V SA/Wa 2755/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA - Janusz Zajda, Sędzia WSA - Jolanta Bożek (spr.), Asesor WSA - Michał Sowiński, Protokolant - Beata Bińkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 lipca 2005 r. sprawy ze skargi P. "C." Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] sierpnia 2004 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe - skargę oddala - W dniu [...] .12.2002 r. importer zgłosił do procedury dopuszczenia do obrotu samochód osobowy marki O. O. nr nadwozia [...] , wyprodukowany w 1998 r. przypisując mu kod [...] (vide [...] , karta nr 19) obejmujący używane - powyżej 4 lat pojazdy samochodowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym, o pojemności skokowej przekraczającej 1500 cm3, ale nie przekraczające 3000 cm3, określając jego wartość na kwotę [...] EUR. Do zgłoszenia załączono m.in.: rachunek nr [...] z dnia [...] .12.2002 r. (oraz jego tłumaczenie), w którym określono ww. pojazd jako "dostawczy" z dwoma miejscami do siedzenia (k. 13-14 akt administracyjnych), zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu nr [...] , w którym określono niniejszy pojazd jako "ciężarowy kombi" (k. 10-11 akt administracyjnych), pismo spółki "G. M. P. z dnia [...] .01.2003 r. informujące, że przedmiotowy pojazd..." został wyprodukowany bez siedzeń ani oparć tylnych siedzeń jako pojazd przystosowany do przewozu towarów i w związku z tym powinien być traktowany jako pojazd ciężarowy" (k. nr 5 akt administracyjnych). zaświadczenie nr [...] z dnia [...] .01.2003 r. (wydane również przez spółkę G. M. P.), w którym sporny pojazd określono: typ/model - K./K., kategoria/rodzaj - ciężarowy (k. 4 akt adm.), tłumaczenie s. homologacji, wydanej dla pojazdu marki O. O. B20 model [...] , w której określono ww. model jako "kombi z dwoma miejscami z przodu, wyposażony w 5 drzwi (k. 1-3 akt adm.). W wyniku rewizji celnej stwierdzono (zapis w polu J ww. SAD) używany samochód osobowy marki O. O. typ kombi. W miejscu tylnych siedzeń dla pasażerów zamontowana była metalowa platforma stanowiąca przedłużenie części ładunkowej. Na tylnych słupkach samochodu znajdowały się elementy z tworzywa sztucznego stanowiące część usuniętych pasów bezpieczeństwa dla pasażerów. Tylne drzwi pojazdu wyposażone były w mechanizmy do opuszczania szyb. Organ I instancji po przeprowadzeniu weryfikacji ww. zgłoszenia celnego zakwestionował wartość przedmiotowego samochodu. W związku z tym decyzją nr [...] z dnia [...] .01.2003 r. orzekł, iż wartość zgłoszonego samochodu osobowego marki O. O. nr nadwozia [...] wynosi [...] EUR, natomiast podstawa opłaty [...] zł, uzasadniając swoje stanowisko (k. 32-33 akt administracyjnych). W dniu [...] lutego 2003 r. wpłynęło do Urzędu Celnego w R. pismo skarżącej z dnia [...] .01.2003 r. z prośbą o zmianę w trybie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej klasyfikacji taryfowej ww. pojazdu z kodu [...] na kod [...] obejmujący pojazdy samochodowe do transportu towarowego o ładowności do 1000 kg, zbudowane na bazie samochodów osobowych lub osobowo-towarowych (kombi), powyżej czterech lat. Skarżąca powołuje się na dokumenty wydane przez firmę "G. M. P.": Zaświadczenie nr [...] i pismo z dnia [...] .01.2003 r., w których określono sporny pojazd jako ciężarowy do przewozu towarów (k. 35-36 akt adm.) Organ I instancji postanowieniem nr [...] z dnia [...] .02.2003 r. wznowił postępowanie (k. nr 39 a/a). W dniu [...] .04.2003 r. przeprowadził oględziny spornego pojazdu stwierdzając: z tylnej jego części (za przednimi siedzeniami, po obu stronach pojazdu) uchwyty górne pasów bezpieczeństwa tzw. wieszaki - pozostałość po pasach dla pasażerów, w progach (po obu stronach) , resztki pasów bezpieczeństwa - około 10 cm. w tylnych bocznych drzwiach odsuwane szyby, pod "platforma" załadunkową niezabezpieczone fabrycznie (brak zaślepek) metalowe mocowania, które mogą być wykorzystane np. do mocowania pasów bezpieczeństwa dla pasażerów lub tylnego siedzenia oraz szereg niezabezpieczonych otworów. Prezes skarżącej był obecny przy oględzinach spornego pojazdu, zapoznał się z ich wynikiem, nie zgłaszając żadnych uwag (k. 42 a/a). Z tego względu Naczelnik Urzędu Celnego w R. decyzją z dnia [...] .05.2003 r. odmówił uchylenia decyzji ostatecznej. Od powyższej decyzji strona złożyła odwołanie (w dniu [...] .05.2003 r.). Pismo to zostało zwrócone Izbie Celnej [...] [...] w W. z adnotacja - firma wyprowadziła się (k. 62 a/a). W tym stanie sprawy organ odwoławczy postanowieniem nr [...] z dnia [...] .09.2003 r. pozostawił odwołanie z dnia [...] .05.2003 r. od decyzji nr [...] z dnia [...] .05.2003 r. bez rozpatrzenia. W dniu [...] października 2003 r. wpłynęło do Izby Celnej [...] [...] w W. pismo strony z dnia [...] .10.2003 r. z wnioskiem o uchylenie ww. postanowienia, w którym strona podnosi, iż w związku ze zmianą siedziby firmy, pismo wzywające do uzupełnienia braków nie dotarło do niej, a winę za to ponosi Urząd Pocztowy. Do niniejszego pisma załączono kserokopię Postanowienia Sądu Rejonowego dla m.st. W. z dnia [...] .08.2002 r. o wpisaniu przedmiotowej spółki do Krajowego Rejestru Sądowego. Organ odwoławczy po przeanalizowaniu akt sprawy wydał [...] sierpnia 2004 r. decyzję nr [...] , utrzymując w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji nr [...] z dnia [...] .05.2003 r. W uzasadnieniu wydanej decyzji Dyrektor Izby Celnej wskazał uregulowania prawa celnego zawarte w ustawie z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (Dz.U. Nr 23 z 1997 r., poz. 117, z późn. zm.) oraz przepisy zawarte w aktach normatywnych wykonawczych, w tym przypadku rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 11 grudnia 2001 r. w sprawie ustanowienia Taryfy Celnej (Dz.U. Nr 146, poz. 1639) oraz Wyjaśnienia do Taryfy Celnej stanowiące załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.08.1999 r. (Dz.U. Nr 74 z 1999 r., poz. 830). W dniu 26.08.2004 r. P. C. Sp. z o.o. złożyła skargę na decyzję z dnia [...] sierpnia 2004 r. do Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie, w której zarzuciła: 1) naruszenie art. 13 § 3 pkt 1 ustawy Kodeks celny w zw. z regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz art. 85 § 1 Kodeksu celnego poprzez przyjęcie, że samochód marki O. O. zgłoszony przez podatnika do odprawy celnej należy zakwalifikować do pozycji [...] , podczas gdy prawidłową kwalifikacją jest pozycja [...] . 2) naruszenie art. 122, 123, 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez niewyjaśnienie całokształtu okoliczności faktycznych sprawy oraz dowolną ocenę materiału dowodowego, przez przyjęcie, że samochód ciężarowy zgłoszony przez stronę do odprawy celnej nie jest samochodem ciężarowym i należy zakwalifikować go do pozycji [...] , podczas gdy prawidłową kwalifikacją jest pozycja [...] . Zdaniem skarżącego przedmiotem importu w niniejszej sprawie był samochód ciężarowy zarejestrowany w S. jako ciężarowy - 2 osobowy, wyprodukowany w wersji ciężarowej - 2 osobowej, nigdy nie miał i nie ma zamontowanej tylnej kanapy do przewozu pasażerów ani pasów bezpieczeństwa dla pasażerów, posiadał przegrodę oddzielającą przestrzeń bagażową od miejsca dla kierowcy o czym świadczą: faktura zakupu, oświadczenie G. M. P., zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym, dokument identyfikujący pojazdu. Reasumując wniosła o uchylenie zaskarżonych decyzji w całości oraz zasądzenie od organu administracji na rzecz skarżącego kosztów postępowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Na wstępie wskazać należy, że sądy administracyjne w tym sąd wojewódzki, sprawują wymiar sprawiedliwości między innymi poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, która jest sprawowana pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej - patrz art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269). Uzupełnieniem tego zapisu jest treść art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270), w którym wskazano, iż owe sądy stosują środki określone w ustawie. Powyższe regulacje określają podstawową funkcje sądownictwa i toczącego się przed nim postępowania. Jest nią sprawowanie wymiaru sprawiedliwości poprzez działalność kontrolną nad wykonywaniem administracji publicznej. W tym zakresie mieści się ocena, czy zaskarżona decyzja odpowiada prawu i czy postępowanie prowadzące do jej wydania nie jest obciążone wadami uzasadniającymi uchylenie rozstrzygnięcia. Rozważając w tym kontekście zarzuty skargi stwierdzić należy, że jest ona bezzasadna. Obowiązująca w dniu zgłoszenia samochodu O. O. Taryfa celna stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 grudnia 2001 r. oparta jest o nazewnictwo i zasady interpretacji Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN), która na mocy art. 13 § 3 pkt 1 ustawy - Kodeks celny, ustanowiona została nomenklaturą towarową taryfy celnej. Stanowi ona rozwiniętą wersję 8-znakowego systemu Scalonej Nomenklatury, będącego z kolei rozszerzeniem 6 - znakowego międzynarodowego systemu klasyfikacji towarów o nazwie Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów, opracowanego przez Radę Współpracy Celnej (obecnie Światowa Organizacja Celna) i przyjętego w ramach Międzynarodowej Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli dnia 14 czerwca 1983 r. /załącznik do Dz.U. z 1997 r. Nr 11, poz. 62/, do której Polska przystąpiła od dnia 1 stycznia 1996 r. (oświadczenie rządowe z dnia 30 grudnia 1996 r. w sprawie przystąpienia przez Rzeczpospolitą Polską do Międzynarodowej Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów - Dz.U. z 1997 r. Nr 11, poz. 63). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega warunkom określającym zasady, na których jest oparta orz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem dla każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod Taryfy celnej (kod PCN). Ponadto dokonując klasyfikacji taryfowej każdego towaru, należy kierować się "Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej" zamieszczonymi na początku taryfy celnej oraz uwagami do poszczególnych sekcji i działów, które decydują jak należy taryfikować towary. Jednocześnie na mocy cytowanego wyżej art. 13 Kodeksu celnego, Polska Scalona Nomenklatura Towarowa Handlu Zagranicznego (PCN), stanowi jedyną podstawę dla potrzeb ustalenia kodu Taryfy celnej, będącego jednym z elementów kalkulacyjnych, służącym do naliczenia należności celnych. Stosownie do postanowień reguły 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, które stanowią integralną część Taryfy Celnej, dla celów prawnych kalsyfikację towarów w pierwszym rzędzie należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, mając na uwadze cały porządek prawny obowiązujący przy obrocie towarowym z zagranicą, w tym postanowień wynikających z art. 85 § 1 Kodeksu celnego, który stanowi: "należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących". Z wyżej cytowanego przepisu wynika wprost, iż podstawa wymiaru należności celnych, a więc i klasyfikacji taryfowej (którą należy ustalić przed wymiarem cła) jest stan towaru, a nie treść załączonych dokumentów, na które powołuje się skarżący zarówno w skardze jak i odwołaniu. W dokumentach załączonych przez stronę sporny samochód został określony jako: kombi (s. homologacja) dostawczy (rachunek nr [...] ) ciężarowy kombi (zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu nr [...] ) kombi/caravan, ciężarowy - ciężarowy (pisma spółki G. M. P.) Takie określenia w pozycji [...] taryfy celnej (której zastosowania domaga się skarżący) nie występują. Organy celne nie podważają, określeń spornego pojazdu użytych w załączonych do akt sprawy dokumentach. Jednakże dla potrzeb wymiaru cła od importowanego towaru, przesądzają z mocy prawa (art. 283 pkt 1 Kc), do której pozycji taryfy celnej zaklasyfikować dany towar, biorąc pod uwagę jego stan faktyczny. Powyższy pogląd podzielił również Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniach sygn. akt I SA/KR 427/96 z dnia 17.01.1997r., sygn. akt VSA 1948/96 z dnia 17.11.1997 r. Nazewnictwo stosowane w różnych obszarach branży motoryzacyjnej (wydawanie homologacji, dopuszczenie do ruchu drogowego, sporządzanie opinii technicznych itp.) wynikające z ustanowionych w tym zakresie odrębnych regulacji (np. ustawy - Prawo o ruchu drogowym /Dz.U. z 1997r. Nr 98, poz.602 ze zm./) może odbiegać od sformułowań użytych w nomenklaturze towarowej Taryfy celnej i tym samym nie powinno mieć zastosowania w sprawach dotyczących wymiaru cła. Utrwalone w tym zakresie orzecznictwo NSA (m.in. w wyroku sygn. akt III SA 1233/91) stwierdza, że dla potrzeb celnych podstawą prawną wydanych w tym zakresie decyzji są wyłącznie przepisy prawa celnego, w tym dla potrzeb klasyfikacji taryfowej wiążące są postanowienia dotyczące nomenklatury towarowej taryfy celnej nawet wówczas, gdyby towary (tu samochód) traktowane były odmiennie w innych przepisach, publikacjach, opiniach rzeczoznawców. Dokumenty załączane do zgłoszenia celnego oraz przedkładane w trakcie postępowania, są pomocne przy ustalaniu stanu importowanego pojazdu. Jednakże nie mogą stanowić podstawy do klasyfikacji taryfowej towaru, ponieważ zgodnie z obowiązującymi przepisami regulującymi obrót towarowy z zagranicą, podstawą taryfikacji importowanego towaru jest jego stan w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego. W celu zapewnienia właściwej interpretacji taryfy celnej, publikowane są "Wyjaśnienia do Taryfy celnej", które zgodnie z art. 13 § 7 Kodeksu celnego ogłoszone zostały w formie załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999r. (Dz.U. Nr 119 z 2000 r., poz. 1253). Zawarty tam komentarz do poszczególnych pozycji Taryfy celnej służy jednolitej klasyfikacji wyrobów według jej nomenklatury towarowej. Komentarz do pozycji 8703 zawarty w przedmiotowych Wyjaśnieniach (tom IV, str. 1980) definiuje samochody przeznaczone do przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmiany konstrukcji do przewozu zarówno osób jak i towarów, jako samochody osobowo-bagażowe (osobowo-towarowe, kombi). Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż w celu dokonania klasyfikacji spornego towaru do pozycji [...] czy też do pozycji [...] Taryfy celnej należy określić rodzaj spornego pojazdu, biorąc pod uwagę jego stan w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego. Ze zgromadzonych dokumentów, a w szczególności rewizji celnej spornego pojazdu (w której uczestniczył osobiście prezes skarżącej spółki) przeprowadzonej dnia [...] .04.2003 r. wynika, iż przedmiotem przywozu w niniejszej sprawie był samochód osobowo-towarowy (kombi) z dwoma miejscami do siedzenia, co potwierdza również s. homologacja, o której mowa wyżej. Za przednimi siedzeniami (dla kierowcy i pasażera) zmontowana była metalowa platforma stanowiąca przedłużenie części ładunkowej, pod którą znajdowały się niezabezpieczone (nie zaślepione) otwory. Na górze tylnych słupków samochodu znajdowały się elementy z tworzywa sztucznego - "wieszaki" stanowiące część usuniętych pasów bezpieczeństwa dla pasażerów. Również w dolnych częściach (po obu stronach) znajdowały się resztki (około 10 cm.) pasów bezpieczeństwa. Tylne drzwi pojazdu wyposażone były w szyby opuszczane mechanicznie. Fakt zamontowania w samochodzie typu osobowo-towarowego (kombi) platformy przedłużającej część ładunkową (w miejscu tylnych siedzeń), nie zmienia jego rodzaju (typu) na samochód przeznaczony wyłącznie do transportu towarowego. Możliwość manewrowania fotelami i metalową platformą nie stanowi trwałej zabudowy czy przebudowy tylnych części takiego samochodu, w sposób opisany w komentarzu do działu 87, zawartym w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej. Zależnie od potrzeb, różne może być wykorzystanie wnętrza samochodu typu kombi. Uzyskanie w nim zwiększonej przestrzeni bagażowej poprzez składanie siedzeń, czy też wyjmowanie niektórych z nich, nie przesądza o zmianie kategorii tego pojazdu, gdyż w myśl nomenklatury towarowej taryfy, nadal zachowuje on status samochodu osobowo - towarowego (kombi), co jest zgodne z "Wyjaśnieniami do Taryfy celnej", o których mowa wyżej. W tej sytuacji taryfikacja przedmiotowego pojazdu do pozycji [...] obejmującej z brzmienia samochody przeznaczone zasadniczo do przewozu osób łącznie z samochodami osobowo-towarowymi jest prawidłowa, zgodna z przepisami prawa celnego. Należy podkreślić, iż wymontowanie w spornym pojeździe tylnych siedzeń wraz z pasami bezpieczeństwa, a zamontowanie w to miejsce w metalowej platformy, nie stanowi zmiany konstrukcji pojazdu. Tylko fabrycznie przebudowana tylna część przestrzeni pojazdu osobowo-towarowego (kombi) dostosowana do przewozu ładunków (Wyjaśnienia, tom V, str. 2262) daje podstawę do zataryfikowania go wg kodu PCN [...] obejmującego pojazdy do przewozu towarów zbudowane na bazie samochodu osobowo-towarowego (kombi), czego w niniejszej sprawie nie było. Przedmiotowy samochód nie był wyposażony w kratę oddzielającą przestrzeń bagażową od przestrzeni dla pasażerów, co jest typowym wyposażeniem dla samochodów do transportu towarowego zbudowanych na bazie samochodu osobowo - towarowego (kombi). Ponadto samochód w dniu zgłoszenia do odprawy celnej nie posiadał tylnych siedzeń, to zgodnie z regułą 2a Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, która stanowi, iż "wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego pod warunkiem, że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego" (co w niniejszej sprawie miało miejsce) powinien być klasyfikowany do pozycji 8703 obejmującej gotowy wyrób. Organy celne nie podważały określeń spornego pojazdu użytych w załączonych do akt sprawy dokumentach. Jednakże dla potrzeb wymiaru cła od importowanych towarów, przesądzają z mocy prawa (art. 283 pkt 1 Kc), do której pozycji Taryfy celnej zaklasyfikować dany towar, biorąc pod uwagę jego stan faktyczny. Powyższy pogląd podzielił również Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniach sygn. akt I SA/KR 427/96 z dnia 17.01.1997 r., sygn. akt V SA 1948/96 z dnia 17.11.1997 r. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem dla każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod Taryfy celnej (kod PCN). Ponadto dokonując klasyfikacji taryfowej każdego towaru, należy kierować się "Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej" zamieszczonymi na początku Taryfy celnej oraz uwagami do poszczególnych sekcji i działów, które decydują, jak należy taryfikować towary. Na mocy art. 13 Kodeksu celnego, Polska Scalona Nomenklatura Towarowa Handlu Zagranicznego (PCN), stanowi jedyną podstawę dla potrzeb ustalenia kodu Taryfy celnej, będącego jednym z elementów kalkulacyjnych, służącym do naliczenia należności celnych. Stosownie do postanowień reguły 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, które stanowią integralną część Taryfy celnej, dla celów prawnych klasyfikację towarów w pierwszym rzędzie należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, mając na uwadze cały porządek prawny obowiązujący przy obrocie towarowym z zagranicą, w tym postanowień wynikających z art. 85 § 1 Kodeksu celnego który stanowi, że należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących. Celem zapewnienia właściwej interpretacji Taryfy celnej, publikowane są "Wyjaśnienia do Taryfy celnej", które zgodnie z art. 13 § 7 Kodeksu celnego ogłoszone zostały w formie załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999 r. (Dz.U. Nr 74 z 1999 r., poz. 830). Zawarty tam komentarz do poszczególnych pozycji Taryfy celnej służy jednolitej klasyfikacji wyrobów według jej nomenklatury towarowej. Komentarz do pozycji [...] zawarty w przedmiotowych Wyjaśnieniach (tom IV, str. 1980) definiuje samochody przeznaczone do przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmiany konstrukcji do przewozu zarówno osób jak i towarów, jako samochody osobowo - bagażowe (osobowo-towarowe, kombi). Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż w celu dokonania klasyfikacji spornego towaru do pozycji [...] czy też do pozycji [...] Taryfy celnej należy precyzyjnie określić rodzaj spornego pojazdu, biorąc pod uwagę jego stan w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego. W Taryfie celnej pojazdy samochodowe objęte są działem 87 od pozycji [...] do [...] , do których klasyfikowane są następujące rodzaje pojazdów: 8701 - ciągniki (w tym ciągniki drogowe, rolnicze), 8702 - pojazdy do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą np. autobusy, 8703 - pojazdy przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, 8704 - pojazdy do transportu towarowego, 8705 - pojazdy samochodowe specjalnego przeznaczenia. O wyborze właściwej pozycji decyduje zatem główna funkcja pojazdu, pełnienie której wynika m.in. z jego budowy i wyposażenia. W tej sytuacji taryfikacja przedmiotowego pojazdu do pozycji 8703, obejmującej z brzmienia samochody przeznaczone zasadniczo do przewozu osób łącznie z samochodami osobowo - towarowymi, jest prawidłowa, zgodna z przepisami prawa celnego. Sporny pojazd nie może być zataryfikowany do kodu [...] czego domaga się skarżący, ponieważ obejmuje on samochody do transportu towarowego o ładowności do 1000 kg, zbudowane na bazie samochodów osobowych lub osobowo - towarowych (kombi), które: mają "przejętą" całą bryłę nadwozia z samochodu osobowego lub osobowo-towarowego (kombi), z tym, że wewnątrz maja fabrycznie przebudowaną tylną część przestrzeni - dostosowaną do celów użytkowych - przewozu ładunków, lub mają "przejętą" bez większych zmian przednia część nadwozia z modelu osobowego danej marki, stanowią zamkniętą skrzynie metalową lub typu pick-up, nakrywane opończą albo osłoną z tworzywa sztucznego (str. 2262 ww. Wyjaśnień, część II, tom V), co w przedmiotowej sprawie nie ma miejsca. Należy mieć na uwadze, iż różnica między przeznaczeniem samochodów ratyfikowanych do pozycji 8703 i 8704 polega na tym, że pojazdy objęte pozycją 8704 służą do transportu towarów. Przy tej pozycji nie ma mowy o tym, że pojazdy te służą również do przewozu osób. Natomiast pojazdy samochodowe objęte pozycją 8703 służą zasadniczo do przewozu osób. Zasadniczo tzn. podstawowym, najważniejszym, ale nie jedynym ich przeznaczeniem jest przewóz osób. Pojazdem ratyfikowanym do pozycji 8703 można przewozić również towary. Zgodnie z postanowieniami art. 191 Op (który wyraża zarazem zasadę prawdy obiektywnej) organ uprawniony jest do swobodnej oceny zgromadzonych dowodów. Powyższa zasada uprawnia organ do ustalania prawdy obiektywnej według swej wiedzy, doświadczenia oraz przekonania o wartości dowodowej poszczególnych środków dowodowych. Zasada swobodnej oceny dowodów nie oznacza, rzecz jasna, nieograniczonej dowolności w wartościowaniu dowodów i ich selekcji. Jednakże organ uprawniony jest do wyboru faktów, które uznał za udowodnione. W ocenie sądu tej swobody nie przekroczył. Mając powyższe na uwadze nie można zgodzić się ze skarżącym, iż organ celny wydając zaskarżoną decyzję naruszył postanowienia art.: 122, 123, 187 § 1, 191 Ordynacji podatkowej. Z akt sprawy wynika, iż podjął działania w celu dokładnego wyjaśnienia faktycznego stanu samochodu i załatwił sprawę rozpatrując cały materiał dowodowy. Chybione są zatem zarzuty skarżącej o charakterze procesowym. W niniejszej sprawie po przeprowadzeniu rewizji celnej z udziałem importera i zebraniu materiału dowodowego decyzje wydane zostały przez organy administracji celnej w dwóch instancjach, na podstawie ich samodzielnych ocen materiału dowodowego i brak jest podstaw do twierdzenia, że dokonana przez nie ocena materiału dowodowego nie jest zgodna z zasadami swobodnej oceny dowodów i nosi cechy dowolności. Rozstrzygnięcia w sprawie oparte zostały na prawidłowo zebranym materiale dowodowym, który uzasadnia oceny orzekających w sprawie organów celnych. Tym samym nietrafne są zarzuty skargi naruszenia powinności wyczerpującego zebrania dowodów i dokładnego ustalenia stanu faktycznego oraz zasad prawdy obiektywnej i działania w sposób budzący zaufanie do organów celnych. Z powyższych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem i na podstawie art. 151 ustawy z 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), orzekł jak w sentencji wyroku.