WIA-2016-00033

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz. 613) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 25 marca 2014 r. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701,2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który Strona określiła jako wyrób stosowany jest m.in. do (...)*. W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 29. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Laboratorium Izby Celnej w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że produkt jest (...)*. Dodatkowe badania przeprowadzone w Laboratorium Izby Celnej w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że produkt charakteryzuje się (...)*. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące ,,olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej - ,,oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą oraz zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej - ,,oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Badania laboratoryjne wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku: - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2d do działy 27 Wspólnej Taryfy Celnej ponieważ procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony metodą ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86), gdyż wyrób charakteryzuje się temperaturą początku destylacji wynoszącą (...)* °C; - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2e do działy 27 Wspólnej Taryfy Celnej ponieważ destylacja kończy się w temperaturze (...)* OC. Biorąc powyższe pod uwagę oraz wyniki badań laboratoryjnych (sprawozdania nr (...)* i (...)*) należy stwierdzić, że wnioskowana przez stronę podpozycja CN 2710 19 29 nie jest prawidłowa, a przedmiotowy wyrób, uwzględniając zawartość siarki, wynoszącą mniej niż 3 mg/kg, tj. mniejszą niż 0,001 % masy, należy klasyfikować do kodu 2710 19 43 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacji ww. wyrobu do pozycji 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej a szczegółowa podpozycja 2710 19 43 - olej napędowy o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001 % masy, wynika z uwzględnienia uwag dodatkowych 2d i 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej i zawartości siarki w wyrobie. Ustalony powyżej aktualny kod CN Nomenklatury scalonej jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzoweji na początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r. kod ten w odniesieniu do wyrobu o nazwie (...)* będącego przedmiotem niniejszej decyzji określić należy jako CN 2710 19 41. Wyrób nie spełnia wymagań, zawartych w załączniku nr 3 do Rozporządzenia Ministra Gospodarki w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych z dnia 9 października 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1680), ponieważ pomimo spełnienia wymagań dla oznaczonej w badaniu laboratoryjnym (sprawozdanie nr (...)*) wartości parametru gęstości wynoszącej w temp. 15°C (...)* kg/m? dla oleju napędowego ,,o polepszonych własnościach niskotemperaturowych", wyrób nie spełnia wymagań dla określonego w w/w załączniku parametru: temperatura zablokowania zimnego filtru, CFPP, który to parametr powinien według w/w załącznika mieć wartość maksymalną -32OC, a ustalony w badaniu laboratoryjnym (sprawozdanie nr (...)*) ma wartość (...)* OC. Biorąc powyższe pod uwagę przedmiotowego wyrobu nie można uznać za olej napędowy określony w art. 89 ust.1, pkt 6 przywołanej powyżej ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. (...)* - dane zastrzeżone