WIA-2017-00004

Na podstawie art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn.zm.) w związku z art. 6, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 3 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r., poz. 43) dokonano klasyfikacji samochodu osobowego w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem decyzji jest pojazd marki Toyota Rav4, nr nadwozia: *, używany, rok produkcji 2007, czterokołowy van, o jednobryłowym, zamkniętym nadwoziu, całkowicie przeszklony, pięciodrzwiowy (po dwoje drzwi z każdego boku oraz jedne tylne otwierane na bok, wyposażony w silnik tłokowy wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej 2231 cm3 i mocy 130 kW. Pojazd posiada pojedynczą, zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Część pasażerska obejmuje dwa (dla kierowcy i pasażera) miejsca do siedzenia w pierwszym rządzie, kanapa dla trzech osób znajdująca się w drugim rzędzie została wymontowana. Za fotelami dla kierowcy i pasażera znajduje się przegroda wykonana w dolnej części z blachy, w górnej w postaci metalowej kratki, przytwierdzona do podłogi za pomocą połączeń śrubowych. Pojazd konstrukcyjnie przystosowany był do przewozu 5 osób i tyle miejsc do siedzenia posiadał przed wymontowaniem kanapy, o czym świadczą m.in. zapisy w niemieckim i polskim dowodzie rejestracyjnym oraz dokumencie identyfikacyjnym pojazdu, stanowiącym załącznik do zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym nr 849 z dnia 19.03.2011 r. Mając na uwadze opisane cechy zewnętrzne pojazdu, funkcję wynikającą z jego budowy i wyposażenia oraz fakt, że klasyfikowany pojazd służy zarówno do przewozu pasażerów, jak również towarów, dokonano jego klasyfikacji do określonej pozycji taryfy celnej na podstawie reguły 1 ORINS biorąc pod uwagę brzmienie, zarówno do pozycji 8703 jak również 8704. Brzmienie pozycji 8703 wskazuje, że są nią objęte Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi . Brzmienie pozycji - 8704 Taryfy celnej wskazuje, że są nią objęte Pojazdy silnikowe do transportu towarów . Wyjaśnienia do pozycji 8703 wskazują, że: Dla potrzeb pozycji 8703 wyrażenie samochody osobowo-towarowe oznacza pojazdy o maksymalnej liczbie miejsc siedzących dla dziewięciu osób (włącznie z kierowcą), których wnętrze bez zmian konstrukcyjnych może być używane zarówno do przewozu osób, jak i towarów . Z treści Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) wynika, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w pozycji 8703 jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do przewozu osób, niż do transportu towarów (pozycja 8704). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, które na ogół mają masę brutto pojazdu mniejszą niż 5 ton i które posiadają pojedynczy, zamknięty, wewnętrzny obszar, stanowiący przestrzeń dla kierowcy i dla pasażerów oraz pozostałą przestrzeń, która może być wykorzystana zarówno do przewozu osób, jak i towarów. Na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych pozycją 8703 wskazują takie właściwości jak: 1) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia bezpieczeństwa w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów; przy czym takie siedzenia mogą być zamontowane na stałe, składane, zdejmowane z punktów kotwiących lub składające się; 2) obecność tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; 3) becność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych ścianach lub z tyłu; 4) brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, a przestrzenia tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów; 5) obecność elementów komfortowych oraz wykończenie wnętrza i wyposażenie w całym wnętrzu pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerska pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki). Zgodnie z ustalonym stanem faktycznym ww. pojazd marki Toyota Rav4 będący przedmiotem wniosku posiada cechy zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy objęte zakresem pozycji CN 8703, tj. nadwozie tworzące jedną zamkniętą przestrzeń, w całości przeszklone, charakterystyczne dla samochodów osobowych, obecność drzwi z oknami dla pasażerów pierwszego i drugiego rzędu po obu bokach oraz z tyłu pojazdu, również z szybą, przegrodę dającą się w łatwy sposób zdemontować, jednakową podsufitkę w całym pojeździe oraz ogólną konstrukcję przystosowaną przez producenta do przewozu pięciu osób. Nie ma przy tym znaczenia, że przeróbki polegające na tym, że podłoga i szyby w tylnej części pojazdu zostały od środka zasłonięte drewnianą sklejką, gdyż nie spowodowało to zmian konstrukcyjnych pojazdu, nie wpłynęło na jego parametry, a tym samym nie zmieniło zasadniczego przeznaczenia. Z przedstawionych dokumentów wynika, że zmiany dokonane w pojeździe polegały jedynie na wymontowaniu tylnej kanapy i zabudowaniu podłogi za przegrodą drewnianą sklejką, którą wyłożone zostały również boki tylnej części pojazdu. Rodzaj dokonanych zmian potwierdzony został zapisami m.in. dokonanymi w niemieckim dowodzie rejestracyjnym. Zmiany te, w ocenie tut.organu nie pozbawiły przedmiotowego pojazdu elementów charakterystycznych dla samochodu przeznaczonego zasadniczo do przewozu osób. Zakres przeróbek polegający na wymontowaniu tylnych siedzeń i pasów bezpieczeństwa pozwolił na powiększenie funkcjonalności pojazdu poprzez umożliwienie przewozu większej ilości ładunków kosztem ograniczenia ilości przewożonych osób, jednak wymontowanie tylnych foteli nie wpływa na realizację założeń konstrukcyjnych pojazdu, nie zmieniając tym samym jego zasadniczego przeznaczenia. Dokonane w pojeździe zmiany mają charakter nietrwały, odwracalny i uzależnione są od potrzeb właściciela. Nie miały one wpływu na konstrukcję pojazdu, tj. na elementy nośne nadwozia, silnik z elementami przeniesienia napędu, zawieszenie. Nie uległy też zasadniczej zmianie podstawowe parametry techniczne pojazdu. Przedmiotowy pojazd został konstrukcyjnie zaprojektowany i wyposażony przez producenta tak, by jego zasadniczą funkcją był przewóz osób. Również przegroda za przednimi fotelami nie ma charakteru trwałego, ponieważ jej umocowanie do bryły pojazdu za pomocą połączeń śrubowych nie wymaga skomplikowanych zabiegów w celu jej zdemontowania. Odniesienie stanu faktycznego pojazdu będącego przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej do cech pojazdów wyszczególnionych w wyjaśnieniach do pozycji 8703 Taryfy celnej wskazuje, że spełnia on większość kryteriów wskazanych dla pojazdów z pozycji 8703. Powyższe wskazuje, że wnioskowany pojazd Toyota Rav4 przeznaczony jest zasadniczo do przewozu osób, a dodatkowo również do transportu towarów, posiada zatem cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy służące zasadniczo do przewozu osób objęte zakresem pozycji CN 8703. Przedmiotowy pojazd należy zatem zaklasyfikować do pozycji CN 8703 Taryfy celnej, która obejmuje samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Z uwagi na posiadane cechy ww. pojazd powinien być klasyfikowany do podpozycji CN 8703 32 90 Taryfy celnej właściwej dla pozostałych używanych pojazdów, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym) o pojemności skokowej ponad 1500 cm3, ale nieprzekraczającej 2500 cm3. Klasyfikacja pojazdu zgodna jest z regułami 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i brzmieniem pozycji 8703, obejmującej samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702 WTC), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8703. Zgodnie z art. 100 ust. 4 ww. ustawy o podatku akcyzowym samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Mając powyższe na uwadze przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art.100 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym. * dane zastrzeżone