WIA-2015-00058

Podstawa prawna i uzasadnienie Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 43 ze zm.). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których, w rozumieniu art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Art. 3 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikacją towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią˝ i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób, który Strona określiła jako "(...)*", produkowany w oparciu o rafinowany olej mineralny oraz zagższczacze węglowodorowe, przeznaczony do (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy produkt nie nadaje się do smarowania (...)*. Badania przeprowadzone przez Laboratorium Celne Izby Celnej w Biażej Podlaskiej (Sprawozdanie nr 300000-ILCW.783.2443.2015.EK z 5.11.2015 r.) wykazały, że w widmie próbki smaru zidentyfikowano intensywne pasma pochodzące od (...)*. Badaniu poddano cz�� próbki rozpuszczonďż˝ w heksanie. W jej składzie wyrďż˝niono dwie frakcje (...)*. Temperatura krzepniżcia preparatu jest wiżksza niż (...)*, gďż˝stość w temperaturze (...)* wynosi (...)* kg/m3, a penetracja po ugniataniu jest wiżksza niż (...)*. W wyniku dodatkowych analiz przeprowadzonych w Instytucie Nafty i Gazu - Paďż˝stwowym Instytucie Badawczym w Krakowie ustalono, że wyrób moďż˝na zaklasyfikowaďż˝ do grupy smarów plastycznych. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z mineraďż˝ów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z mineraďż˝ów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27. Taryfy celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczďż˝ce "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z mineraďż˝ów bitumicznych" dotyczďż˝ nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z mineraďż˝ów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się gďż˝ównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masą składników aromatycznych. Informacje te nie dotyczďż˝ jednak ciekďż˝ych syntetycznych poliolefin, z których mniej niż 60% objętościowo destyluje w 300ďż˝C, po przeliczeniu na 1013 milibarów, gdy stosuje się destylacjďż˝ pod obniżonym ciśnieniem (dział 39). Dodatkowo, zgodnie z uwagę dodatkową 2d do działu 27 Taryfy celnej "oleje ciżkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczajďż˝ oleje i preparaty, z których mniej niż 65% objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250ďż˝C według metody ISO 3405 (równowaďż˝nej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250ďż˝C nie może być oznaczony też metodą. Zgodnie z zapisami uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Taryfy celnej oleje ciżkie zdefiniowane w lit. d, dla których nie moďż˝na określił: - procentu (zero bďż˝dzie uznane jako procent) destylacji w 250ďż˝C według metody ISO 3405 (równowaďż˝nej metodzie ASTM D 86), - lepkoďż˝ci kinematycznej w temperaturze 50ďż˝C metodą EN ISO 3104 lub - koloru rozcieďż˝czenia C według metody ISO 2049 (równowaďż˝nej metodzie ASTM D 1500) są objęte podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90. Ponadto wyjałnienia do Nomenklatury scalonej dla towarów ujďż˝tych w podpozycjach 2710 12 11 do 2710 19 99 - uwzglďż˝dniajďż˝c definicję produktów określoną w ww. uwadze 2. do działu 27. Taryfy celnej oraz Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2710, pkt I - wskazują m.in., że: Grupa ta obejmuje jedynie oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z mineraďż˝ów bitumicznych: 1) posiadające temperaturďż˝ krzepniżcia, mierzonďż˝ metodą ASTM D 938 (równowaďż˝nďż˝ metodzie ISO 2207), poniżej 30 st.C; lub 2) posiadające temperaturďż˝ krzepniżcia 30 st.C lub wyższďż˝ oraz a) gďż˝stość mniejszďż˝ niż 0,942 g/cm3 w 70 st.C według metody EN ISO 12185 i penetracjďż˝ medium po ugniataniu penetrometru ze stoďż˝kiem, mierzonďż˝ metodą ASTM D 217 (równowaďż˝nďż˝ metodzie ISO 2137), co najmniej 350 w 25 ďż˝C; lub b) gďż˝stość minimalnďż˝ 0,942 g/cm3 w 70 st.C według metody EN ISO 12185 i wspďż˝czynnik penetracji z ig��, mierzony metodą EN 1426, co najmniej 400 w 25 ďż˝C. Do celów punktu I) powyżej, za oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z mineraďż˝ów bitumicznych należy także rozumieďż˝ takie oleje, do których dodano bardzo maże ilości rďż˝norodnych substancji na przykład dodatki mające na celu poprawienie jakoďż˝ci lub zapachu, wskaďż˝niki izotopowe, substancje barwiżce. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób: - spełnia uwagę 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, poniewaďż˝ nie moďż˝na określił procentu (zero bďż˝dzie uznane jako procent) destylacji w 250ďż˝C według metody ISO 3405 (równowaďż˝nej metodzie ASTM D 86, lepkoďż˝ci kinematycznej w temperaturze 50ďż˝C metodą EN ISO 3104 oraz rozcieďż˝czonego koloru C, - spełnia wymagania jakoďż˝ciowe określone dla smarów plastycznych. W świetle powyższego, ustalone w wyniku badań laboratoryjnych ww. właściwości smaru (...)*, a także jego skład i postaďż˝ oraz określone przez Wnioskodawcę przeznaczenie, sytuujďż˝ ten produkt w grupie olejów ciżkich, jako pozostałe oleje smarowe, dla których wďż˝aďż˝ciwy jest kod CN 2710 19 99. Badania potwierdziży, że produkt należy zaklasyfikowaďż˝ do grupy smarów plastycznych. Klasyfikacja jest w tym przypadku zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i uwagi 2. do działu 27. Taryfy celnej. (...)* dane zastrzeżone przez Wnioskodawcę