IPPP1-443-1500/08-2/IZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2008 r. (data wpływu 07.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług rachunkowości oraz prawa do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z ich świadczeniem- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 07.08.2008 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług rachunkowości oraz prawa do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z ich świadczeniem. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, S. S. L. Sp. z o. o świadczy usługi w zakresie rachunkowości związane z oszacowaniem wartości funduszy inwestycyjnych. Usługi te świadczone są na rzecz spółek z grupy S. S., które mają siedzibę poza terytorium Polski (głównie w krajach Unii Europejskiej). W związku ze świadczeniem wskazanych usług rachunkowych, Spółka dokonuje codziennej, cotygodniowej lub comiesięcznej kalkulacji/oszacowania wartości jednostek uczestnictwa (udziałów) w funduszach inwestycyjnych, w zależności od typu funduszu. Powyższa kalkulacja jest następnie przekazywana do biur S.. S. zlokalizowanych poza Polską dla celów przeglądu i zatwierdzenia przed ostateczną dystrybucją do klientów S. S. W ramach świadczenia powyższych usług, Spółka podejmuje w szczególności następujące czynności: kalkuluje wartość środków finansowych dostępnych dla menedżera funduszy inwestycyjnych w celu inwestowania: kalkulacja dokonywana jest na podstawie uprzednich transakcji kupna i sprzedaży, które zostały zaksięgowane w księgach funduszy inwestycyjnych; sprawdza, czy wszystkie transakcje dokonane przez klientów funduszy zostały odpowiednio zaksięgowane/zapisane w księgach funduszu inwestycyjnego; na podstawie zaksięgowanych transakcji, dokonuje kalkulacji wartości tzw. „nierozliczonych udziałów”, tj. wartości jednostek uczestnictwa w obrębie danego funduszu inwestycyjnego, które są dostępne dla rynku w określonym czasie; księguje wydatki funduszy inwestycyjnych zgodnie z ich budżetem (tj. analizuje kategorie wydatków, jakie pojawiły się w związku z działaniem danego funduszu inwestycyjnego i sprawdza, czy zostały poprawnie zaksięgowane); rozpoznaje przychody (tj. weryfikuje i księguje przychody funduszu inwestycyjnego, takie jak odsetki, dywidendy itd.); po dokonaniu potwierdzenia poprawnoizaksięgowania wszystkich transakcji w ramach danego funduszu inwestycyjnego, system komputerowy szacuje wartość funduszu; wartość ta jest następnie analizowana i weryfikowana w odniesieniu do poprzednich wycen, jak również ostatnich przewidywań; Spółka wysyła do biur S. S. informacje na temat wartości/ceny funduszu inwestycyjnego dla celów przeglądu, podpisu i dystrybucji do klientów. Należy zauważyć, że w związku ze świadczeniem opisanych powyżej usług rachunkowych związanych z oszacowaniem wartości funduszy inwestycyjnych Strona nie świadczy żadnych usług doradczych lub usług zarządczych względem tych funduszy. Zadaniem księgowych jest jedynie obliczenie wartości funduszy inwestycyjnych na podstawie transakcji dokonywanych w ramach danego funduszu przez jego klientów. Wszystkie decyzje dotyczące transakcji kupna/sprzedaży jednostek uczestnictwa w ramach danego funduszu inwestycyjnego są podejmowane przez zewnętrznych menedżerów do spraw inwestycji lub przez zewnętrznych doradców. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy usługi w zakresie rachunkowości związane z oszacowaniem wartości funduszy inwestycyjnych, które są świadczone przez Spółkę na rzecz spółek z grupy S. S. mających siedzibę poza Polską nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski? Czy naliczony podatek VAT z tytułu nabycia towarów i usług dotyczących usług świadczonych przez Spółkę na rzecz spółek z grupy S. S. podlega odliczeniu? Klasyfikacja usług świadczonych przez Stronę Zdaniem Podatnika, usługi świadczone przez Nią w analizowanym stanie faktycznym na rzecz spółek z grupy S. S. należy sklasyfikować jako usługi w zakresie rachunkowości, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.12.14-00.00. Na potwierdzenie powyższego, Spółka otrzymała opinię wydaną dnia 29 maja 2008 r. przez Urząd Statystyczny w Łodzi (sygn. OK-5672/KU-1770/2008), zgodnie z którą opisane przez Podatnika usługi rachunkowo-księgowe polegające na oszacowaniu wartości funduszy inwestycyjnych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.12.14-00.00 „Usługi w zakresie rachunkowości pozostałe”. W konsekwencji, w ocenie Spółki, świadczone usługi nie mogą być klasyfikowane jako usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) ustawy o podatku VAT, tj. usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi, które zgodnie z art. 43 ust. 6 wspomnianej ustawy są rozumiane jako: zarządzanie aktywami, dystrybucja tytułów uczestnictwa, tworzenie rejestrów uczestników i administrowanie nimi, prowadzenie rachunków i rejestrów aktywów, przechowywanie aktywów. Zdaniem Spółki, żadna z powyżej wymienionych czynności mieszczących się w zakresie zarządzania funduszami inwestycyjnymi nie obejmuje swoim zakresem dokonywania oszacowania (wyceny) jednostek funduszy inwestycyjnych. Co więcej, Spółka zaznacza również, że w świetle obowiązujących przepisów prawa, które regulują zasady tworzenia i działania funduszy inwestycyjnych, podmiotami uprawnionymi do zarządzania funduszami inwestycyjnymi są towarzystwa funduszy inwestycyjnych oraz na ich zlecenie — podmioty prowadzące działalność maklerską lub inne podmioty posiadające doświadczenie w tym zakresie. Jednakże w opinii Spółki, nie może być ona zaklasyfikowana do żadnej ze wspomnianych wcześniej kategorii podmiotów. Spółka stoi na stanowisku, że świadczone przez Nią usługi stanowią pozostałe usługi w zakresie rachunkowości, które jednocześnie są usługami innymi niż usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) ustawy o podatku VAT. 2. Miejsce opodatkowania usług w zakresie rachunkowości Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 3 w związku z art. 27 ust. 3 ustawy o podatku VAT, w przypadku świadczenia usług księgowo-rachunkowych na rzecz: osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Mając na uwadze powyższy przepis, jak również fakt, iż usługi w zakresie rachunkowości świadczone przez Stronę w analizowanym stanie faktycznym są wykonywane na rzecz spółek z grupy S. S., które mają siedzibę poza terytorium Polski (a więc w kraju innym niż kraj świadczącego usługi), miejscem świadczenia tych usług, a co za tym idzie — miejscem ich opodatkowania podatkiem VAT, jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. W konsekwencji, zdaniem Spółki, świadczone przez nią usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski. 3. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego dotyczącego usług świadczonych przez Spółkę Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W świetle art. 86 ust. 8 ustawy o podatku VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W analizowanym stanie faktycznym Spółka świadczy usługi w zakresie rachunkowości, które w Jej ocenie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski ze względu na fakt, iż usługobiorcy usług wykonywanych przez Stronę mają siedziby poza terytorium Polski. W przypadku jednak gdyby analizowane usługi były wykonywane na rzecz podmiotów z siedzibą w Polsce podlegałyby one opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski według podstawowej stawki podatku VAT. W takiej sytuacji, towary i usługi nabywane w związku ze świadczeniem usług przez Spółkę byłyby wykorzystywane do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych. Konsekwentnie, Spółka byłaby uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z nabyciem wspomnianych towarów i usług zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Spółka zwraca uwagę, iż wspomniane powyżej prawo do odliczenia nie przysługiwałoby w przypadku gdy świadczone usługi podlegałyby zwolnieniu od podatku VAT, w szczególności — w sytuacji, gdyby można było je sklasyfikować jako usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) w związku z art. 43 ust 8 ustawy o podatku VAT). Jak jednak wskazano powyżej w punkcie 1 usługi świadczone przez Stronę polegające na oszacowaniu wartości jednostek funduszu inwestycyjnego są klasyfikowane jako usługi w zakresie rachunkowości i nie mogą być utożsamiane z usługami zarządzania funduszami inwestycyjnymi. Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących usług w zakresie rachunkowości świadczonych na rzecz spółek z grupy S S i opodatkowanych podatkiem VAT poza terytorium Polski, pod warunkiem gromadzenia przez Nią dokumentów, z których będzie wynikać związek odliczonego podatku VAT z wykonywanymi czynnościami. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Tut. Organ informuje jednocześnie, iż, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (…). Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o klasyfikację podaną przez Wnioskodawcę. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.