I SA/Ol 109/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie: Przewodniczący : Asesor WSA Renata Kantecka po rozpoznaniu w dniu 3 kwietnia 2008r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi Spółki A na protokół kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia "[...]", Nr "[...]" w przedmiocie podatku od towarów i usług postanawia : odrzucić skargę. Pismem z dnia 7 stycznia 2008 r. spółka A wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie skargę na: "ustalenia UKS odnośnie działu II p. 3 rozliczenie podatku od towarów i usług spółki A za I kwartał 2007 r." Spółka nie zgodziła się z ustaleniami organu, iż od wniesionego do Spółki aportu nie należy się odliczenie podatku od towarów i usług, co wykazane zostało w protokole kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia "[...]" nr "[...]" Spółka wniosła o uchylenie tego ustalenia jako błędnego i nakazanie zwrotu podatku od towarów i usług od wniesionego aportu. W protokole kontroli z dnia "[...]" organ pouczył Spółkę, iż zgodnie z art. 291 § 1 Ordynacji podatkowej kontrolowany, który nie zgadza się z ustaleniami protokołu, może w terminie 14 dni od dnia jego doręczenia przedstawić zastrzeżenia lub wyjaśnienia, wskazując jednocześnie stosowne wnioski dowodowe. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wniósł o jej odrzucenie i jednocześnie poinformował, że nadał jej bieg zgodnie z art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego, tj. rozpatrzył zastrzeżenia podatnika w toku postępowania. Dnia ‘[...]" wydana została decyzja w sprawie podatku od towarów i usług, od której Spółka nie wniosła odwołania. Wojewódzki Sąd Administracyjny, zważył co następuje. Skarga podlega odrzuceniu. Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej jako p.p.s.a) kontrola działalności administracji publicznej sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na inne, niż decyzje administracyjne i postanowienia, akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa. Z powyższego wynika, że akt lub czynności podlegające kontroli sądu administracyjnego muszą spełniać następujące warunki: nie mogą mieć charakteru decyzji lub postanowienia wydanego w postępowaniu jurysdykcyjnym, egzekucyjnym lub zabezpieczającym, muszą mieć charakter publicznoprawny, być skierowane do indywidualnego podmiotu, dotyczyć jego uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa. Ten ostatnio wymieniony warunek oznacza, ze musi istnieć ścisły związek między przepisem prawa, który określa uprawnienie lub obowiązek, a aktem lub czynnością, która dotyczy takiego uprawnienia lub obowiązku. Oznacza to, że protokół kontroli może podlegać kognicji sądu administracyjnego, gdy z jego treści wynika nałożenie na stronę skarżącą określonych obowiązków. Nałożenie tych obowiązków musi wynikać z władczego działania organu przeprowadzającego kontrolę. Odnosząc powyższe rozważania do zaskarżonego protokołu kontroli stwierdzić należy, że nie posiada on wszystkich elementów niezbędnych do uznania go za akt, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4 p.p.s.a. Podstawę prawną wydanego przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej protokołu kontroli stanowił art. 290 §1 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z powołanym przepisem protokół kontroli ogranicza się do ustalenia stanu faktycznego, natomiast nie zawiera oceny prawnej sprawy będącej przedmiotem kontroli. W związku z tym należy uznać, że protokół kontroli nie dotyczy obowiązku skarżącej w rozumieniu art. 3 § 2 pkt 4 p.p.s.a., a co za tym idzie - nie przysługuje jej skarga do sądu administracyjnego. Skarga przysługiwać będzie Spółce, po wyczerpaniu toku instancji, na decyzję administracyjną wydaną w przedmiocie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2007 r. Ustalenia kontrolne stanowić mogą jedynie materiał dowodowy w postępowaniu wszczętym przez właściwe organy podatkowe. W ramach tego postępowania dowód ten będzie podlegał ocenie organu, a Spółka będzie miała możliwość podważenia ustaleń zawartych w protokole kontroli. Zaznaczyć przy tym należy, że o prawie przedstawienia zastrzeżeń i wyjaśnień do ustaleń protokołu, w terminie 14 dni od jego doręczenia, skarżąca została prawidłowo pouczona. Zgodnie z art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a Sąd odrzuca skargę jeżeli jej wniesienie jest niedopuszczalne. W myśl natomiast z art. 58 § 3 p.p.s.a postanowienie w tym przedmiocie może zapaść na posiedzeniu niejawnym. Uwzględniając powyższy stan faktyczny i prawny, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie, na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 oraz § 3 p.p.s.a orzekł jak w sentencji.