IPPB2/436-634/13-2/LS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem Domu Maklerskiego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem Domu Maklerskiego. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka Akcyjna (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka rozważa zakup 100% akcji (dalej: Akcje) spółki akcyjnej zarejestrowanej w Polsce (dalej: Spółka Nabywana) będącej podmiotem pośrednio powiązanym ze Spółką. Aktualnie właścicielem 100% Akcji jest spółka, mająca siedzibę w Szwecji i będąca szwedzkim rezydentem podatkowym (dalej: Zbywca). Wziąwszy pod uwagę materialność transakcji oraz udział podmiotu zagranicznego działającego w odmiennym środowisku prawnym, rozważane jest skorzystanie z usług profesjonalnego pośrednika, W szczególności, Spółka rozważa przeprowadzenie transakcji nabycia Akcji za pośrednictwem i przy udziale domu maklerskiego lub innego podmiotu wymienionego w art. 3 pkt 32 lub pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r., nr 211, poz. 1384, dalej: Uoif) będącego firmą inwestycyjną bądź zagraniczną firmą inwestycyjną (dalej: Firma Inwestycyjna). Spółka zamierza zawrzeć umowę pośrednictwa z Firmą Inwestycyjną, na podstawie której Firma Inwestycyjna zobowiąże się w szczególności do: zawarcia umowy sprzedaży Akcji w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy, mającej bezpośredni skutek prawny dla Spółki w postaci nabycia własności Akcji Spółki Nabywanej, rozliczenia nabycia Akcji przez Spółkę poprzez podjęcie czynności mających na celu przeniesienie Akcji (np. przyjęcie do depozytu Akcji na czas dokonywania transakcji oraz wydanie ich z depozytu Spółce po zawarciu transakcji), pośrednictwa w zapłacie ceny za nabycie Akcji, wystawienia potwierdzenia dokonania transakcji. Dodatkowo, Firma Inwestycyjna może być zaangażowana w następujące czynności: merytoryczne przygotowanie transakcji oraz opracowanie dokumentacji i umów dotyczących sprzedaży Akcji, inne czynności pomocnicze związane z transakcją. Jednocześnie, żadna z czynności dokonywanych przez Spółkę oraz Zbywcę bez udziału Firmy Inwestycyjnej nie będzie skutkowała sprzedażą Akcji. Umowa sprzedaży Akcji zostanie bowiem zawarta z udziałem Firmy Inwestycyjnej występującej w imieniu i na rachunek Spółki jako kupującego. Za usługi w ramach pośredniczenia w transakcji Firma Inwestycyjna otrzyma wynagrodzenie. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy nabycie przez Spółkę Akcji za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej, rozumianym w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako sprzedaż praw majątkowych będących instrumentami finansowymi dokonywana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej? Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Spółkę Akcji za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej, rozumianym w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako sprzedaż praw majątkowych będących instrumentami finansowymi dokonywana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., nr 101, poz. 649, dalej: „Ustawa O PCC”) sprzedaż podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC) jako sprzedaż (zawarcie umowy sprzedaży) praw majątkowych. Natomiast zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy w przypadku zawarcia umowy sprzedaży (w tym sprzedaży Akcji) ciąży na kupującym, czyli w opisanym zdarzeniu przyszłym na Spółce. Jednakże, przepis art. 9 pkt 9 lit h) ustawy o PCC przewiduje zwolnienie od PCC dla transakcji sprzedaży praw majątkowych będących instrumentami finansowymi, która jest dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych. Przestanki zastosowania zwolnienia od PCC przewidzianego w art. 9 pkt 9 lit b) są więc następujące: Akcje mogą zostać uznane za instrumenty finansowe; Firma Inwestycyjna, pośrednicząca w transakcji sprzedaży Akcji może zostać uznana za firmę inwestycyjną tub zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu ustawy o PCC; sprzedaż Akcji zostanie dokonana za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej. Ad. 1 Ustawa o PCC nie definiuje pojęcia instrumentów finansowych. Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1) Uoif za instrumenty finansowe należy uznać przede wszystkim papiery wartościowe. Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 1 Uoif za papiery wartościowe należy uznać m.in. akcje w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm., dalej: KSH). Spółka Nabywana, jest polską spółką akcyjną utworzoną i funkcjonującą zgodnie z przepisami KSH, a więc Akcje tej spółki stanowią papiery wartościowe, a w konsekwencji również instrumenty finansowe. Ad. 2 Zgodnie z art. 3 pkt 33 Uoif za firmę inwestycyjną należy uznać dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską. Zgodnie z art. 3 pkt 32) Uoif za zagraniczną firmę inwestycyjną należy uznać osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej z siedzibą na terytorium innego państwa członkowskiego, a w przypadku, gdy przepisy danego państwa nie wymagają ustanowienia siedziby - z centralą na terytorium innego państwa członkowskiego, albo osobę fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium innego państwa członkowskiego, prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru działalność maklerską na terytorium innego państwa członkowskiego, jak również zagraniczną instytucję kredytową. W związku z powyższym, zdaniem Spółki należy uznać, że w przypadku, gdy Firma Inwestycyjna pośrednicząca w transakcji zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego będzie firmą inwestycyjną lub zagraniczną firmą inwestycyjną w rozumieniu art. 3 pkt 32 lub 33 Uoif, druga przesłanka zwolnienia z opodatkowania PCC przewidzianego w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC również zostanie spełniona. Ad. 3 Zwrot „sprzedaż za pośrednictwem” w odniesieniu do sprzedaży instrumentów finansowych nie został zdefiniowany w ustawie o PCC. Umowa sprzedaży jest pojęciem z zakresu prawa cywilnego. Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 43, poz. 93 ze zm., dalej: KC) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Zgodnie z art. 555 KC powyższy przepis należy stosować odpowiednio do sprzedaży praw. W przypadku tak zdefiniowanej umowy sprzedaży praw, zdaniem Spółki pośrednictwem przy tej czynności będzie uczestnictwo podmiotu trzeciego przy jej dokonywaniu, a w szczególności zawarcie umowy w imieniu co najmniej jednej ze stron. Zasadne wydaje się tutaj odwołanie do rozumienia pojęcia pośrednictwa w języku potocznym. Zgodnie z definicją pośrednictwa zawartą w Słowniku języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., wyd. internetowe pod adresem http://sjp.pwn.pl, przez pośrednictwo należy rozumieć m.in. działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron. Zakres znaczeniowy togo pojęcia jest więc szeroki i poza wskazanym powyżej zawarciem umowy sprzedaży Akcji w imieniu jednej ze strony, może obojmować także inne czynności mające doprowadzić do transakcji. Przykładowo, zdaniem Spółki w pojęciu pośrednictwa zawierają się również czynności maklerskie wskazane w art. 69 ust. 2 oraz ust. 4 Uoif, w tym przede wszystkim: przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych; wykonywanie zleceń, o których mowa wyżej, na rachunek dającego zlecenie; nabywanie lub zbywanie na własny rachunek instrumentów finansowych; doradztwo inwestycyjne; sporządzenie analiz finansowych; doradzanie w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw. Porównując powyższą definicję pojęcia „pośrednictwo” z przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego przewidywanym zakresem zaangażowania Firmy Inwestycyjnej w transakcję nabycia Akcji przez Spółkę, w szczególności mając na uwadze, że umowa sprzedaży Akcji zostanie zawarta przez Firmę Inwestycyjną w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy z bezpośrednim skutkiem prawnym dla Spółki w postaci nabycia własności Akcji Spółki Nabywanej, Spółka jest zdania, że umowa sprzedaży Akcji zostanie zawarta za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b ustawy o PCC. Spółka dodatkowo wskazuje, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej Ministra Finansów, np. interpretacja indywidualna z dnia 14 października 2013 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB2/436-446/13-2/EL): „Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie; doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw sporządzaniu analiz inwestycyjnych, analiz finansowych oraz innych rekomendacji o charakterze ogólnym dotyczących transakcji w zakresie instrumentów finansowych.”, interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2012 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB2/436-493/11-4/AF): „Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt I ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie. „ interpretacje indywidualne z dnia 1 października 2013 r. (sygn. ILPB2/436-166/13-4/MK) oraz z dnia 26 marca 2012 r. (sygn. ILPB2/436-1/12-2/MK) wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu: „Z kolei, pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w analizowanej sytuacji, gdy Dom Maklerski uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy sprzedaży przez Dom Maklerski w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi, tj. m.in.: wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie (art. 69 ust. 2 pkt 2 w wz. z pkt 1), doradztwie inwestycyjnym (art. 69 ust. 2 pkt 5), doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw (art. 69 ust. 4 pkt 4), sporządzaniu analiz inwestycyjnych, aria//z finansowych oraz innych rekomendacji o charakterze ogólnym dotyczących transakcji w zakresie instrumentów finansowych (art. 69 ust. 4 pkt 6).”. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są przesłanki uznania, że planowana transakcja sprzedaży Akcji przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego zostanie dokonana za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit b) Ustawy o PCC, a w konsekwencji będzie ona zwolniona od opodatkowania PCC. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym. W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi: firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym, dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych, dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego, dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firny inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.). Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 384 ze zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego. Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską. Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu. W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stroną do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów). Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że A. Spółka Akcyjna (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka rozważa zakup 100% akcji (dalej: Akcje) spółki akcyjnej zarejestrowanej w Polsce (dalej: Spółka Nabywana) będącej podmiotem pośrednio powiązanym ze Spółką. Aktualnie właścicielem 100% Akcji jest spółka, mająca siedzibę w Szwecji i będąca szwedzkim rezydentem podatkowym (dalej: Zbywca). Wziąwszy pod uwagę materialność transakcji oraz udział podmiotu zagranicznego działającego w odmiennym środowisku prawnym, rozważane jest skorzystanie z usług profesjonalnego pośrednika, W szczególności, Spółka rozważa przeprowadzenie transakcji nabycia Akcji za pośrednictwem i przy udziale domu maklerskiego lub innego podmiotu wymienionego w art. 3 pkt 32 lub pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r., nr 211, poz. 1384, dalej: Uoif) będącego firmą inwestycyjną bądź zagraniczną firmą inwestycyjną (dalej: Firma Inwestycyjna). Jednocześnie, żadna z czynności dokonywanych przez Spółkę oraz Zbywcę bez udziału Firmy Inwestycyjnej nie będzie skutkowała sprzedażą Akcji. Umowa sprzedaży Akcji zostanie bowiem zawarta z udziałem Firmy Inwestycyjnej występującej w imieniu i na rachunek Spółki jako kupującego. Za usługi w ramach pośredniczenia w transakcji Firma Inwestycyjna otrzyma wynagrodzenie. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku. Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie. Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych. Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.