WIA-2017-00005

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z dnia 06 maja 2015 r. Dz. U. z 2015 r. poz. 613) w związku z art. 3, art. 6, art. 7d ust. 1 pkt 1 oraz art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 43). UZASADNIENIE W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Z powyższego wynika, że dla celów opodatkowania podatkiem akcyzowym samochodów osobowych zastosowanie ma klasyfikacja pojazdów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN). Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych taryfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6. ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest marki Volkswagen Transporter TDI 75 kW o numerze VIN: *, data pierwszej rejestracji 18.01.2008 r., dwuosiowy, o dopuszczalnej masie całkowitej 2800 kg, wyposażony w silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności 1896 cm3 i mocy 75 kW. Nadwozie pojazdu jest jednobryłowe, wyposażone w czworo drzwi - dwoje przeszklonych, wahadłowych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie dla kierowcy i pasażera, pojedyncze, przeszklone przesuwane drzwi po prawej stronie oraz jednoskrzydłowe drzwi, przeszklone, otwierane do góry, znajdujące się na całej szerokości tylnej części pojazdu. W części pasażerskiej pojazdu znajdują się dwa miejsca do siedzenia z przodu (dla kierowcy i pasażera) stanowiące wyposażenie fabryczne, natomiast drugi rząd siedzeń tworzy zabudowa holenderska z laminatu (określenie Strony), która składa się z siedziska dla trzech osób oraz oparcia wraz z zagłówkami i pasami bezpieczeństwa. Wszystkie miejsca siedzące w pojeździe wyposażone są w pasy bezpieczeństwa i zagłówki. Wzdłuż całej przestrzeni pasażerskiej występują panele okienne, a jej wnętrze posiada podsufitkę, dywaniki podłogowe, popielniczki, boczną tapicerkę. Wnętrze tej części pojazdu posiada elementy i wystrój charakterystyczne dla pojazdu osobowego. Za drugim rzędem siedzeń znajduje się przestrzeń do przewozu towarów, z płaską podłogą przykrytą wykładziną z tworzywa sztucznego, bez okien bocznych, oddzielona od części pasażerskiej przegrodą z tworzywa sztucznego z oknem w jej górnej części. Przegroda została zamocowana do nadwozia za pomocą połączeń śrubowych. Ściany boczne części towarowej osłonięte są płytami z drewna, a na nadkolach znajdują się drewniane schowki. Pojazd znajdujący się w takim stanie faktycznym został zarejestrowany w miejscu jego pierwotnego użytkowania jako 6. osobowy (holenderski dowód rejestracyjny nr * Jak wskazano powyżej, klasyfikacji taryfowej przedmiotowego towaru należy dokonać zgodnie z dyspozycją reguły 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Postanowienia reguły 1. ORINS stanowią natomiast, że klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów. Uwzględniając fakt, że ww. Volkswagen Transporter umożliwia przewóz zarówno osób, jak i towarów, dokonując jego klasyfikacji taryfowej należy rozważyć, które cechy są bardziej istotne i nadają mu zasadniczy charakter. A zatem czy właściwa będzie pozycja 8703 Nomenklatury Scalonej, która obejmuje Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi , czy pozycja CN 8704 Pojazdy silnikowe do transportu towarów . Ponieważ uwagi do sekcji XVII Nomenklatury Scalonej ani uwagi do działu 87 ( Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria") nie zawierają szczegółowych informacji co do zakresu poszczególnych pozycji, w celu zapewnienia jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji towaru, warunkujących poprawne jego zaklasyfikowanie do konkretnej pozycji i podpozycji taryfowej, konieczne staje się posłużenie Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego (HS). Wyjaśnienia do HS wskazują, że, m.in., pozycja 8703 obejmuje pojazdy silnikowe różnego typu (włącznie z pojazdami silnikowymi ziemno-wodnymi (amfibiami)) przeznaczone do przewozu osób; jednakże nie obejmuje ona pojazdów silnikowych objętych pozycją 8702. Pojazdy objęte niniejszą pozycją mogą mieć dowolny typ silnika (silnik tłokowy wewnętrznego spalania, silnik elektryczny, turbina gazowa, połączenie silnika spalinowego tłokowego oraz jednego lub więcej silników elektrycznych itp.). Jednocześnie Dla potrzeb niniejszej pozycji wyrażenie samochody osobowo-towarowe oznacza pojazdy o maksymalnej liczbie miejsc siedzących dla dziewięciu osób (włącznie z kierowcą), których wnętrze bez zmian konstrukcyjnych może być używane zarówno do przewozu osób, jak i towarów. Klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do przewozu osób, niż do transportu towarów (pozycja 8704). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, które na ogół mają masę brutto pojazdu mniejszą niż 5 ton i które posiadają pojedynczy, zamknięty, wewnętrzny obszar, stanowiący przestrzeń dla kierowcy i dla pasażerów oraz pozostałą przestrzeń, która może być wykorzystana zarówno do przewozu osób, jak i towarów. Do tej kategorii pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy wielozadaniowe (np. pojazdy typu van, pojazdy sportowo-użytkowe (SUV - Sports Utility Vehicles), niektóre pojazdy typu pickup). Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych tą pozycją: a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia bezpieczeństwa w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składane, zdejmowane z punktów kotwiących lub składające się; b) obecność tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), z oknami na bocznych ścianach lub z tyłu; d) brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów; e) obecność elementów komfortowych oraz wykończenie wnętrza i wyposażenie w całym wnętrzu pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki). . Cechy pojazdu Volkswagen Transporter TDI 75 kW są zbieżne z powyższymi właściwościami wymienionymi w Wyjaśnieniach do HS. Ustalony bowiem stan faktyczny potwierdza występowanie w pojeździe takich elementów, jak: • obecność stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby, również w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, • obecność tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych w części pasażerskiej, • obecność przesuwnych drzwi z oknem na bocznej ścianie pojazdu, • brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów. Przegroda znajduje się za drugim rzędem siedzeń i jest przykręcana śrubami do konstrukcji pojazdu. Ponadto wykończenie wnętrza ww. pojazdu, zwłaszcza przedziału pasażerskiego, chociaż nie jest wykończeniem, które można uznać za komfortowe, to jednakże może być kojarzone z przestrzenią pasażerką pojazdu z pozycji 8703 (pkt e właściwości wskazanych powyżej) - świadczy o tym obecność np. dywaników podłogowych, popielniczek, tapicerki na drzwiach i częściach nieruchomych, podsufitki w całym pojeździe. Wnioskowany pojazd nie posiada natomiast cech konstrukcyjnych charakterystycznych dla pojazdów do transportu towarów z pozycji 8704, które w wyjaśnieniach do HS zostały wskazane jako: a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów; b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup); c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van); d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów a przestrzenią tylną; e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki). Uwzględniając powyższe, a zwłaszcza indywidualne cechy przedmiotowego pojazdu, opisane we wniosku i załączonych dokumentach, stwierdzić należy, że Volkswagen Transporter TDI 75 kW o numerze VIN: * wypełnia kryteria określone brzmieniem i zakresem przedmiotowym kodu CN 8703 32 19 (Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężne i średnioprężne), o pojemności skokowej przekraczającej 1 500 cm3, ale nieprzekraczającej 2 500 cm3, używane). Spełnia tym samym definicję samochodu osobowego określoną w art.100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym. * - dane zastrzeżone