I SA/Bk 358/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Mieczysław Markowski, Sędziowie sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska, asesor WSA Wojciech Stachurski (spr.), Protokolant Beata Borkowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 6 września 2007 r. sprawy ze skargi Związku Pracodawców [...] na uchwałę Rady Miejskiej w S. z dnia [...] grudnia 2006 r. nr [...] w przedmiocie stawek podatku od nieruchomości oddala skargę Związek Pracodawców [...] złożył do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku skargę na uchwałę Rady Miejskiej w S. Nr [...] z [...] grudnia 2006 roku w sprawie określenia wysokości stawek podatku od nieruchomości. Skarżący wniósł o uznanie, że powyższa uchwała "nie obowiązuje do rozliczeń podatkowych za rok 2007". W uzasadnieniu skargi wskazano, że w zaskarżonej uchwale zawarty został zapis, zgodnie z którym wchodzi ona w życie po upływie 14 dni od dnia jej ogłoszenia w Dzienniku Urzędowym Województwa P. Uchwała ta została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa P. Nr [...] z [...] grudnia 2006 r. i weszła w życie [...] stycznia 2007 r. Zdaniem strony skarżącej Rada Miejska w S. winna uchwalić uchwałę w takim terminie, aby jej publikacja i wejście w życie nastąpiło do 31 grudnia 2006 r. W zaistniałej zaś sytuacji wszyscy podatnicy z dniem 1 stycznia 2007 r. uzyskali prawo od starych stawek – korzystniejszych dla podatników. Autor skargi, powołując się na orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego wskazywał, że nie jest dopuszczalne dokonywanie zmian obciążeń podatkowych w ciągu roku podatkowego oraz że przy zwiększaniu obciążeń podatkowych powinno być zachowane odpowiednio długie vacatio legis. W jego ocenie przedmiotowa uchwała z [...] grudnia 2006 r. obowiązuje od 1 stycznia 2008 r. i może być zastosowana do rozliczeń podatkowych za rok 2008, chyba że Rada Miasta podejmie nową uchwałę w tej materii. Skarżący podnosił, że uchwała Nr [...] narusza zasadę lex retro non agit. Wskazywał, że Rada Miasta nadała uchwale moc obowiązującą od terminu wcześniejszego aniżeli dzień wejścia w życie. W odpowiedzi Rada Miejska w S. podjęła uchwałę o nieuwzględnieniu skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga jest niezasadna. Należy przede wszystkim wskazać, że sądy administracyjne zostały powołane do kontroli działalności administracji publicznej, a kontrola ta, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej, sprawowana jest pod względem zgodności z prawem - art. 1 §1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269). Sąd administracyjny, zgodnie z art. 147 §1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), uwzględniając skargę na uchwałę lub akt prawa miejscowego organów samorządu terytorialnego i terenowych organów administracji rządowej, stwierdza nieważność uchwały lub aktu w całości lub stwierdza, że zostały wydane z naruszeniem prawa. Oznacza to, że rolą sądu administracyjnego jest ocena zgodności zaskarżonego aktu z przepisami prawa, a nie dokonywanie jego wykładni. Z tego punktu widzenia nie znajduje oparcia w przepisach prawa wniosek skargi o "uznanie, że zaskarżona uchwała nie obowiązuje do rozliczeń podatkowych za rok 2007". Niemniej jednak sąd administracyjny rozstrzyga w granicach danej sprawy i nie jest związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną – art. 134 §1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Dokonując kontroli zaskarżonej uchwały Sąd doszedł do przekonania, że nie narusza ona obowiązujących przepisów prawa. Została podjęta przez uprawniony do tego organ, a jej treść nie wykracza poza ramy ustawowego upoważnienia. W myśl art. 18 ust. 2 pkt 8 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j.: Dz. U. z 2001 Nr 142, poz. 1591 ze zm.) rada gminy jest organem uprawnionym do podejmowania uchwał w sprawach podatków i opłat w granicach określonych w odrębnych ustawach. Jest to przepis kompetencyjny centralny. Ustawodawca zastosował w tym przypadku technikę rozczłonkowania treściowego normy prawnej, która polega na tym, że poza przepisem centralnym istnieją jeszcze jakieś inne przepisy (co najmniej jeden), które wpływają na treść tej normy, współwyznaczając ją z przepisem centralnym. W kwestii stawek podatkowych w podatku od nieruchomości przepisem współwyznaczającym ramy ustawowego upoważnienia rad gmin do podejmowania uchwał jest przepis art. 5 ust. 1 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (j.t. Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844). Stanowi on że rada gminy, w drodze uchwały, określa wysokość stawek podatku od nieruchomości, z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie wskazanych w tym przepisie wielkości. Zawarte w tym przepisie upoważnienie ma charakter obligatoryjny, co oznacza, że rada gminy jest zobowiązana do uregulowania w drodze uchwały wysokości stawek w podatku od nieruchomości. Z przepisu tego nie wynika natomiast żaden termin, w którym tego typu uchwały powinny być podjęte. Dlatego też w ocenie Sądu zaskarżona uchwała nie narusza wymienionych wyżej przepisów prawa. Odnosząc się do podniesionego w skardze zarzutu naruszenia art. 20a cyt. o podatkach i opłatach lokalnych, należy stwierdzić, iż przepis ten nie reguluje zasad podejmowania przez radę gminy uchwały w sprawie stawek podatkowych, lecz skutki niepodjęcia takiej uchwały. Należy przy tym podkreślić, że określone w tym przepisie skutki nie dotyczą procesu uchwałodawczego lecz procesu samoobliczenia lub wymiaru podatku w sprawach indywidualnych. Na marginesie należy też zauważyć, że na gruncie tego przepisu wyrażony został pogląd, iż podjęcie przez organ gminy uchwały w sprawie stawek podatkowych jest "uchwaleniem stawek", o którym mowa w art. 20a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (zob. L. Etel, Uchwały podatkowe samorządu terytorialnego, Temida 2, Białystok 2004 r., s. 86). Bezspornym jest natomiast fakt, iż skarżona uchwała została podjęta przez Radę Miejska w S. w dniu [...] grudnia 2006 r. Zdaniem Sądu zaskarżona uchwała nie narusza również powołanego w skardze przepisu art. 2 Konstytucji RP. Całkowicie chybiony jest zarzut złamania zasady zaufania obywatela do państwa i prawa. Zważyć bowiem należy, że uchwała, w której Rada Miejska w S. określiła wysokość rocznych stawek podatku od nieruchomości została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa P. Nr [...] z [...] grudnia 2006 r., co dawało możliwość zapoznania się z wysokością stawek jeszcze przed rozpoczęciem nowego roku podatkowego. Końcowo należy podkreślić, że podniesiony w skardze problem, od kiedy ta uchwała obowiązuje, tzn. czy może ona mieć zastosowanie do rozliczeń podatkowych za rok 2007, czy też dopiero za rok 2008, jest kwestią do rozstrzygnięcia w sprawach indywidualnych rozliczeń w podatku od nieruchomości, bowiem dopiero tam dochodzi do konkretyzacji obowiązku podatkowego, polegającej na wyliczeniu kwoty zobowiązania podatkowego w oparciu o obowiązujące w danym momencie normy prawne. W związku z tym, że zaskarżona uchwała nie jest sprzeczna z prawem, Sąd stosując przepis art. 151 cyt. wyżej ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w sentencji.