ITPP3/443-222/12/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2012 r. (data wpływu 9 listopada 2012 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stosowania dodatkowych zabezpieczeń znaków akcyzy - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 listopada 2012 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie stosowania dodatkowych zabezpieczeń znaków akcyzy. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na hurtowym obrocie napojami alkoholowymi powyżej 4,5% do 18% zawartości alkoholu, bez piwa. Spółka nabywa wewnątrzwspólnotowo oraz importuje wyroby winiarskie o pojemności powyżej 0,5 l. Wyroby podlegają obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy - banderolami. Zgodnie z obowiązkiem oznaczania wyrobów akcyzowych banderole podatkowe nabyte w kraju są wysyłane kontrahentom, którzy nanoszą je na butelki poprzez umocowanie odpowiednim klejem (od góry na zamknięciu i szyjce opakowania, w kształcie odwróconej litery „U”). Jednostkowe opakowanie - butelka jest wyrobem szklanym, szyjka butelki jest okrągła, śliska o nierównej powierzchni (z wybrzuszeniami na górze). Wnioskodawca wskazuje, że banderola podatkowa wykonana jest z nietrwałego papieru. Użyte w przepisach rozporządzenia określenie „umocowanie odpowiednim klejem” nie jest jednoznaczne. Dostawcy wyrobów winiarskich używają klejów dobrej jakości, przykładając dużą staranność, aby banderola w całości przylegała do szyjki butelki. Proces załadunku, rozładunki, układania towarów naraża papierowe banderole na uszkodzenie. Butelki z odklejoną lub naderwaną choćby w części banderolą narażają Spółkę na kary nakładane przez pracowników służb celnych za niewłaściwe oznakowanie oraz zwroty towaru od naszych kontrahentów - hurtowni. Aby zapobiec uszkodzeniom naklejonej banderoli podatkowej na szklaną butelkę wprowadzono dwa rodzaje dodatkowego zabezpieczenia. Obie formy nie są stosowane łącznie: na oklejoną banderolą szyjkę butelki nakładane są przeźroczyste kapturki z folii termokurczliwej, kapturki z folii nakładane są w ten sposób, że na górze butelki pozostaje otwór około 1,5 cm średnicy bez folii, lub na oklejoną banderolą szyjkę butelki na wysokości około 6 cm od góry szyjki jest naklejana przeźroczysta opaska z folii - zabezpieczona przeźroczystą folią banderola przylega idealnie do szyjki butelki, jest w całości czytelna, nie są zasłonięte żadne dane zawarte na niej, tj. seria, numer oraz inne znaki służące identyfikacji. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy działanie Spółki w zakresie stosowania dodatkowego zabezpieczenia banderoli podatkowej przed odklejeniem jest właściwe? Czy Spółka może stosować zabezpieczenia typu przeźroczysty kapturek z termokurczliwej folii lub przeźroczystą opaskę na szyjce butelki? Stanowisko Wnioskodawcy. Spółka stoi na stanowisku, że zachowuje najwyższą staranność w celu zabezpieczenia przed uszkodzeniem banderol podatkowych, którymi znakowane są wyroby winiarskie. Stosowane zabezpieczenia zapobiegają odklejaniu, naderwaniu, uszkodzeniu banderol podatkowych naklejonych na szklaną szyjkę butelki, jednocześnie nie zasłaniają żadnych danych identyfikacyjnych zawartych na znakach akcyzy. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, określa sposoby nanoszenia banderol na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych. Rysunek 5 przedstawia sposób umocowania banderoli podatkowej i legalizacyjnej. W opisie rysunku wskazano sposób umocowania odpowiednim klejem banderoli podatkowej i legalizacyjnej bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym, o określonych jej wymiarach i w określony sposób - od góry na zamknięciu i szyjce opakowania, w kształcie odwróconej litery „u”. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wytyczne wskazane w przepisach ww. rozporządzenia są przestrzegane i stosowane w procesie znakowania wyrobów akcyzowych. W ocenie Spółki, żaden z przepisów ustawy o podatku akcyzowym i wskazanego rozporządzenia nie zabrania stosowania dodatkowych zabezpieczeń, które nie zasłaniają żadnych danych. Zdaniem Spółki, postępuje właściwie i nie łamie przepisów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W myśl art. 114 ustawy, obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy. Wyroby akcyzowe, zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy, podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych. Stosownie do art. 117 ust. 3 ustawy, wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy art. 117 ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy, znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały. Znaki akcyzy muszą być przechowywane i przewożone w sposób zapewniający zabezpieczenie przed kradzieżą, zniszczeniem lub uszkodzeniem - art. 131 ust. 6 ustawy. Wskazać należy, że zgodnie z art. 131 ust. 7 ustawy, za uszkodzone znaki akcyzy uważa się oryginalne znaki akcyzy, w których trwałe i widoczne naruszenie właściwości fizycznych pozwala na identyfikację znaków co do oryginalności, rodzaju, nazwy, wymiarów, serii, numeru ewidencyjnego i daty wytworzenia. W myśl ustępu 8 cytowanego artykułu, za zniszczone znaki akcyzy uważa się oryginalne znaki akcyzy, w których trwałe i widoczne naruszenie właściwości fizycznych uniemożliwia identyfikację znaku co do jego rodzaju, nazwy, serii, numeru identyfikacyjnego oraz daty wytworzenia. Obecnie kwestie dotyczące, miedzy innymi, szczegółowego sposobu nanoszenia znaków akcyzy na typowe dla wyrobów tytoniowych, spirytusowych i winiarskich opakowania jednostkowe oraz kwestie z zakresu zespołu czynności, które składają się na proces oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, uregulowane są w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 stycznia 2013 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U. z 2013 r. poz. 56), zwanego dalej rozporządzeniem. Do oznaczania wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania, zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia, wprowadzono: podatkowe znaki akcyzy w postaci banderol podatkowych; legalizacyjne znaki akcyzy w postaci banderol legalizacyjnych. Banderole zawierają w szczególności oznaczenie serii, numer ewidencyjny, dane o rodzaju i ilości wyrobu w opakowaniu jednostkowym oraz rok ich wytworzenia - § 3 ust. 1 rozporządzenia. Banderole są nanoszone na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim opakowania występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy - § 4 ust. 1 rozporządzenia. W załączniku nr 4 „Sposoby nanoszenia banderol na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych”, Rysunek 5 - przedstawiono sposób umocowania odpowiednim klejem banderoli podatkowej i legalizacyjnej, o wymiarach 110 x 14 mm, bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) wyrobu winiarskiego o pojemności (zawartości) do 0,5 l włącznie oraz banderoli podatkowej i legalizacyjnej, o wymiarach 160 x 16 mm, bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) wyrobu winiarskiego o pojemności (zawartości) powyżej 0,5 l (od góry na zamknięciu i szyjce opakowania, w kształcie odwróconej litery „U”). Zgodnie z § 14 ust. 2 rozporządzenia, oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy polega na naniesieniu, z użyciem odpowiedniego kleju, ważnej i nieuszkodzonej banderoli na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego podlegającego oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej do procesu oznaczania należy zaliczyć także czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego oraz następujące łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowane czynności przemieszczenia opakowania wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego. Z opisu wniosku wynika, iż Spółka, w celu zapobieżenia uszkodzeniom znaków akcyzy naklejonych na opakowania wyrobów akcyzowych (szklane butelki), wprowadziła dwa rodzaje dodatkowego zabezpieczenia: na oklejoną banderolą szyjkę butelki nakłada przeźroczyste kapturki z folii termokurczliwej - kapturki z folii nakładane są w ten sposób, że na górze butelki pozostaje otwór około 1,5 cm średnicy bez folii, lub na oklejoną banderolą szyjkę butelki na wysokości około 6 cm od góry szyjki nakleja przeźroczystą opaskę z folii - zabezpieczona przeźroczystą folią banderola przylega idealnie do szyjki butelki, jest w całości czytelna, nie są zasłonięte żadne dane zawarte na niej, tj. seria, numer oraz inne znaki służące identyfikacji. Wskazane formy zabezpieczeń nie są stosowane łącznie. Biorąc pod uwagę opis zawarty we wniosku oraz treść powołanych przepisów stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe, o ile opisany sposób zabezpieczenia banderoli podatkowej przed odklejeniem, przy wykorzystaniu przeźroczystego kapturka z termokurczowej folii lub przeźroczystej opaski na szyjce butelki, nie narusza zasad oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Podkreślić bowiem należy, że stosując się do zasad uregulowanych w wymienionych przepisach, zabezpieczona w opisany we wniosku sposób banderola musi być w pełni weryfikowalna. Zatem, powinna być widoczna seria, numer ewidencyjny, rok wytworzenia oraz wszystkie zabezpieczenia banderoli zarówno dla uprawnionych organów, jak i konsumentów nabywających przedmiotowe wyroby akcyzowe. Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa - art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.