IPPB3/423-1037/12-2/EŻ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.12.2012r. (data wpływu 31.12.2012r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe. Uzasadnienie W dniu 31.12.2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka S.A., jedyny akcjonariusz spółki C. S.A. (dalej: Spółka) podjął decyzję o postawieniu Spółki w stan likwidacji. Uchwała walnego zgromadzenia o rozwiązaniu Spółki i postawieniu jej w stan likwidacji została podjęta w dniu 14 listopada 2012r. Spółka prowadziła działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych oraz zamawiania i sprzedaży sprzętu informatycznego. Od dnia 1 listopada 2012r. Spółka świadczy usługi informatyczne w ograniczonym zakresie, a transakcje w zakresie zamawiania i sprzedaży sprzętu/usług informatycznych występują sporadycznie. Przychody realizowane przez Spółkę będą pochodzić głównie ze sprzedaży majątku oraz praw majątkowych Spółki. Spółka zatrudnia pracowników. W okresie likwidacji planowane jest rozwiązywanie umów o pracę zawartych z pracownikami. W trakcie procesu likwidacji, do momentu wykreślenia Spółki z rejestru przedsiębiorców KRS, Spółka poniosła i będzie ponosić następujące wydatki związane z procesem likwidacji: odprawy pracownicze i odszkodowania z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę, odprawy wypłacane na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, wynagrodzenie likwidatora, koszty doradztwa prawnego, podatkowego i księgowego, opłaty sądowe i notarialne, koszty ogłoszeń w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, koszty związane z obowiązkową archiwizacją dokumentów. W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytanie: Czy na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o CIT Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przedmiotowe wydatki związane z likwidacją? Stanowisko Wnioskodawcy: Spółka stoi na stanowisku, że ponoszone przez nią przedmiotowe wydatki związane z procesem likwidacji spełniają przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki. Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka pragnie przedstawić poniższą argumentację. Przepisy ustawy o CIT nie regulują wprost kwestii związanych z możliwością uznania wydatków związanych z likwidacją spółki akcyjnej za koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Z uwagi na rodzaj powiązania określonego kosztu z przychodem wydatki ponoszone przez podatników w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej można podzielić na dwie kategorie: koszty bezpośrednie - koszty, które można powiązać z konkretnym przychodem, jakie podatnik osiągnął albo planuje osiągnąć, koszty pośrednie - koszty, które są związane z całokształtem działalności prowadzonej przez podatnika i nie ma możliwości ich powiązania z konkretnym strumieniem przychodów. Odzwierciedleniem takiego zróżnicowania kosztów są postanowienia art. 15 ust. 4 oraz ust. 4b-4e ustawy o CIT, które ustalają moment zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów bezpośrednich i pośrednich. Wydatki ponoszone w trakcie procesu likwidacji, które stanowią przedmiot niniejszego wniosku niewątpliwie pozostają w co najmniej pośrednim związku z przychodami Spółki. Poniesienie przez Spółkę przedmiotowych wydatków związanych z procesem likwidacji jest niezbędne celem prawidłowego przeprowadzenia procesu likwidacji pod względem formalnoprawnym, przy czym okres likwidacji jest okresem w którym Spółka prowadzi jeszcze działalność gospodarczą w ograniczonym zakresie. Spółka musi ponosić w okresie jej likwidacji następujące wydatki: na mocy przepisów prawa pracy oraz postanowień umów o pracę Spółka wypłaci odprawy i odszkodowania pracownikom, z którymi rozwiązywane będą umowy o pracę, Spółka poniesie wydatki na opłacenie przechowania i archiwizacji dokumentacji dotyczącej jej działalności, w celu dopełnienia formalności związanych z procesem likwidacji Spółka poniesie opłaty sądowe i notarialne oraz koszty ogłoszeń w Monitorze Sądowym i Gospodarczym Spółka poniesie koszt wynagrodzenia likwidatora, Spółka poniesie celowe i uzasadnione koszty doradztwa w celu odpowiedniego i zgodnego z przepisami prawa zakończenia i rozliczenia procesu likwidacji. W ramach działalności gospodarczej prowadzonej w trakcie procesu likwidacji Spółka osiągać będzie przychody zarówno ze świadczonych przez nią usług, jak i ze sprzedaży majątku oraz praw majątkowych Spółki. W tym stanie rzeczy nie ulega wątpliwości, ze przedmiotowe wydatki, które Spółka będzie ponosić w okresie likwidacji stanowić będą koszty działalności gospodarczej Spółki i będą związane z przychodami osiąganymi przez Spółkę w tym okresie. Oznacza to, iż przedmiotowe wydatki ponoszone przez Spółkę w okresie likwidacji spełniają przesłanki zawarte w art. 15 ust 1 ustawy o CIT, a ponadto nie zostały one wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust 1 ustawy o CIT. W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, ze wydatki takie będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki Spółka pragnie zaznaczyć, iż jej stanowisko znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą specyficzne wydatki związane z procesem likwidacji spółek kapitałowych mogą stanowić dla tych spółek koszty uzyskania przychodów. Przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 12 czerwca 2012r sygn. IPPB3/423-151/12-2/DP w odniesieniu do wydatków związanych ze sporządzeniem bilansu likwidacyjnego, archiwizowaniem dokumentów, wynagrodzeniem likwidatora potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „[…] wydatki związane z likwidacją Spółki co prawda nie mają odzwierciedlenia w uzyskiwanych przez Spółkę przychodach, jednakże ich poniesienie ma na celu zakończenie bytu prawnego podmiotu gospodarczego. Zatem wydatki te jako koszty związane z zakończeniem działalności gospodarczej Spółki, przy prawidłowym udokumentowaniu wydatków, mogą zostać stosownie do art. 15 ust 1 ustawy o PDOP zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.” Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w Interpretacji z dnia 18 stycznia 2010r sygn. IBPBI/2/423-1277/09/SD w odniesieniu do wynagrodzenia wypłacanego likwidatorowi spółki wskazał iż: „Ponieważ w okresie likwidacji Spółka nie posiada zarządu, a jej interesy prowadzi likwidator, należy stwierdzić iż wynagrodzenie wypłacane dla likwidatora oraz należne od tego wynagrodzenia składki na ubezpieczenie społeczne płacone przez pracodawcę może być uznane za poniesione w celu osiągnięcia przychodów i w świetle cytowanego wyżej przepisu art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym wydatki te będą stanowić koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem wykazania, ze były one racjonalne co do zasady i zostały prawidłowo udokumentowane.” Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 25 września 2008r, IP-PB3-423-925/08-2/KB w odniesieniu do wydatków związanych z formalnościami takimi jak m in. sporządzenie bilansu likwidacyjnego, przekazywanie dokumentów do archiwów stwierdził: „Wydatki związane z likwidacją Spółki co prawda nie mają odzwierciedlenia w uzyskiwanych przez Spółkę przychodach jednakże ich poniesienie ma na celu zakończenie bytu prawnego podmiotu gospodarczego. Zatem wydatki te jako koszty związane z zakończeniem działalności gospodarczej Spółki, przy prawidłowym udokumentowaniu wydatków mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów”. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w interpretacji z dnia 22 marca 2007r. sygn. 1472/ROP1/423-43/07/KM: „[…] koszty wymienione przez podatnika tj. wynajmu pomieszczeń biurowych, obsługi księgowej, badania bilansu, wynagrodzeń „zespołu likwidacyjnego” — będą kosztami uzyskania przychodów jako koszty funkcjonowania osoby prawnej gdy wystąpi ich racjonalne powiązanie z prowadzoną polityką ograniczania działalności gospodarczej.” Naczelnik Urzędu Skarbowego w Golubiu-Dobrzyniu w interpretacji z dnia 31 marca 2005r, sygn. DP/423-2/05/18: „[…] spółka w likwidacji ponosi specyficzne wydatki związane z samym procesem likwidacji takie jak np. wynagrodzenia likwidatorów, opłaty notarialne i sądowe. Mogą one być kosztem podatkowym, podobnie jak wydatki związane z dopełnieniem pewnych obowiązków, wynikających z przepisów prawa, np. archiwizowania dokumentów.” Przedmiotowe wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z procesem likwidacji spełniają przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, ponieważ: poniesienie takich wydatków jest nieodzowne dla prawidłowego przeprowadzenia procesu likwidacji, wydatki te są kosztami prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej w trakcie likwidacji i pozostają w związku z przychodami osiąganymi w tym okresie z tytułu świadczonych przez nią usług oraz ze sprzedaży majątku oraz praw majątkowych, wydatki takie nie zostały wymienione w negatywnym katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy O CIT. Stanowisko Spółki znajduje odzwierciedlenie w jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w tym zakresie odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.