IPPP1-443-1109/08-3/RK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.06.2008 r. (data wpływu 10.06.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia świadczonych usług o symbolu PKWiU 67.12.10-00. - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia świadczonych usług o symbolu PKWiU 67.12.10-00. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Zgodnie ze Statutem przedmiotem działalności Spółki jest: I) Działalność Maklerska (67.12.A.) w ramach, której Spółka będzie wykonywać następujące czynności: oferowanie maklerskich instrumentów finansowych, zgodnie z art. 69 ust. 2 p. 5 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; doradztwo dla przedsiębiorstw w zakresie struktury kapitałowej, strategii przedsiębiorstwa lub innych zagadnień związanych z taką strukturą lub strategią zgodnie z art.69 ust.4 p.5 Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; doradztwo i innych usług w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw, zgodnie z art. 69 ust.4 p.6 Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi oraz spoza katalogu czynności maklerskich Spółka zamierza wykonywać następujące czynności: przygotowywanie analiz celowości i sposobu pozyskiwania kapitału oraz analiz czynników wpływających na wybór sposobu pozyskiwania kapitału przez zleceniodawcę; przygotowywanie analiz celowości oraz skutków i kosztów oferty publicznej lub wprowadzenia do obrotu na rynku regulowanym określonych instrumentów finansowych; sporządzanie prospektów informacyjnych i memorandów informacyjnych II) Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (74.1 4) W dniu 12.12.2007 r. Wnioskodawca. złożył do Komisji Nadzoru Finansowego wniosek o wydanie zezwolenia na prowadzenie działalności maklerskiej w zakresie, o którym mowa w punkcie I ppkt. od 1 do 3 powyżej. Ad. 1 Oferowanie maklerskich instrumentów finansowych, zgodnie z art. 69 ust.2 p. 5 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. W ramach usługi oferowania maklerskich instrumentów finansowych, zgodnie z art. 69 ust. 2 p. 5 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, o których mowa w pkt I powyżej Spółka zamierza wykonywać następujące czynności: (A) pośredniczenie w proponowaniu przez Emitenta nabycia Akcji Oferowanych, w szczególności polegające na: i. przygotowaniu i przeprowadzeniu procesu zatwierdzenia prospektu emisyjnego dotyczącego Akcji Oferowanych, ii. przygotowaniu i przeprowadzeniu procesu wprowadzenia Akcji i Akcji Oferowanych do obrotu giełdowego na Rynku Regulowanym, iii. przygotowaniu i przeprowadzeniu Publicznej Oferty, W ramach podejmowanych czynności Spółka będzie pełniła rolę Oferującego — lidera konsorcjum dystrybucyjnego”, w szczególności także poprzez zorganizowanie i koordynację prac konsorcjum dystrybucyjnego firm inwestycyjnych innych niż Spółka, zatrudnionych do przeprowadzenia projektu. Szczegółowy zakres czynności na bazie punktu (A) powyżej, do wykonania których będzie zobowiązana Spółka jest następujący: przygotowanie wraz z Doradcą Prospektu Emisyjnego Emitenta („Prospektu”), sporządzenie i złożenie do Komisji Nadzoru Finansowego („KNF”) wniosku o zatwierdzenie Prospektu, udział w postępowaniu przed KNF w celu uzyskania zatwierdzenia Prospektu, oferowanie Akcji Oferowanych Emitenta, w tym przygotowanie i przeprowadzenie działań marketingowych dla emisji Akcji Oferowanych Emitenta, zorganizowanie i koordynację działań, czynności i prac konsorcjum dystrybucyjnego firm inwestycyjnych, którego celem będzie plasowanie Akcji Oferowanych Emitenta, pośrednia (za pośrednictwem podmiotów trzecich) lub bezpośrednia obsługa publicznej emisji Akcji Oferowanych Emitenta poprzez: przyjmowanie zapisów i wpłat, przygotowanie i obsługę przydziału, rozliczenie wyników emisji oraz przekazanie wpływów z emisji na rachunek Emitenta, przygotowanie wniosków i innych dokumentów niezbędnych do zdeponowania Akcji Oferowanych Emitenta w KDPW, przygotowanie wniosków i innych dokumentów niezbędnych do wprowadzenia Akcji Oferowanych Emitenta do obrotu giełdowego do obrotu na Rynku Regulowanym. Ad. 2 i 3. Doradztwo dla przedsiębiorstw w zakresie struktury kapitałowej, strategii przedsiębiorstwa lub innych zagadnień związanych z taką strukturą lub strategią zgodnie z art. 69 ust.4 p.5 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; Doradztwo i inne usługi w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw, zgodnie z art. 69 ust.4 p. 6 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. W ramach ww. usług Spółka zamierza wykonywać następujące czynności: (B) podjęcie, w zakresie zgodnym ze swoimi uprawnieniami, czynności o charakterze doradczym mających na celu organizację i koordynację Projektu z zakresu struktury kapitałowej lub strategii przedsiębiorstwa lub innych zagadnień związanych z taką strukturą lub strategią albo z zakresu łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw (zwanego dalej Projektem”). Szczegółowy zakres czynności na bazie punktu (B), do wykonania których będzie zobowiązana Spółka jest następujący: wykonanie prac doradczych mających na celu opracowanie warunków, struktury i terminów przeprowadzenia Projektu, bieżące doradztwo związane ze zmianami organizacyjnymi i prawnymi Emitenta w celu przygotowania organizacji struktury Spółki do planowanej publicznej oferty Akcji Oferowanych Emitenta i Akcji Sprzedawanych Emitenta, wykonanie prac doradczych mających na celu dokonanie wyboru oraz wynegocjowanie warunków, zasad i zakresu zatrudnienia przez Zleceniodawców podmiotu (zwanego dalej Oferującym lub Wykonawca), który w ramach posiadanych zezwoleń oraz doświadczenia zobowiąże się w drodze pisemnej umowy ze Zleceniodawcami między innymi do przygotowania Prospektu Emisyjnego; sporządzenia i złożenia do KNF wniosku o zatwierdzenie Prospektu Emisyjnego; udziału w postępowaniu przed KNF w celu uzyskania zatwierdzenia Prospektu Emisyjnego; oferowania Akcji Oferowanych Emitenta i Akcji Sprzedawanych Emitenta, w tym przygotowania i przeprowadzenia działań marketingowych związanych z publiczną ofertą Akcji Oferowanych Emitenta i Akcji Sprzedawanych Emitenta; obsługi publicznej oferty Akcji Oferowanych Emitenta i Akcji Sprzedawanych Emitenta poprzez: przyjmowanie zapisów, przygotowanie i obsługę przydziału, rozliczenie wyników emisji i sprzedaży oraz przekazanie wpływów z emisji sprzedaży na rachunek Emitenta i Akcjonariuszy; przygotowanie wniosków i innych dokumentów niezbędnych do zdeponowania Akcji i Akcji Oferowanych Emitenta w KDPW; przygotowanie wniosków i innych dokumentów niezbędnych do wprowadzenia Akcji i Akcji Oferowanych Emitenta do obrotu giełdowego na G PW, wykonanie prac doradczych mających na celu dokonanie wyboru oraz wynegocjowanie zakresu zatrudnienia przez Zleceniodawców podmiotu (zwanego Doradcą Prawnym), który zobowiąże się w drodze pisemnej umowy ze Zleceniodawcami między innymi do przygotowania wraz z Doradcami Prospektu Emitenta, uczestnictwa w postępowaniu przed KNF w celu zatwierdzenia Prospektu Emitenta, wykonanie prac doradczych mających na celu dokonanie wyboru oraz wynegocjowanie zakresu zatrudnienia przez Zleceniodawców podmiotu (zwanego Audytorem), który zobowiąże się w drodze pisemnej umowy ze Zleceniodawcami między innymi do: przygotowania wraz z Doradcami Prospektu, uczestnictwa w postępowaniu przed KNF w ceru zatwierdzenia Prospektu, wykonanie prac doradczych mających na celu dokonanie wyboru oraz wynegocjowanie zakresu zatrudnienia przez Zleceniodawców podmiotu (zwanego Firmą Publikującą), który zobowiąże się w drodze pisemnej umowy ze Zleceniodawcami między innymi do przygotowania i podania Prospektu do publicznej wiadomości, wykonanie prac doradczych mających na celu dokonanie wyboru oraz wynegocjowanie zakresu zatrudnienia przez Zleceniodawców podmiotu (zwanego Firmą PR), który zobowiąże się w drodze pisemnej umowy ze Zleceniodawcami między innymi do przeprowadzenia kampanii informacyjnej na temat Projektu oraz koordynowania kontaktów z mediami dotyczących prowadzonego Projektu, przygotowanie wraz z wykonawcami, o których mowa powyżej Prospektu Emitenta, wykonaniu prac doradczych przy opracowaniu optymalnej strategii sprzedaży emisji Akcji Oferowanych Emitenta i Akcji Sprzedawanych Emitenta. W dniu 14 kwietnia br. Spółka przekazała do Urzędu Statystycznego w Łodzi wniosek o wydanie opinii klasyfikacyjnej ze szczególnym uwzględnieniem usług, o których mowa w punkcie I i II powyżej. W piśmie z dnia 12 maja br. Urząd Statystyczny przedstawił odpowiedź na ww. wniosek. Kopia ww. wniosku Spółki do Urzędu Statystycznego oraz odpowiedź Urzędu Statystycznego otrzymana przez Spółkę stanowią załączniki do niniejszego wniosku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy na podstawie klasyfikacji otrzymanej z Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, Spółka może traktować opisane w załączniku numer 1 punkt i ppkt od 1 do 6 czynności wraz z ich uszczegółowieniem, czyli: 1. oferowanie maklerskich instrumentów finansowych, zgodnie z art.69 ust.2 p. 5 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; 2. doradztwo dla przedsiębiorstw w zakresie struktury kapitałowej, strategii przedsiębiorstwa lub innych zagadnień związanych z taką strukturą lub strategią zgodnie z art. 69 ust.4 p.5 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; 3. doradztwo i innych usług w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw, zgodnie z art. 69 ust.4 p.6 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; 4. przygotowywanie analiz celowości i sposobu pozyskiwania kapitału oraz analiz czynników wpływających na wybór sposobu pozyskiwania kapitału przez zleceniodawcę; 5. przygotowywanie analiz celowości oraz skutków i kosztów oferty publicznej lub wprowadzenia do obrotu na rynku regulowanym określonych instrumentów finansowych; 6. sporządzanie prospektów informacyjnych i memorandów informacyjnych - jako czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43. ust.1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) oraz w związku z załącznikiem nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, klasyfikacja usług, dokonana przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, (wydaje informacje na temat obowiązujących Standardów Klasyfikacyjnych na podstawie art. 40. ust.1. ustawy z dnia 29 czerwca 1995 roku o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz.439 z późn. zm.) świadczonych przez spółkę w grupie PKWiU 67.12.10-00 (usługi, o których mowa w punkcie I i ppkt. od 1 do 6 (wraz z uszczegółowieniem załącznika numer 1 do niniejszego wniosku), pozwala na skorzystanie ze zwolnienia określonego w pozycji 3 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług? W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 11. marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Minister Finansów, nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług, bowiem uprawnionym w tym zakresie jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, przy czym odpowiedzialnym za prawidłową klasyfikację jest podmiot świadczący usługę. Z przedstawionej sytuacji we wniosku wynika, iż Spółka zamierza świadczyć usługi, które zostały sklasyfikowane przez ww. urząd wg PKWiU 67.12.10-00 usługi maklerskie na rynkach papierów wartościowych oraz zarządzania funduszami. W świetle przedstawionej przez Wnioskodawcę klasyfikacji, należy stwierdzić, że będzie on wykonywał usługi pośrednictwa finansowego. Usługi pośrednictwa finansowego, co do zasady, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy (Sekcja J ex 65-67), z wyłączaniem usług wymienionych w punktach od 1-9 tej pozycji. ) W katalogu usług, w odniesieniu do których nie stosuje się zwolnienia od podatku, wymieniono: działalność lombardów, z wyłączeniem usług świadczonych przez banki, usługi polegające na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usługi doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20 .10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usługi ściągania długów oraz faktoringu, usługi zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usługi przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcje dotyczące dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcje dotyczące praw w odniesieniu do nieruchomości. Jeżeli zatem Wnioskodawca będzie wykonywał usługi, sklasyfikowane jako usługi pośrednictwa finansowego w grupowaniu 67 i usługi te nie będą objęte żadnym z wyłączeń (załącznik nr 4 do ustawy, poz. 3 pkt od 1 do 9), wówczas usługi te będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Należy wskazać, iż nie dokonano oceny załączonych do wniosku dokumentów, bowiem składający wniosek o wydanie interpretacji obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego (art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa), a interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem tej oceny (art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.