WIA-2016-00006

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późniejszymi zmianami.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 98 ust.1 pkt 2, ust. 8 i 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 25 marca 2014 r. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późniejszymi zmianami.). UZASADNIENIE Zgodnie z treścią˝ art.3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikacją towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią˝ i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Zgodnie z treścią˝ art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 06 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym do wyrobów akcyzowych zalicza się wyroby energetyczne, energiż elektrycznďż˝, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w Załączniku nr 1 do ustawy. W myśl art. 98. 1. Ustawy z dnia 06 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym "Do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN": 1) papierosy; 2) tytoń do palenia; 3) cygara i cygaretki. Powyższe wyroby tytoniowe wymienione zostały ponadto w pozycji 42 Wykazu wyrobów akcyzowych zawartego w Załączniku nr 1 do przywożonej ustawy o podatku akcyzowym. W świetle art. 98 ust. 8 ww. ustawy, "Produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych". Zgodnie z art. 98 ust.5 ww. ustawy: Za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skrócony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia. Przedmiotem decyzji jest produkt opisany przez Wnioskodawcę jako "unmanufactured reconstituted tobacco" - po Polsku tytoń homogenizowany. Przekazana przez Wnioskodawcę próbka wyrobu wskazuje, że jest to pył tytoniowy naniesiony na foliż papierową o rozmiarach: szerokoďż˝ci 10-11 cm i długości 11-15 cm. Wg oówiadczenia strony towar ma być przeznaczony do sprzedaży w takiej formie jak przekazana próbka w opakowaniach zbiorczych - po 200 kg w kartonie. Nie ma to być sprzedaż detaliczna. Odbiorcami towaru mają być podmioty, które produkujďż˝ produkty ekologiczne typu ďż˝ciżka ekologiczna dla zwierzďż˝t. Według oceny Izby Celnej w Białymstoku Wydział Laboratorium Celne, które przeprowadzaďż˝o badania laboratoryjne przesąanej próbki towaru, przedmiotem wniosku jest tytoń odtworzony - folia tytoniowa. składa się ona z warstwy pyłu tytoniowego (80% wag.) barwy jasnobrązowej pokrywajďż˝cej jednościronnie noďż˝nik - arkusz papieru (20% wag.) barwy jasnobrďż˝zowej. próbka o grubości zbliżonej do grubości liścia tytoniowego. Towar jednorodny o cechach wďż˝aďż˝ciwych dla tego typu produktu. W produkcie stwierdzono obecność nikotyny. W pyle tytoniowym oddzielonym z noďż˝nika - arkusza papieru widoczne są bardzo drobne fragmenty pochodzenia roślinnego. Według oceny badającego przedmiotowy półprodukt może być wykorzystywany do produkcji cygar jako owijka lub pocięty jako wypełniacz. (Sprawozdanie z badań nr 310000-ILCW.783.196.2015.1213.LS z dnia 22.07.2015r.). Po przeprowadzeniu dodatkowych badań laboratoryjnych przez Wydział Laboratorium Celne Izby Celnej w Białymstoku ustalono, że wyrób będący przedmiotem złożonego wniosku zawiera w swoim składzie glikol propylenowy , glicerynďż˝, nikotynę, cukry proste, alditole (pochodne cukrów) oraz nieznaczne ilości glikolu etylenowego. Stwierdzono ponadto, że badana próbka nie nadaje się do palenia w postaci, w jakiej wystďż˝puje. Moďż˝na jednak jďż˝ paliż po zwiniżciu w rulonik przypominajďż˝cy ksztaďż˝tem papierosa lub po pokrojeniu np. noďż˝yczkami i napełnieniu otrzymanďż˝ krajankďż˝ gilz papierosowych lub fajki do palenia (Sprawozdanie z badań nr 310000-ILCW.783.310.2015.2188.LS z dnia 07.01.2016r.). Biorąc powyższe ustalenia pod uwagę klasyfikacja wnioskowanego wyrobu do podpozycji 2403 91 obejmującej "Pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń "homogenizowany" lub "odtworzony"; ekstrakty i esencje, z tytoniu" zgodna jest z postanowieniami reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej Wspólnej Taryfy Celnej oraz treścią˝ zawarte w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2403, w świetle której: "tytoń "homogenizowany" lub "odtworzony" otrzymany jest w wyniku aglomeracji rozdrobnionego tytoniu z liści tytoniowych, odpadów lub pyłu tytoniowego nawet na podďż˝oďż˝u (np. arkusze celulozy z ďż˝odyg tytoniu), zazwyczaj wystďż˝pującego w postaci prostokďż˝tnych arkuszy lub taďż˝m. Może być uďż˝ywany zarówno w postaci arkuszy (jako owijka) lub postrzďż˝piony/pocięty (jako wypełniacz). Wskazana powyżej klasyfikacja towarowa zgodna jest z klasyfikacją zadeklarowanďż˝ przez Wnioskodawcę jako przewidywanďż˝ dla wyrobu w prowadzonym postďż˝powaniu. W świetle przepisąw zawartych w ustawie z dnia 06 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym towar będący przedmiotem złożonego wniosku należy traktowaďż˝, ze względu na jego cechy odpowiadające opisowi zawartemu w art.98 ust. 8 ustawy, jako tytoń do palenia. W przypadku wnioskowanego wyrobu speďż˝nione są kryteria ustalone w art. 98 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym gdzie za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skrócony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. B��dnym byćoby uznanie wnioskowanego wyrobu za odpad tytoniowy, o którym mowa w art. 98 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, gdyż po przetworzeniu surowca poprzez naniesienie pyłu tytoniowego na foliż papierową , proces nawilďż˝ania i nasączania substancjami poprawiajďż˝cymi właściwości tytoniu, nie jest on juďż˝ nieprzetworzonym odpadem tytoniowym lecz odtworzonym tytoniem nadającym się do palenia. Z treści punktu 4 not Wyjaśniających do HS do podpozycji 2401 30 00 wynika, że za odpad tytoniu uznaje się: "pył tytoniowy (odpad powstały jako produkt uboczny przy przesiewaniu odpadów wymienionych powyżej). Pozycja ta nie obejmuje odpadków tytoniu (...), które przeznaczone są do obróbki, po której bądź wykorzystane jako tytoń do palenia, tytoń do żucia, tabaka do zażywania lub tabaka w proszku (pozycja 2403)". Przetworzenie fizyczne pyłu tytoniowego w foliż tytoniową czyli tytoń homogenizowany - odtworzony powoduje wiżc, że staje się on tytoniem do palenia o którym mowa w art. 98 ust.5 pkt. 1 ustawy o podatku akcyzowym. tytoń taki musi się nadawaďż˝ do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Z przeprowadzonych badań laboratoryjnych wynika, że wyrób będący przedmiotem złożonego wniosku ze względu na skład surowcowy jak również postaďż˝ i jego wymiary spełnia wskazany wymďż˝g czyli nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego, jest wiżc tytoniem do palenia o którym mowa w art. 98 ust.5 pkt. 1 związku z zapisem art. 98 ust.8. ustawy o podatku akcyzowym.