I SA/Sz 693/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w S w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zofia Przegalińska Sędziowie Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska (spr.) Sędzia WSA Marzena Kowalewska Protokolant Karolina Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 marca 2006 r. sprawy ze skargi "P’ S z o.o. z siedzibą w P G na decyzję Dyrektora Izby Celnej w S z dnia [...] nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe w zakresie klasyfikacji taryfowej, stawki celnej, kwoty długu celnego oraz określenia podatku VAT oddala skargę Naczelnik I Urzędu Celnego w S decyzją z dnia[...] . uznał zgłoszenie celne Sąd Nr [...] z dnia [...] . za nieprawidłowe w zakresie klasyfikacji taryfowej towaru o nazwie handlowej "B" i określił kwotę długu celnego. Organ I instancji stwierdził, że dla przedmiotowego towaru określonego w S jako [...] - stosowany jako dodatek do pasz", zadeklarowano niewłaściwy kod[...] , ze stawką celną obniżoną w wysokości [...] , podczas gdy towar ten powinien być zaklasyfikowany do kodu [...] ze stawką celną w wysokości [...] Dyrektor Izby Celnej w S, po rozpatrzeniu odwołania "[...] Spółki z o.o. w Pruszczu G decyzją z dnia [...] . r. utrzymał w mocy decyzję I instancji. Organ odwoławczy stwierdził, że przywieziony towar to substancja składająca się głównie z [...] oraz[...] , przy czym ilość zawartego w niej węglanu wapnia jest skutkiem nie przekształcenia części[...] , a ponadto nadmiar tego substratu jest celowym naddatkiem stosowanym przez producenta w celu zwiększenia zawartości w w "B". Nie zgadzając się ze stanowiskiem Strony, iż preparat "B" ze względu na skład chemiczny, sposób produkcji oraz jednorodność budowy powinien być klasyfikowany do obejmującego m.in. chemikalia nieorganiczne działu 28 Taryfy celnej, wg kodu[...] ,organ odwoławczy wyjaśnił, że w pozycji Taryfy celnej [...] kodem tym objęte są "[...] ", tzn. oprócz [...] lub więcej w suchym bezwodnym produkcie". W uwadze nr 1(a) do działu 28 Taryfy celnej stanowi się iż "z wyjątkiem, gdy z kontekstu wynika inaczej, pozycje tego działu obejmują odrębne pierwiastki chemiczne i związki chemiczne, zdefiniowane, także zanieczyszczone". Oznacza to, że kodem [...] objęte są fosforany wapnia wyłącznie zdefiniowane, wyodrębnione, także zanieczyszczone. Organ odwoławczy wskazał, że z Wyjaśnień do Taryfy Celnej (uwagi ogólne do działu[...] ) wynika, że wyodrębniony, chemicznie zdefiniowany związek to substancja zawierająca jeden rodzaj cząsteczek o składzie zdefiniowanym przez stały stosunek pierwiastków; który może zostać przedstawiony przez określony wzór strukturalny. Z kolei komentarz do uwagi nr l(a) do działu [...] w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej, za "zanieczyszczenia" nakazuje uznać substancje, których obecność w pojedynczym związku chemicznym jest rezultatem procesu ich wytwarzania. Celowe ich pozostawienie, aby produkt nabył szczególnego zastosowania, dyskwalifikuje je jako dopuszczalne zanieczyszczenia w znaczeniu uwagi 1 (a). Organ odwoławczy stwierdził w konkluzji, że przepisy klasyfikacyjne me dopuszczają klasyfikacji do pozycji [...] Taryfy celnej (obejmującej "czyste" związki chemiczne) związku, który zawiera nie przekształcony substrat, pozostawiony celowo w produkcie. Organ odwoławczy w powołaniu na dane i opinie zawarte w piśmie szwedzkiego Urzędu Rolniczego oraz informacje o produkcie firmy K stwierdził, że nie są one kwestionowane przez strony a zatem spór dotyczy klasyfikacji taryfowej importowanego towaru. Zdaniem organów celnych obu instancji prawidłowym kodem [...] jest kod [...] obejmujący mieszanki "p", natomiast strona skarżąca uważa, iż preparat "B", m. in. ze względu na skład chemiczny, sposób produkcji oraz jednorodność budowy powinien być klasyfikowany do działu [...] Taryfy celnej, obejmującego m.in. chemikalia nieorganiczne, wg kodu [...] . Organ odwoławczy stwierdził, że "B" jest preparatem paszowym ("[...] - określonym przez stronę w zgłoszeniu celnym jako "[...] stosowany jako dodatek do pasz" - przeznaczonym do użycia w doustnym żywieniu zwierząt do przygotowania złożonych produktów pokarmowych (pasz treściwych lub uzupełniających), lub jako nośnik przedmieszek. Potwierdza to również informacja producenta. Zgodnie zatem z regułą [...]zasadne było poszukiwanie przez organ celny prawidłowej pozycji do zaklasyfikowania stosowanego w żywieniu zwierząt "B" w dziale [....] Taryfy celnej, obejmującej "Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; Gotowa pasza dla zwierząt", w pozycji [...] nazwanej "produkty używane do karmienia zwierząt". Zgodnie z Wyjaśnieniami do Taryfy Celnej, pozycja [....] obejmuje paszę słodzoną oraz inne preparaty, tzn. przetworzone produkty pokarmowe dla zwierząt, składające się z mieszaniny kilku składników pokarmowych, a mianowicie: [...] Odnośnie ostatniej grupy, w Wyjaśnieniach do Taryfy Celnej ([..] ) podano: "[...] zazwyczaj są mieszankami składającymi się z kilku substancji (czasami zwanymi dodatkami), których rodzaj i proporcje różnią się w zależności od przewidywanej produkcji zwierzęcej. Zawarto tam również informację, że grupa preparatów do wyrobu pasz (premiksów) obejmuje także m.in. preparaty składające się z kilku substancji mineralnych pod warunkiem, że stosowane są w żywieniu zwierząt. Przedstawione uregulowania taryfowe uzasadniają ustalenie, że towar o nazwie handlowej "B" stanowiący nieograniczoną substancję, składający się głównie z [....] , stosowany w doustnym żywieniu zwierząt, przeznaczony jako nośnik do produkcji prefiksów lub jako dodatek do wyrobu pasz mieści się w kategorii prefiksów. Zgodnie zatem z zasadami klasyfikacji taryfowej ([...] ) został prawidłowo zaklasyfikowany do kodu [...] obejmującego "przedmieszki". W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Spółka domaga się uchylenia zaskarżonej decyzji zarzucając: - rażące naruszenie przepisów prawa, a w tym przepisów Taryfy Celnej oraz wiążących "Wyjaśnień do Taryfy Celnej", przez zupełnie dowolną i błędną interpretację zapisów pozycji uwag i wyjaśnień do Działu [....] Taryfy obejmującego "[...] ", a w tym pozycji [...] -"Inne [...] ", a także całkowicie dowolną i błędną wykładnię oraz zastosowanie- w istniejącym stanie faktycznym sprawy zapisów pozycji uwag i wyjaśnień do Działu [...] Taryfy, obejmującego "Gotowe pasze dla zwierząt oraz produkty stosowane do żywienia zwierząt - gdzie indziej nie wymienione ani nie włączone, otrzymane w wyniku przetwarzania materiałów roślinnych lub zwierzęcych w takim stopniu, że utraciły one podstawowe cechy oryginalnego materiału", a w tym: [...] (nazywane w handlu p) i błędne przyjęcie na ich podstawie, że zaimportowany towar: [...] o nazwie handlowej Bo stanowi przedmieszkę paszową czyli premiks, a także - naruszenie Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej poprzez ograniczenie ich zastosowania wyłącznie do reguły 1, z pominięciem pozostałych, a w tym zwłaszcza reguł 2 i 3, które należało zastosować w przypadku uznania przez organ celny B za mieszaninę - co w konsekwencji również doprowadziło do błędnej klasyfikacji taryfowej zaimportowanego towaru- fosforanu jednowapniowego o nazwie B; - naruszenie ustawy z dnia [...] przepisy wprowadzające ustawę- Prawo celne (Dz.U. nr.68, poz.623 ), a zwłaszcza art. 26 tej ustawy poprzez błędne przy jęcie- i niezgodnie z definicją długu celnego zawartą w art.3 ustawy Kodeks celny- że momentem powstania długu celnego nie jest data wydania decyzji przez Urząd Celny tj dzień[...] ,ale data wprowadzenia zaimportowanego towaru do obrotu., co pozwalało organom celnym przy rozstrzyganiu sprawy (wszczętej i zakończonej już po 1.05.04) pominąć przepisy obowiązujące od dnia uzyskania przez Polskę członkostwa w UE, wg których cała sprawa oraz wydane decyzje stawały się bezprzedmiotowe, - naruszenie przepisów procesowych w zakresie przeprowadzania i oceny dowodów, a w szczególności: - art.120, art.121 §1 Ordynacji podatkowej poprzez wszczęcie i prowadzenie postępowania w sposób wykluczający zaufanie do organów celnych, a to dlatego że do końca 1997r. urzędy celne same wydawały decyzje o dopuszczeniu towaru do obrotu, przyjmując w nich dla importowanego B kod taryfy [...] , wobec tego po wejściu w życie kodeksu celnego, tj. po[...] , importer sam również deklarował w dokumentach odpraw przynależność w/w B do taryfy [...] ( w oparciu zawsze o takie same dokumenty od dostawcy oraz wyniki badań towaru a m.inn. badania identyfikacyjnego B przeprowadzonego przez[...] )-a klasyfikacja do pozycji taryfy [...] zarówno w poprzednim stanie prawnym, jak i przez kolejnych 7 lat, nigdy nie budziła żadnych wątpliwości władz celnych i to mimo przeprowadzanej w tych latach wszechstronnej kontroli prawidłowości zgłoszeń celnych i towarów nimi objętych; - art.187 §1 Ordynacji podatkowej przez nie wyczerpujące rozpatrzenie całego materiału dowodowego oraz nie ustosunkowanie się właściwie w zaskarżonej decyzji do dowodów przedstawionych przez stronę skarżącą, a mianowicie oświadczenia producenta z dnia[..] , faktu posiadania przez B określonego nr[...] , Dyrektywy KE [...] i[...] , certfikatu R dis R, a także nie uwzględnienia treści aż 5 przedstawionych opinii, na temat B i poprawności jego klasyfikacji taryfowej do kodu [...] - opracowanych przez 5 profesorów i 2 doktorów z zakresu chemii nieorganicznej oraz żywienia zwierząt i posiadających uprawnienia biegłych sądowych, a ponadto potraktowanie większości dowodów i ich treści w sposób wyrywkowy i wybiórczy, przy braku analizy całokształtu zarówno materiału dowodowego, jak i unormowań dotyczących .klasyfikacji przedmiotowego B; - art.192 Ordynacji podatkowej poprzez nie informowanie strony na bieżąco o przeprowadzanych w sprawie dowodach (jak włączanie dokumentów z jakiś innych spraw, czy , występowanie do określonych urzędów). Dyrektor Izby Celnej w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny z w a ż y ł, co następuje : Skarga jest nieuzasadniona, nie ma bowiem podstaw do uznania zaskarżonej decyzji za niezgodną z prawem. Podniesione w skardze zarzuty co do klasyfikacji taryfowej towaru o nazwie B są niezasadne. Treść Wyjaśnień do pozycji [...] Taryfy celnej jednoznacznie wskazuje, że dopuszczalne jest klasyfikowanie w tej pozycji: także "substancji nieorganicznych (np.[...] )", a ponadto: "preparatów składających się z kilku substancji mineralnych pod warunkiem, że stosowane są w żywieniu zwierząt". Klasyfikacja importowanego towaru w pozycji [...] wnioskowanej przez stronę skarżącą jest nie dopuszczalna. Produkt ten posiada. bowiem niekwestionowany przez strony skład chemiczny powstały w wyniku reakcji chemicznej, która skutkuje otrzymaniem [...] wraz z węglanem wapnia. Nie jest ł to zatem - zgodnie z uwagą nr 1 do działu 28 – "wyodrębniony, zdefiniowany związek chemiczny, także zanieczyszczony", aby mógł być klasyfikowany do tego działu. Jak wynika z dokumentów przedłożonych do akt przez stronę skarżącą, w trakcie produkcji tego preparatu do reaktora dodawana jest większa ilość kamienia wapiennego, którego tylko część wchodzi w reakcję chemiczną z [...] , tworząc "czysty" [...]pozostała część ("naddatek") stanowi[...] , stanowiący w gotowym produkcie [...] dodatek, nie dający się oddzielić. Ten "naddatek" [...] nie stanowi jednak technologicznego "zanieczyszczenia", lecz jest wynikiem celowego działania producenta, chcącego uzyskać odrębny produkt, inny od produkowanego przez niego preparatu "B", będącego właśnie "czystym" '[...] . Trafnie organ nie podzielił wyrażonego przez skarżącą poglądu, iż naddatek wapnia "należy uznać za technologiczne zanieczyszczenie, którego usunięcie ze względu na wzrost kosztów i brak szkodliwości żywieniowej jest zbędne, gdyż naddatek wapnia został do produktu wprowadzony celowo. W ocenie Sądu ocena zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego potwierdza, że "B" zawiera znaczny [...] w stosunku do zawartego [...] Nie ma przy tym znaczenia fakt, że wapń ten nie został dodany (domieszany), do [...] , lecz wprowadzony został do reaktora (dodany, do, reakcji chemicznej, w ilości większej niż wymagana w procesie wytwarzania[...] ), oraz to, że nie można go oddzielić od [...] gdyż zawarty jest on w każdej granulce preparatu. Sąd nie podziela też poglądu strony skarżącej, że za poprawnością zastosowanej przez stronę klasyfikacji towaru do pozycji 2835 Taryfy celnej przemawiają także dalsze reguły interpretacji Polskiej Nomenklatury Scalonej' (tj. reguły 2, 3, 3 a - c) gdyż byłoby to niezgodne regułą 1, stanowiącą, że kolejne reguły znajdują zastosowanie wyłącznie, o ile nie jest to sprzeczne z brzmieniem uwag do sekcji lub działów. Okoliczność, iż produkt ten nie jest pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego jest bezsporna. Niesporny jest także skład substancji' (niewątpliwie mineralnych a nie organicznych) użytych w reakcji chemicznej, w wyniku której uzyskiwany jest "B", jego wzór i skład chemiczny oraz przeznaczenie, Z tego też względu za nieuzasadniony należy uznać zarzut naruszenia przez organy celne wskazanych przepisów postępowania Ordynacji podatkowej. Nie ma podstaw do stwierdzenia, by organy celne podejmowały działania nie mające podstaw w przepisach prawa (art. 120 Ordynacji podatkowej), oraz by postępowały w sposób naruszający zaufanie do organów państwa (art. 121 § 1). Analiza akt sprawy wskazuje, że organy celne podjęły wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia sprawy (art. 122), a po zgromadzeniu obszernego materiału dowodowego dokonały wszechstronnego jego rozpatrzenia (art. 187 § 1), zaś dokonana ocena dowodów nie budzi zastrzeżeń (art. 191, art. 192). Z tych względów nieuzasadniona skarga podlega oddaleniu na podstawie art. 151 ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.