I GZ 224/07

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: sędzia NSA Kazimierz Brzeziński po rozpoznaniu w dniu 6 listopada 2007 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Gospodarczej zażalenia "R. P." Spółki z o.o. w W. na postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w W. z dnia 7 września 2007 r., sygn. akt V SA/Wa 1425/07 w przedmiocie uzupełnienia wyroku w sprawie ze skargi "R. P." Spółki z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] lutego 2005 r., Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe oraz określenia kwoty podatku od towarów i usług postanawia: uchylić zaskarżone postanowienie i przekazać wniosek "R. P." Spółki z o.o. w W. o uzupełnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w W. z dnia 14 czerwca 2007 r. sygn. akt V SA/Wa 1425/07 o orzeczenie o kosztach postępowania do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w W.. Wyrokiem z dnia 17 stycznia 2006 r. sygn. akt V SA/Wa 1401/05 Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. uchylił decyzję Dyrektora Izby Celnej w części utrzymującej w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego II w W. (tj. w zakresie wartości celnej), a w pozostałej części (tj. w zakresie podatku od towarów i usług) skargę oddalił. Jednocześnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w pkt 3 sentencji wyroku zasądził od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz R. P. Spółki z o.o. w W. kwotę 400 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Postanowienie o kosztach postępowania zostało wydane na podstawie art. 200 i art. 206 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), dalej p.p.s.a. Powyższy wyrok został zaskarżony przez Spółkę "R. P." skargą kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego w części oddalającej skargę tj. w zakresie podatku od towarów i usług. Wyrokiem z dnia 8 marca 2007 r. sygn. akt I GSK 1035/06 Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok w punkcie 2 sentencji (tj. w zakresie, w którym Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę) i w tym zakresie przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sadowi Administracyjnemu w W. oraz zasądził od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz skarżącej kwotę 370 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego. Po ponownym rozpoznaniu sprawy w części dotyczącej podatku od towarów i usług Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 14 czerwca 2007 r. sygn. akt V SA/Wa 1425/07, stwierdził nieważność zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Celnej w części uchylającej decyzję organu I instancji w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług oraz mimo wniosku skarżącej nie orzekł w sentencji wyroku o kosztach postępowania. W uzasadnieniu wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny stwierdził, iż Naczelny Sad Administracyjny uchylając zaskarżony wyrok w pkt 2 sentencji nie uchylił jednocześnie tego wyroku w pkt 3 sentencji w zakresie kosztów i tym samym rozstrzygnięcie o kosztach postępowania w sprawie, zdaniem Sądu I instancji, stało się prawomocne. Wnioskiem z dnia 17 lipca 2007 r. skarżąca wystąpiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w W. o uzupełnienie wyroku z dnia 14 czerwca 2007 r. sygn. akt V SA/Wa 1425/07 o orzeczenie o kosztach sądowych. Postanowieniem z dnia 7 września 2007 r. sygn. akt V SA/Wa 1425/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny uzupełnił wyrok z dnia 14 czerwca 2007 r. poprzez dodanie pkt 2 o treści: "oddala wniosek "R. P." Spółki z o.o. w W. o zasądzenie kosztów postępowania sądowego". Spółka "R. P." złożyła zażalenie na powyższe postanowienie wnosząc o jego uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w W.. Odnosząc się do argumentacji Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skarżąca podkreśliła, iż Naczelny Sąd Administracyjny w szeregu wyroków wydanych w podobnych sprawach jednoznacznie rozróżniał zakres sprawy administracyjnej w rozumieniu materialnoprawnym i na poparcie tego stanowiska powołała wyrok z dnia 12 grudnia 2006 r. sygn. akt I GSK 472/06, w którym Naczelny Sąd Administracyjny wyraźnie wskazał, iż: "... przedmiotem rozstrzygnięcia były dwie odrębne sprawy w znaczeniu materialnoprawnym, tzn. celna i podatkowa". Wskazując na powyższe skarżąca podkreśliła, iż wyrokiem z dnia 17 stycznia 2006 r. sygn. akt V SA/Wa 1401/05, Wojewódzki Sąd Administracyjny zasądził tylko częściowy zwrot kosztów postępowania sądowego z uwagi na uchylenie decyzji Dyrektora Izby Celnej w W. w zakresie wartości celnej, a oddalając skargę w pozostałym zakresie (tzn. w zakresie podatku od towarów i usług), nie miał podstaw do zasądzenia kosztów w tym zakresie oddalił bowiem skargę w tej sprawie. Skarżąca podniosła, że skoro Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 8 marca 2007 r. sygn. akt I GSK 1035/06 uchylił zaskarżony wyrok w pkt 2 sentencji, tj. w zakresie podatku od towarów i usług i w tym zakresie przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu, a Sąd ten wyrokiem z dnia 14 czerwca 2007 r. stwierdził nieważność decyzji Dyrektora Izby Celnej w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług, to powinien był również orzec o zwrocie części kosztów postępowania sądowego, tak jak to uczynił w wyroku z dnia 17 stycznia 2006 r. Skarżąca podkreśliła również, że w sprawie o analogicznym stanie faktycznym i prawnym (sygn. akt V SA/Wa 1424/07) Wojewódzki Sąd Administracyjny, wyrokiem z dnia 13 czerwca 2007 r., zasądził na podstawie art. 200 i art. 206 p.p.s.a. od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz skarżącej kwotę 300 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Również w sprawach o sygn. akt V SA/Wa 1513/07 oraz V SA/Wa 1430/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej podatku od towarów i usług oraz zasądził od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz skarżącej kwotę 300 zł tytułem zwrotu części kosztów postępowania sądowego. W konkluzji skarżąca wyraziła przekonanie, że w demokratycznym i praworządnym państwie, w analogicznych stanach fatycznych i prawnych, należałoby oczekiwać analogicznych rozstrzygnięć. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarżąca zasadnie podnosi w zażaleniu, że istotne znaczenie dla oceny zgodności z prawem zaskarżonego rozstrzygnięcia o kosztach postępowania ma ustalenie zakresu sprawy administracyjnej skontrolowanej przez Sąd I instancji. Nie powinno budzić wątpliwości, że przedmiotem rozstrzygnięcia organu odwoławczego były dwie odrębne sprawy w znaczeniu materialnoprawnym, tzn. sprawa celna, której przedmiotem było uznanie zgłoszenia celnego za nieprawidłowe i korekta wartości celnej sprowadzonego towaru oraz sprawa podatkowa, której przedmiotem było określenie kwoty podatku od towarów i usług. W wyroku z dnia 17 stycznia 2006 r. Sąd I instancji zasądził zwrot kosztów postępowania tylko w sprawie celnej z uwagi na uchylenie w pkt 1 sentencji wyroku zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Celnej w W. w zakresie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe i korekty wartości celnej towaru. Uwzględnienie skargi w tej sprawie uzasadniało zasądzenie na podstawie art. 200 p.p.s.a. zwrotu części żądanych przez skarżącą kosztów postępowania. Zasądzona przez Sąd I instancji część kosztów postępowania nie obejmowała kosztów postępowania w sprawie podatkowej dotyczącej określenia kwoty podatku od towarów i usług, gdyż skargę dotyczącą tej sprawy Sąd oddalił w pkt 2 sentencji wyroku, a zatem z uwagi na treść art. 200 p.p.s.a. nie mógł orzekać o zwrocie kosztów postępowania w tej sprawie. W konsekwencji uchylenia przez Naczelny Sąd Administracyjny zaskarżonego wyroku Sądu I instancji w pkt 2 została otwarta i wymagała rozstrzygnięcia kwestia zwrotu kosztów postępowania niezbędnych do celowego dochodzenia praw w sprawie podatkowej. Nie można w związku z tym podzielić stanowiska Sądu I instancji, że koszty postępowania zostały w sprawie rozstrzygnięte prawomocnie w wyroku z dnia 17 stycznia 2006 r. Uzasadniony jest w związku z tym zarzut skarżącej, iż zaskarżone postanowienie zostało wydane z naruszeniem art. 200 p.p.s.a., co uzasadniało jego uchylenie na podstawie art. 185 § 1 w związku z art. 197 § 2 p.p.s.a. Przy ponownym rozpoznawaniu wniosku skarżącej o uzupełnienie wyroku z dnia 14 czerwca 2007 r. sygn. akt V SA/Wa 1425/07 o orzeczenie o zwrocie kosztów postępowania przysługujących skarżącej od organu, Wojewódzki Sad Administracyjny w W. ustali wartość przedmiotu sprawy podatkowej i zasądzi koszty postępowania niezbędne do celowego dochodzenia praw w tej sprawie.