III SA/Kr 840/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Tadeusz Wołek Sędziowie NSA Krystyna Kutzner (spr.) NSA Elżbieta Kremer Protokolant Monika Pilch po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 grudnia 2006 r. sprawy ze skarg "F" Spółka z ograniczona odpowiedzialnością w [...] na decyzje Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia 17 maja 2005 r. nr [...] z dnia 12 maja 2005 r. nr [...] z dnia 17 maja 2005 r. nr [...] z dnia 28 czerwca 2005 r. nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe skargi oddala Skarżące Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe "F" Spółka z o.o. w [...] zgłosiło w Urzędzie Celnym w [...] do objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym towar określony w niżej wymienionych dokumentach SAD jako " syrop cukrowy z dodatkami chemicznym " , dla którego zadeklarowało kod [...] ze stawką celną obniżoną właściwą dla towarów pochodzących z Litwy w wysokości 5% : 1. nr [...] z dnia [...] 2002 r 2. nr [...] z dnia [...] 2002 r 3. nr [...] z dnia [...] .2002 r 4. nr [...] z dnia [...] .2002 r Naczelnik Urzędu Celnego wydał decyzje , w których uznał zgłoszenia celne za nieprawidłowe w części dotyczącej kodu PCN , stawki celnej oraz kwoty długu celnego i orzekł , że przedmiotowy towar należy zaklasyfikować do kodu [...] ze stawką celną 30% oraz określił kwoty długów celnych obliczonych według tej stawki . W wydanych rozstrzygnięciach organ celny wymierzył również odsetki wyrównawcze za okres od dnia powstania długu celnego do dnia zarejestrowania retrospektywnego Dyrektor Izby Celnej w [...] , po rozpatrzeniu odwołań od w/w decyzji, uchylił zaskarżone rozstrzygnięcia w części dotyczącej odsetek wyrównawczych i w tym zakresie umorzył postępowanie , natomiast w pozostałym zakresie utrzymał w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Celnego w [...] W ich uzasadnieniu organ odwoławczy podniósł , że w toku prowadzonych postępowań skarżące Przedsiębiorstwo przedłożyło decyzję Prezesa Agencji Rynku Rolnego nr [...] z dnia [...] .2002r., protokoły z kontroli importowanej partii produktu wydane przez Wojewódzką Stację Sanitarno-Epidemiologiczną w [...] orzeczenia o braku zastrzeżeń co do jakości zdrowotnej importowanych środków spożywczych , Pismo Państwowego Wojewódzkiego Inspektora Sanitarnego w [...] nr [...] z dn. [...] .2002 oraz Opinię prof. dr hab. W. W. - pracownika Zakładu Biotechnologii i Mikrobiologii Żywności i Oceny Żywności Szkoły Głównej Gospodarstwa Wiejskiego w [...] Weryfikacja zgłoszeń celnych przeprowadzona w trybie art.70 § 1 i § 2 Kodeksu celnego wzbudziła wątpliwości co do prawidłowości dokonanej przez skarżące Przedsiębiorstwo klasyfikacji zaimportowanego towaru , dlatego w trakcie jego rewizji pobrano próbki towaru , które następnie zostały przebadane w Centralnym Laboratorium Celnym. Jak wynika ze sprawozdania ww. Laboratorium badane próbki wykazały cechy organoleptyczne i fizykochemiczne charakterystyczne dla niearomatyzowanewgo , niebarwionego syropu cukrowego o zawartości: sacharozy , glukozy , fruktozy (dokładne ilości tych składników zostały wskazane w zaskarżonych decyzjach ) , a także stwierdzono obecność fosforanu , potasu, wapnia. W sprawozdaniu podniesiono , że obecność fosforanu oraz jonu amonowego może wskazywać , że próbki zawierają fosforan dwuamonowy . Z załączonych certyfikatów wynika z kolei , że w zaimportowanym towarze występuje fosforan dwuamonowy w ilości 0,35% oraz pirosiarczyn sodu w ilości 0,05% oraz woda w ilości 40,00 - 41,2% . Na poparcie swojego stanowiska co do klasyfikacji celnej sprowadzonego towaru skarżące Przedsiębiorstwo przedłożyło tłumaczenie Wiążącej Informacji Taryfowej , które było zamieszczone na stronie internetowej Komisji Europejskiej. W ocenie Dyrektora Izby Celnej w [...] towar będący przedmiotem importu stanowi syrop z cukru buraczanego z dodatkami chemicznymi takimi jak fosforan dwuamonowy oraz pirosiarczyn sodu , który należy klasyfikować do kodu [...] taryfy celnej . Skarżąca wnosząc o zastosowanie wobec zaimportowanego towaru kodu [...] Taryfy celnej podniosła , że nazwa towaru odpowiada brzmieniu tej pozycji , natomiast wskazany przez organ celny kod [...] nie może mieć zastosowania , gdyż z brzmienia tej pozycji wynika , iż nie obejmuje ona syropów cukrowych zawierających w swym składzie związki chemiczne . Organ celny wyjaśnił , że zadeklarowana w zgłoszeniach celnych pozycja Taryfy celnej [...] - zgodnie z "Wyjaśnieniami do Taryfy celnej", stanowiącymi załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.08.1999r. ( Dz. U. nr j.w. ) - obejmuje: 1. koncentraty proteinowe i teksturowe - [...] 2. pozostałe - [...] Wskazana pozycja [...] obejmuje następujące przetwory spożywcze pod warunkiem, że nie są objęte jakakolwiek inną pozycją tj.: a), przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak gotowanie, rozpuszczanie lub zagotowanie w mleku, wodzie itd.) b), przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszaniny związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd. ) ze środkami spożywczymi, stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak też dla polepszenia ich właściwości (wyglądu, trwałości). Dyrektor Izby Celnej wskazując na uwagi do w/w pozycji zawarte w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej podniósł , że do w/w pozycji syrop z dodatkami chemicznymi może być zaklasyfikowany tylko wówczas, gdy dodatki te nadają mu charakterystyczny smak lub aromat pewnych owoców lub roślin. Natomiast fakt występowania w składzie danego syropu środków konserwujących dla tej konkretnej pozycji ma uboczne znaczenie ( świadczy o tym zapis w pkt.12 " ( ... ) zawierające lub nie dodatek kwasu cytrynowego lub konserwantów " ). Organ odwoławczy podniósł , że ze sprawozdania z badań Centralnego Laboratorium Celnego wynika , iż badane próbki przedmiotowego towaru wykazywały cechy charakterystyczne dla niebarwionego syropu cukrowego, co oznacza, że syrop ten nie może klasyfikowany według kodu PCN wskazanego przez skarżące Przedsiębiorstwo . Stosownie do uwag zawartych w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej - w ocenie organu odwoławczego - pozycja 1702 obejmuje syropy sporządzane ze wszystkich cukrów łącznie z syropem laktozowym i roztworami wodnymi innymi niż roztwory wodne chemicznie czystych cukrów z pozycji 2940 , pod warunkiem , że nie zawierają dodatku aromatów i barwników. W ocenie Dyrektora Izby Celnej , gdy syrop cukrowy zawiera w swym składzie dodatek aromatów lub barwników należy go klasyfikować do kodu [...] Obecność w syropie jakichkolwiek dodatków nadających mu specyficzną barwę lub aromat - zdaniem organu odwoławczego - wyklucza to możliwość jego klasyfikacji do pozycji [...] Z wyników badań Centralnego Laboratorium Celnego wynika, że zaimportowany syrop wykazywał cechy organoleptyczne i fizykochemiczne charakterystyczne dla niearomatyzowanego , niebarwionego syropu cukrowego . Wyniki te nie były kwestionowane przez skarżące Przedsiębiorstwo. Będący przedmiotem importu syrop zawierał w swym składzie fosforan dwuamonowy i pirosiarczyn , które to substancje posiadają właściwości konserwujące , przeciwutleniające , buforujące i wpływają na trwałość środka spożywczego , jak również są niezbędne w fermentacji winiarskiej . Organ celny nie zgodził się z twierdzeniem skarżącego Przedsiębiorstwa , że obecność jakichkolwiek dodatków chemicznych w syropie cukrowym , które zmieniają jego właściwość , wyklucza możliwość jego klasyfikacji do pozycji [...]. W ocenie Dyrektora Izby Celnej twierdzenie to nie znajduje podstaw w obowiązujących przepisach . Zgodnie z brzmieniem pozycji [...] oraz uwagami do niej jedynym kryterium klasyfikacji syropu cukrowego jest brak w składzie dodatku aromatów oraz barwników. Zaimportowany przez skarżące Przedsiębiorstwo syrop cukrowy nie zawierał w swym składzie aromatów ani barwników , dlatego organ pierwszej instancji prawidłowo zaklasyfikował go do pozycji [...] Taryfy celnej . W ocenie organu odwoławczego w postępowaniu prowadzonym przez Naczelnika Urzędu Celnego w [...] nie naruszono zasad wynikających z Ordynacji podatkowej. Dyrektor Izby Celnej uchylił rozstrzygnięcia organu pierwszej instancji w zakresie odsetek wyrównawczych uznając , że skarżące Przedsiębiorstwo podało nieprawidłowe dane w zgłoszeniach celnych nie z powodu zaniedbania , czy świadomego działania , ale wynikało to z okoliczności faktycznych sprawy ( litewska Wiążąca Informacja Taryfowa wskazywała kod [...]Taryfy celnej ). Na powyższe decyzje wpłynęły skargi do Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego , w których skarżące Przedsiębiorstwo wniosło o uchylenie w całości zaskarżonych decyzji utrzymujących w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Celnego w [...] wobec ich niezgodności z prawem oraz o zasądzenie na jego rzecz kosztów postępowania . W/w decyzjom zarzucono naruszenie przepisów tj. art.121 § 1 , art.122 , art.124, art.131 § 3 , art.191 iart.197 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz.926 ze zm.). Skarżące Przedsiębiorstwo stwierdziło , że bezspornym faktem w sprawie jest przedmiot importu - syrop cukrowy z dodatkiem substancji chemicznych , natomiast pozostałe ustalenia organu celnego budzą wątpliwości. W ocenie skarżącego tożsamość towaru nie została potwierdzona badaniami chemicznymi jego składu. Organ celny nie pobrał próbek towaru w celu ustalenia w sposób nie budzący wątpliwości , że przedmiotem importu jest syrop nie mieszczący się w proponowanej przez skarżącego pozycji Taryfy celnej. W ocenie skarżącego Przedsiębiorstwa brak jest materiału dowodowego wykluczającego sporny towar z grupy syropów barwionych czy aromatyzowanych. Organ celny wybiórczo potraktował dowody zebrane w aktach sprawy i nie uznał dowodu w postaci litewskiej Wiążącej Informacji Taryfowej , a także WIT-u unijnego bardzo podobnego produktu opartego na rozporządzeniu Komisji EWG , potwierdzające zastosowaną przez skarżącego klasyfikację taryfową. Takie postępowanie organu celnego stanowi nadużycie prawa . W świetle przedstawionej WIT oraz certyfikatu jakości wydanego przez producenta nie można uznać stanowiska organu celnego za właściwe. Twierdzenie organu celnego, że skład chemiczny towaru nie ma w przedmiotowym sporze znaczenia jest niezrozumiałe , gdyż wobec zaistniałych wątpliwości należało powołać biegłego w celu przeprowadzenia stosownej analizy. Zdaniem skarżącego Przedsiębiorstwa zawartość dodatków chemicznych przekraczających wielokrotnie dopuszczalne wartości związków chemicznych , które zostały wskazane przez skarżącą nie mogą pochodzić z procesu produkcji spornego towaru , a zatem zostały dodane w celu uzyskania zamierzonego efektu . W sposób zasadniczy towar ten został pozbawiony cech czystego syropu możliwego do wykorzystania do bezpośredniego spożycia , a zawartość środków chemicznych wielokrotnie przekraczających dopuszczalne wartości . Zgodnie z wyjaśnieniami do Taryfy celnej środki spożywcze z dodatkami chemicznymi winny być klasyfikowane do pozycji 2106 - Przetwory spożywcze gdzie indziej nie wymienione ani niewłączone. Taryfikację tę potwierdzają również Wyjaśnienia do tej pozycji , gdzie w pkt.B ustawodawca stwierdził : niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych ( kwasów organicznych , soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi ( mąką , cukrem , mlekiem w proszku , itd.). Skarżące Przedsiębiorstwo nie zgodziło się ze stwierdzeniem organu celnego, że " z żadnego zapisu nie można wysnuć bowiem wniosku ,że zmiana właściwości syropu cukrowego z ogólnego zastosowania do ściśle określonego ma wpływ na jego taryfikację do wskazanych powyżej pozycji ". Kwestie tę wyjaśnia bowiem załącznik do rozporządzenia Komisji [...] z dnia [...] 1989 r dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalone ,zgodnie z którym niniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich Państwach Członkowskich, do których to z należy Polska od dnia 1.01. 1996 roku , a więc obowiązywało w dacie wydania zaskarżonych decyzji . Zgodnie z WIT wydaną przez władze Litwy , do kodu [...] zaklasyfikowano preparat spożywczy składający się z : 99.2% sacharozy oraz dodatków chemicznych : 0,6% aspartamu i 0,2% acesulfamu. Z powodu tych właściwości produkt ten stracił charakter cukru o kodzie [...] i stanowił preparat spożywczy klasyfikowany do kodu [...] W ocenie skarżącego Przedsiębiorstwa wątpliwości w przedmiotowym sporze zostały rozstrzygnięte z naruszeniem zasady " In dubio pro fisko" .Organy celne , pomimo powołania się na obowiązujące przepisy , a w szczególności na Polską Scaloną Nomenklaturę Handlu Zagranicznego , nie zastosowały się do rozporządzeń Komisji Wspólnot Europejskich , o czym świadczy fakt odrzucenia litewskiej Wiążącej Informacji Taryfowej. Brak merytorycznego odniesienia się do przedstawionego dowodu świadczy - zdaniem skarżącego przedsiębiorstwa - o braku argumentów prawnych i wiedzy pozwalających na przedstawienie kontrargumentacji. Na poparcie swojego stanowiska skarżące Przedsiębiorstwo powołało się na : 1/ uzasadnienie nadania WIT ,która została oparta na dyrektywie Komisji EWG , 2/ Wyjaśnieniach do Taryfy celnej do pozycji 2106 pkt.b , 3/ opinii opinia prof. dr hab. W.W. , 4/ oraz na WIT unijnej wydanej wobec podobnego towaru. Organy celne uzasadniły swoje stanowisko wyłącznie własnymi wywodami , nie popartymi żadnymi dowodami . Wobec przedstawionych dowodów organy te powinny skonsultować się z Radą Światowej Organizacji Celnej w zakresie prawidłowości zastosowanej klasyfikacji. Do skarg zostały załączone powołane dowody , w tym opinia prof. dr hab. W. W. , który stwierdził , że dodatki chemiczne znajdujące się w spornym towarze zmieniają syrop cukrowy , ograniczając jego zastosowanie do procesu fermentacji winiarskiej . Towar ten nie spełnia wymagań stawianym syropom cukrowym ogólnego stosowania , dlatego też nie może być kwalifikowany do tego samego działu. Taryfikacja dokonana przez organ celny jest nieprawidłowa , gdyż dotyczy typowych syropów cukrowych. W odpowiedzi na skargi Dyrektor Izby Celnej w [...] wniósł o ich oddalenie i podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie . Dodatkowo odnośnie opinii taryfikacyjnej wydanej przez litewskie władze celne, Dyrektor Izby Celnej stwierdził, że opinia ta była adresowana do producenta towaru i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do innych podmiotów. Organy celne polskie są suwerenne w zakresie orzekania w sprawa celnych i fakt udzielenia informacji taryfowej przez władze celne innego państwa nie powoduje sam w sobie skutków w stosunku do podmiotów postępowania celnego toczącego się według polskich przepisów celnych. Polskie organy celne nie są również związane opinią wydaną przez prof.dr hab. W. W. Kryterium przeznaczenia przedmiotowego syropu , do którego odniesiono się w tej opinii nie jest kryterium decydującym przy dokonywaniu klasyfikacji taryfowej tego towaru. Taryfa celne nie różnicuje towarów w zależności od ich przydatności i celów wykorzystania. Klasyfikację tę przeprowadza się w oparciu o zakres przedmiotowy towaru. W niniejszej sprawie stan towaru nie budził wątpliwości , gdyż wynikał z przedstawionych przez skarżące Przedsiębiorstwo certyfikatów jakości oraz sprawozdania z badań wykonanych przez Centralne Laboratorium Celne. Ocena materiału dowodowego została przeprowadzona zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej . Organ celny nie zgodził się z zarzutem skargi , iż w sprawie zastosowanie miały przepisy unijne , gdyż w dacie przyjęcia zgłoszeń celnych Polska nie należała do Unii Europejskiej . Za nieuzasadnione organ celny uznał zarzuty dotyczące naruszenia reguł postępowania , gdyż w prowadzonym postępowaniu nie naruszono zasady zaufania do organów państwa , zasady praworządności , ani zasady swobodnej oceny dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje : Stosownie do art.1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz.1269 ) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem . Oznacza to , że przedmiotem kontroli Sądu jest zgodność z prawem zaskarżonej decyzji . Usunięcie z obrotu prawnego decyzji może nastąpić tylko wtedy , gdy postępowanie sądowe dostarczy podstaw do uznania , że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji organy administracji publicznej naruszyły prawo w zakresie wskazanym w art.145§ 1 w/w ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. W rozpatrywanej sprawie przedmiotem importu był towar określony w dokumentach jako " syrop cukrowy z dodatkami chemicznymi". Skład tego towaru został określony w dokumentach i nie jest sporny . Na rozprawie w dniu 13.12.2006 r pełnomocnik skarżącego przyznał , że próbki zaimportowanego towaru zostały pobrane i jego skład został ustalony przez Centralne Laboratorium Celne. Stan towaru wynikał również z certyfikatu producenta , a zatem przy niespornym stanie towaru wątpliwości budziła jego klasyfikacja do odpowiedniego kodu PCN Taryfy celnej. Zdaniem skarżącego Przedsiębiorstwa przedmiotowy towar powinien być klasyfikowany do pozycji 2106 , która obejmuje " Przetwory spożywcze gdzie indziej nie wymienione ani nie włączone". Zgodnie z Wyjaśnieniami do wskazanej pozycji obejmuje ona przetwory spożywcze pod warunkiem , że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w Nomenklaturze : A) przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi , zarówno bezpośrednio , jak i po obróbce ( takiej jak gotowanie , rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie , mleku itd.) ; B) przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych , stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych ( kwasów organicznych , soli wapniowych , itd.) ze środkami spożywczymi ( mąką , cukrem , mlekiem w proszku itp.) , stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych , jak też dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu , trwałości itd.). Z analizy przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika , iż aby zaklasyfikować towar do pozycji 2106 , należy wykluczyć wszystkie inne pozycje Taryfy celnej , w tym między innymi wskazaną przez organy celne pozycję 1702 Taryfy celnej. Pozycja 1702 obejmuje " Pozostałe cukry , łącznie z chemicznie czystymi laktozą , maltoza, glukozą i fruktozą , w postaci stałej ; syropy cukrowe niezawierające dodatku środków aromatyzujących lub barwiących ; sztuczny miód , nawet zmieszany z miodem naturalnym ; karmel ." Zgodnie z uwagą (B) Syropy cukrowe " niniejsza część obejmuje syropy sporządzone ze wszystkich cukrów ( łącznie z syropem laktozowym i roztworami wodnymi innymi niż roztwory wodne chemicznie czystych cukrów z pozycji 2940 ) pod warunkiem , że nie zawierają dodatku aromatów i barwników ." Zgromadzony w sprawie materiał dowodowy uzasadnia stwierdzenie , że sporny syrop jest mieszaniną sacharozy z wodą , z dodatkami środków chemicznych w postaci fosforanu dwuamonowego i pirosiarczynu sodu , przeznaczonych do fermentacji wyrobów winiarskich , po rozcieńczeniu i dodaniu soków owocowych. Okolicznością bezsporną jest , że przedmiotowy syrop nie zawiera ani aromatów ani barwników. Wbrew twierdzeniom skarżącego o klasyfikacji przedmiotowego towaru decyduje nie jakakolwiek obecność środków chemicznych w syropie cukrowym , lecz wyłącznie obecność dodatków aromatyzujących lub barwiących. Przyjęcie odmiennego stanowisko stoi w oczywistej sprzeczności z treścią pozycji 1702 i narusza regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Polskiej Nomenklatury Scalonej , zgodnie z którą dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów ( ... ). Mając na uwadze powyższe ustalenia zgodzić należy się ze stanowiskiem organów celnych , że prawidłową klasyfikacją dla przedmiotowego towaru jest kod 1702 Taryfy celnej. Do tej pozycji należy klasyfikować syropy cukrowe ze wszystkich cukrów nie zawierające dodatku aromatów lub barwników , chociaż mogą zawierać dodatki chemiczne jak pirosiarczyn potasu lub fosforan dwuamonowy , które to substancje mają właściwości konserwujące , przeciwutleniające , buforujące. Odnośnie zarzutu dotyczącego Wiążącej Informacji Taryfowej wydanej przez litewskie władze celne to wiążąca informacja taryfowa nie jest normą prawną . Zgodnie z przepisem art.5 Kodeksu celnego wiążąca informacja taryfowa jest to decyzja administracyjna , wydana na wniosek strony , w indywidualnej sprawie , która wiąże organy celne oraz osobę. Stosowana jest w odniesieniu do towarów , wobec których formalności celne zostały dokonane po dniu , w którym informacja ta została udzielona. Nie jest zatem ona wiążąca dla polskich władz celnych . Ocena opinii prof.dr hab.W.W. , dokonana przez organy celne nie budzi zastrzeżeń , bowiem ilość dodatków chemicznych znajdujących się w spornym syropie , ograniczające jego zastosowanie , nie jest kryterium decydującym o klasyfikacji taryfowej tego towaru ; decyduje zakres przedmiotowy , a nie przeznaczenie . Dodać należy , że biegły nie jest organem uprawnionym do orzekania o klasyfikacji celnej towaru , dlatego jego opinia jakkolwiek stanowi dowód w sprawie , nie jest jednak wiążąca dla organów celnych i podlega swobodnej ocenie tych organów w granicach wyznaczonych treścią art.191 Ordynacji podatkowej. Ocena ww. opinii dokonana przez organy celne spełnia te kryteria i nie można zarzucić jej dowolności , czy sprzeczności z pozostałym materiałem dowodowym . Odnośnie pozostałych zarzutów skargi , w tym m.in. dotyczących stosowania przepisów unijnych Sąd podzielił stanowisko Dyrektora Izby celnej jako zgodne z prawem. Sąd nie stwierdził w postępowaniu organów celnych naruszenia przepisów postępowania w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy. Dokonana przez organ odwoławczy ocena wiarygodności i wartości dowodowej zebranych w toku postępowania dowodów nie nasuwa zastrzeżeń co do jej zupełności oraz zgodności ze wskazaniami wiedzy , nie daje zatem podstaw do uznania jej za dowolną. Mając na uwadze powyższe okoliczności Sąd działając na podstawie art.151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153, poz.1270 - orzekł jak w sentencji.