ITPP3/443-231/13/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2013 r. (data wpływu 13 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 sierpnia 2013 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 maja 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 2 sierpnia 2013 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące stany faktyczne. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na produkcji rolnej sklasyfikowanej w PKD 0150Z - uprawy rolne połączone z chowem i hodowlą zwierząt. Do produkcji rolnej - wyłącznie do celów opałowych - nabywa pozostałe węglowodory gazowe klasyfikowane do kodu CN od 2711 12 11 do 2711 19 00. Od połowy kwietnia 2012 r. również na cele opałowe nabywa do tej produkcji wyroby węglowe. Zainteresowany jest rolnikiem zobowiązanym do zapłaty podatku rolnego, zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego i podmiotem zużywającym. Przedmiotowe wyroby są zużywane wyłącznie w pracach rolniczych. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Wnioskodawca, zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, jest nadal zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji węglowodorów gazowych zużywanych na cele opałowe, jeśli od kwietnia 2012 r. nabywa również wyroby węglowe? Czy na Zainteresowanym ciąży obowiązek prowadzenia ewidencji wyrobów węglowych w przypadku, gdy wymienione wyroby są zużywane do celów opałowych wyłącznie w pracach rolniczych? Stanowisko Wnioskodawcy W ocenie Zainteresowanego, nie ciąży na nim obowiązek prowadzenia ewidencji zużywanych węglowodorów gazowych (art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy), z kolei powinien prowadzić ewidencję zużywanych wyrobów węglowych (art. 31a ust. 2 pkt 6 oraz art. 31a ust. 4 ustawy). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby: objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715; objęte pozycjami CN 2901 i 2902; oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; objęte pozycją CN 3403; objęte pozycją CN 3811; objęte pozycją CN 3817; oznaczone kodami CN 3824 90 91 i 3824 90 97, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN; pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN. Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy, wyroby węglowe, to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią wskazanego załącznika do wyrobów akcyzowych zalicza się: węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgła - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych, klasyfikowane do kodu CN 2701, węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych, klasyfikowany do kodu CN 2702, koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych, klasyfikowany do kodu CN 2704 00. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy, podmiot zużywający to - podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia. Zgodnie z art. 31a ust. 2 pkt 6 ustawy, zwalnia się od akcyzy wyroby węglowe zużywane w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie. Stosownie do przepisów art. 31a ust. 4-7 ustawy, warunkiem zwolnienia określonego w art. 31a ust. 2 ustawy jest prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych. Ewidencja może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania, oraz informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych. Ewidencja, oraz dokument dostawy powinny być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ewidencja została sporządzona, a dokument dostawy potwierdzony przez odbiorcę. Szczegółowy zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja wyrobów zwolnionych i sposób jej prowadzenia został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (t.j .Dz. U. z 2013 r. poz. 196). Z kolei, w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 213), określono sytuacje, w których dla zastosowania zwolnienia od akcyzy nie muszą być spełnione niektóre albo wszystkie warunki, o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 3 lub ust. 4 oraz art. 32 ust. 3 lub 5–13 ustawy. Zgodnie z § 5 ww. rozporządzenia, w przypadku zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb oraz w leśnictwie nie musi być spełniony warunek, o którym mowa w art. 31a ust. 4 ustawy. Zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13. Stosownie do art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00. Zawarte w powyższym unormowaniu wyłączenie z obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczy podmiotu zużywającego, który w ramach prowadzonej działalności związanej z użyciem wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie używa do celów opałowych tylko pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00. Zatem w przypadku używania przez ten podmiot również innych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest on zobowiązany do prowadzenia ewidencji wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy. Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca w pracach rolniczych - do celów opałowych - zużywa pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN 2711 12 11 do 2711 19 00 oraz od połowy kwietnia 2012 r. - wyroby węglowe. Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii obowiązku prowadzenia ewidencji używanych do celów zwolnionych od akcyzy wskazanych wyżej wyrobów. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, ma obowiązek prowadzenia ewidencji wyrobów węglowych, natomiast nie ma takiego obowiązku w przypadku węglowodorów gazowych. Biorąc pod uwagę opis zawarty we wniosku oraz treść powołanych przepisów stanowisko Zainteresowanego należy uznać za nieprawidłowe. W ocenie tutejszego organu, z uwagi na fakt, że Zainteresowany, jako podmiot zużywający, oprócz pozostałych węglowodorów gazowych zużywa obecnie zwolnione od akcyzy wyroby węglowe jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji wyrobów zwolnionych (węglowodorów). Zatem w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania wyłączenie zawarte w art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy. Nie można także zgodzić się z Wnioskodawcą, że musi prowadzić ewidencję wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych ze względu na przeznaczenie. Należy bowiem wskazać, że z dniem 1 marca 2013 r., zgodnie z treścią § 5 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego, w przypadku wyrobów węglowych zużywanych w pracach rolniczych nie musi być spełniony warunek, o którym mowa w art. 31a ust. 4 ustawy. Zatem Wnioskodawca, zużywając wyroby węglowe do celów zwolnionych w pracach rolniczych nie ma obecnie obowiązku prowadzenia ewidencji tych wyrobów. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy opisanych we wniosku stanów faktycznych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych zdarzeń. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa - art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.