.A. („Spółka”) z osobą fizyczną, wykonywane są czynności o charakterze doradczym Czynności te obejmują: Analizę międzynarodowych trendów oraz kierunków rozwoju przemysłu medialnego pod kątem możliwości implementacji na polskim rynku, Poszukiwanie biznesowych możliwości zwiększenia aktywów Spółki, Ocenę działalności Spółki pod kątem międzynarodowych standardów, i monitorowanie trendów programowych na rynku globalnym pod kątem możliwości implementacji w Polsce, Doradztwo co do technologii odpowiednich do wykorzystania kontentu programowego Spółki w przyszłych modelach dochodów, Analizę strategiczną w odniesienia do nowych rozwiązań handlowych z punktu widzenia możliwości prawnych, Doradztwo w zakresie oceny zarządzania oraz efektywności i jakości pracy pracowników, Doradztwo strategiczne w odniesieniu do interesu akcjonariuszy pod kątem optymalizacji tworzenia wartości, Doradztwo strategiczne w odniesieniu do marketingu i komunikacji w branży telewizyjnej i rynku reklamy. Natomiast, w ramach zawartego pomiędzy Spółką oraz osobą fizyczną, odrębnego od umowy o współpracę, cywilnoprawnego kontraktu menedżerskiego, wykonywane są czynności zarządzania prawami Spółki. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, umowa o współpracę nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego ani umowy o podobnym charakterze. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Spółka jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego Podatnikowi z tytułu wyżej wspomnianej umowy o współpracę, wykonywanej w ramach prowadzonej przez Podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej? Zdaniem Wnioskodawcy Spółka nie jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego Podatnikowi, na podstawie umowy o współpracę, z tytułu wyżej wskazanych usług doradczych, wykonywanych w ramach prowadzonej przez Podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Stosownie do art. 41 ust. 1 Ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Powyższe regulacje wskazują, że obowiązek poboru zaliczek przez płatnika istnieje, o ile wynagrodzenie wypłacone Podatnikowi na podstawie umowy o współpracę stanowi dla otrzymującego przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT. Natomiast w przypadku, gdy uzyskiwany przez Podatnika na podstawie umowy o współpracę przychód stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust, 1 pkt 3 Ustawy o PIT, na Wnioskodawcy, jako podmiocie dokonującym wypłaty wynagrodzenia nie spoczywają obowiązki obliczenia, poboru i wpłaty na konto urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5a Ustawy o PIT, za działalność gospodarczą przyjmuje się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 Ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, z opisanego stanu faktycznego wynika jednoznacznie, iż usługi doradcze świadczone przez Podatnika na podstawie umowy o współpracę spełniają przytoczony warunek. Zgodnie z art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT, aby działalność mogła zostać uznana za działalność gospodarczą, wobec wykonywanych w ramach niej czynności nie mogą zostać spełnione łącznie następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Podatnik prowadzi samodzielną działalność gospodarczą, we własnym imieniu i jako niezależny przedsiębiorca, w ramach której świadczy usługi analityczne i konsultingowe. Wynagrodzenie za świadczone usługi doradcze wypłacane jest Podatnikowi na podstawie umowy o współpracę, zgodnie z wystawianymi fakturami. Podatnik ponosi pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej; na nim spoczywa również pełna odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat usług doradczych zleconych Podatnikowi przez Spółkę. W związku z wykonywaniem na rzecz Spółki usług doradczych Podatnik nie podlega kierownictwu Spółki. Ponadto usługi doradcze świadczone przez Podatnika, ze względu na ich charakter, nie wymagają ich wykonywania w miejscu wyznaczonym przez Spółkę i mogą być wykonywane w innym miejscu, w tym siedzibie Podatnika. Wnioskodawca podkreśla, że zakres czynności wykonywanych przez Podatnika w ramach umowy o współpracę nie dotyczy czynności wykonywanych przez Podatnika jako Prezesa Zarządu Spółki. W szczególności, przedmiotem umowy o współpracę nie są czynności związane z bieżącym prowadzeniem spraw Spółki i jej reprezentowaniem na zewnątrz. Zakres usług doradczych nie pokrywa się z czynnościami Prezesa Zarządu, w zakresie przewidzianym unormowaniami Kodeksu Spółek Handlowych, Statutu Spółki oraz Regulaminu Zarządu Spółki, a dodatkowo odnosi się wyłącznie do doradztwa w ściśle określonym zakresie, specjalistycznym, odrębnym od czynności wykonywanych jako Prezes Zarządu. Nie można również przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradczych na podstawie umowy o współpracę zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, w szczególności nie można uznać, by były one świadczone na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, a tym samym, by zastosowanie znalazł tu art. 13 pkt 9 Ustawy o PIT. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają bowiem charakter wyłącznie doradczy i nie przewidują zarządzania Spółką ani reprezentacji Spółki, W szczególności, w ramach umowy o współpracę, Spółka nie powierzyła Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności kierowania (zarządzania) - przedmiotem umowy o współpracę są jedynie czynności, których istotą jest doradztwo. Czynności te są odrębne oraz nie pokrywają się ze świadczonymi przez Wnioskodawcę czynnościami zarządzania, wykonywanymi w ramach pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie kontraktu menedżerskiego. Spółka jednocześnie pobiera, jako płatnik, stosownie do art. 41 ust. ł Ustawy o PIT, zaliczki na podatek dochodowy od osób Fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego Podatnikowi z tytułu wykonywania czynności Prezesa Zarządu na podstawie kontraktu menedżerskiego. Zatem, mając na względzie, że: ustawa o PIT obliguje płatnika do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłacanych wynagrodzeń stanowiących m.in. przychody z działalności wykonywanej osobiście, ustawa o PIT nie przewiduje obowiązku poboru zaliczek przez płatnika z tytułu wynagrodzenia stanowiącego przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, usługi doradcze świadczone przez Podatnika w ramach jego działalności gospodarczej na podstawie umowy o współpracę ze Spółką nie są przychodami z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki, z tytułu sprawowania funkcji Prezesa Zarządu Podatnik otrzymuje odrębne wynagrodzenie określone w kontrakcie menedżerskim, od którego to wynagrodzenia Spółka pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych - Spółka nie jest zobligowana do poboru zaliczek od wynagrodzenia wypłaconego Podatnikowi za usługi doradcze realizowane na rzecz Spółki w ramach własnej działalności gospodarczej Podatnika. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2012 r. (IPPB2/415- 124/12-2/MG), w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 grudnia 2012 r. (IPPB1/415-1439/12-2/MT), interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 stycznia 2013 r. (IPPB1/415-1503/12-4/EC) oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 stycznia 2013 r. (IPPB1/415-1403/12-4/IF). Jednocześnie, Wnioskodawca nadmienia, że Podatnik otrzymał interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, o sygnaturze IPPB1/415-1193/13-6/AM, zgodnie z którą świadczone przez niego usługi doradcze na podstawie umowy o współpracę będą mogły być zaliczone do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości Jego stanowiska. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienie prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego mającego miejsce w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Płocku Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.