WIA-2022-00032

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), w związku z  art. 6 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3,  art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 92 i art. 97 ust. 1 ustawy z dnia  6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143). UZASADNIENIE Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. W myśl art. 92 przywołanej ustawy, do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Zgodnie z art. 97 ust.1 ww. ustawy, wyrobami pośrednimi są wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającej 22% objętości, objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, z wyjątkiem wyrobów określonych w art.94-96. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl  ust. 2 ww. przepisu  zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. W świetle art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r.  w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)*, który według informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę powstaje w wyniku (…)*. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób (…)*  powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2203 00  jako piwo otrzymywane ze słodu, w pojemnikach o pojemności 10 litrów lub mniejszej. Badania laboratoryjne ww. wyrobu gotowego przeprowadzone przez Dział  Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr (…)* z dnia (…)* r.) wykazały, że (…)*. Badania wyrobu gotowego, przeprowadzone zostały przez (…)*. Przeprowadzone badania (sprawozdanie z badań nr (…)* z dnia (…)* r.) wykazały, że (…)*. (…)*. Napoje alkoholowe objęte są działem 22 Nomenklatury scalonej. Zgodnie z uwagą 2 do tego działu objętościowa moc alkoholu w tych napojach ustalana jest w temperaturze 20 ℃, natomiast w myśl uwagi 3 do ww. działu 22  napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości. Pozycja 2203 Nomenklatury scalonej obejmuje Piwo otrzymane ze słodu. Zgodnie z treścią noty wyjaśniającej do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203 piwo jest napojem alkoholowym otrzymywanym w wyniku fermentacji roztworu (brzeczki) przygotowanego ze słodowanych zbóż (najczęściej jęczmienia lub pszenicy), wody i (zazwyczaj) chmielu. Do przygotowania roztworu (brzeczki) mogą być również używane pewne ilości niesłodowanych zbóż (np. ziarno kukurydzy lub ryż). Dodatek chmielu nadaje gorzki i aromatyczny smak oraz poprawia trwałość. Podczas fermentacji niekiedy dodawane są wiśnie lub inne substancje aromatyczne. Dodane mogą być także cukier (szczególnie glukoza), substancje barwiące, ditlenek węgla i inne substancje. (…) Piwo może być jasne lub ciemne, słodkie lub gorzkie, łagodne lub mocne. Może być beczkowane, butelkowane lub hermetycznie puszkowane oraz może być sprzedawane jako mocne gorzkie piwo (ale), mocny porter, itd. (…)* Zgodnie z przytoczonymi wynikami badań wyrób (…)* nie posiada cech typowych dla piwa, które zdominowane zostały przez zastosowane składniki lub proces technologiczny. W kontekście powyższego, klasyfikację produktu do pozycji  220300 Nomenklatury scalonej wskazaną przez Wnioskodawcę należy uznać za niewłaściwą. Pozycja 2206 Nomenklatury scalonej obejmuje pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Zgodnie z zapisem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206, niniejsza pozycja obejmuje wszystkie napoje fermentowane inne  niż te, które  zostały objęte pozycjami od 2203 do 2205. Wszystkie te napoje mogą być zarówno naturalnie musujące, jak też sztucznie nasycane ditlenkiem węgla.  Klasyfikowane są do tej pozycji nawet jeśli zostały wzmocnione przez dodanie alkoholu lub jeżeli zawartość alkoholu zwiększyła się w wyniku dalszej fermentacji, pod warunkiem że zachowują charakter produktów objętych tą pozycją.  Z uwagi na ustalone w wyniku badań laboratoryjnych właściwości organoleptyczne charakterystyczne dla napoju fermentowanego,  napój  alkoholowy o nazwie  (…)* należy uznać  za wyrób z pozycji CN 2206 Nomenklatury scalonej, klasyfikowany do kodu CN 2206 00 59,  obejmującego pozostałe napoje fermentowane spokojne, w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszej. Klasyfikacji ww. wyrobu dokonano na podstawie dostępnych danych dotyczących ww. produktu tj. danych podanych przez Wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, surowców użytych do jego produkcji, opisu procesu technologicznego, opisu jego prezentacji oraz przywołanych wyżej wyników badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez jednostki badawcze, a także reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 oraz 3 do działu 22 Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2203 oraz Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206.  Klasyfikacja wyrobu (…)* do kodu CN 2206 00 59 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym pozwala zaliczyć ww. napój alkoholowy do wyrobów akcyzowych wymienionych w art. 97 ust. 1 tej ustawy tj. do wyrobów pośrednich. (…)* – dane zastrzeżone