I SA/Lu 613/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Halina Chitrosz (spr.), Sędziowie WSA Krystyna Czajecka-Szpringer,, WSA Wojciech Kręcisz, Protokolant Referent Kamil Rutkowski, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 listopada 2009 r. sprawy ze skargi A. Spółka Jawna na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie opłaty paliwowej za miesiąc lipiec 2007 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. orzeka, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości; III. zasądza od Dyrektora Izby Celnej na rzecz A. Spółka Jawna kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania. Zaskarżoną decyzją z dnia 13 lipca 2009 r., nr [...] Dyrektor Izby Celnej, na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu odwołania "A" spółki jawnej z siedzibą w J. od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego nr [...] z dnia 2 kwietnia 2009r. określającej zobowiązanie podatkowe w opacie paliwowej za miesiąc lipiec 2007 r. w kwocie 6.594,00 zł – utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji. W jej uzasadnieniu wskazano, że w wyniku przeprowadzonej kontroli stwierdzono nieprawidłowości obrotu gazem płynnym, wymiaru i poboru podatku akcyzowego za miesiąc lipiec 2007r., w konsekwencji czego Naczelnik Urzędu Celnego postanowieniem nr [...] z dnia 28 lipca 2008r. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w zakresie opłaty paliwowej za miesiąc lipiec 2007r., które zakończone zostało określeniem zobowiązania podatkowego w opłacie paliwowej za miesiąc lipiec 2007r., w kwocie 6.5940,00 zł. W odwołaniu wniesionym od decyzji organu I instancji, skarżąca spółka zarzuciła nieprawidłowe rozliczenie inwentaryzacji firmy, zaznaczając przy tym, iż kontrolujący w zakresie ustaleń dotyczących inwentaryzacji oparli się na współczynniku urzędowym 1,78, który jest współczynnikiem średniorocznym opracowanym dla terenu całej Polski i nie znajdował zastosowania w przedmiotowej sprawie, a nadto opieszałość postępowania. Dyrektor Izby Celnej w rozpoznaniu odwołania, stwierdził, iż w przedmiotowej sprawie ustalono, że w okresie objętym kontrolą spółka "A" prowadziła działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej gazu propan - butan na stacjach auto gazu w L. przy ul. [...], w A. oraz w miejscowości J. Na każdej z tych stacji spółka używała po dwa zbiorniki o pojemności 4850 litrów każdy. Stosownie do wymogów technicznych maksymalny poziom bezpiecznego napełnienia zbiorników z gazem powinien wynosić 85%, co pozwalało zmagazynować w posiadanych zbiornikach na jednej stacji maksymalnie 8245 l gazu. Ponadto w ramach prowadzonej działalności strona dokonywała hurtowej sprzedaży gazu propan - butan z cystern samochodowych o pojemności 43 000 l oraz 48 000 l. Stanowiły one tzw. "Magazyn Główny". Na podstawie ewidencji zakupów oraz faktur zakupu VAT gazu propan- butan stwierdzono, iż spółka w okresie od 1 października 2007r., do 31 grudnia 2007r., dokonała zakupu 17 809 487,40 litrów tj. 10 005 330 kg gazu propan – butan, na podstawie faktur zakupu VAT od: 1. "B" spółki z o.o. w W. w ilości 2398170 kg; 2. "C" spółki z o.o. w W. w ilości 587340 kg; 3. "D" spółki z o.o. w W. w ilości 36960 kg; 4. "E" w W.w ilości 470540 kg; 5. "F" spółki z o.o. w W. w ilości 59150 kg; 6. "G" spółki z o.o. w B. w ilości 1260460 kg; 7. "H" spółki z o.o. w P. w ilości 4535520 kg; 8. "I" Sp spółki z o.o. w L. w ilości 1081770 kg. W wyniku przeprowadzonych czynności sprawdzających u wyżej wymienionych kontrahentów stwierdzono, iż wszystkie okazane przez nich faktury zgodne są z oryginałami faktur przedstawionych przez kontrolowaną firmę w trakcie kontroli oraz zewidencjonowanymi w rejestrach zakupów oraz księgach handlowych. Zgodnie ze złożonymi przez stronę oświadczeniami z dnia 16 maja 2008r. oraz z dnia 28 maja 2008r., gaz został zakupiony u w/w dostawców, a następnie odbierany na terminalach przeładunkowych, gdzie odbywał się załadunek cystern. Następnie z w/w cystern stanowiących własność strony dokonywana była sprzedaż części gazu bezpośrednio odbiorcom. Pozostała ilość dostarczana była na poszczególne stacje przez nią użytkowane tj. przy ul. [...] w L., w J. oraz w A. Strona w okresie od stycznia do grudnia 2007r., całość sprzedaży gazu propan - butan ewidencjonowała przy użyciu kasy fiskalnej. Do wystawianych faktur dołączała oryginały paragonów fiskalnych. Na podstawie dokumentów źródłowych w zakresie przychodów gazu propan - butan na stacjach przy ul. M. w L., w J. oraz w A. stwierdzono, iż w wymienionym okresie spółka w prawidłowy sposób ewidencjonowała sprzedaż gazu na poszczególnych stacjach (tabela nr 2 str. 3 uzasadnienia decyzji Naczelnika Urzędu Celnego ). Na podstawie zestawień dziennych, przesunięć międzymagazynowych, wydruku zakupów oraz wydruku sprzedaży ustalono dzienne i miesięczne ilości sprzedaży gazu propan-butan w 2007r., dla poszczególnych stacji. W rozliczanych miesiącach nie stwierdzono stanów ujemnych zbiorników. W związku z powyższym dokonano miesięcznego ich rozliczenia. W wyniku przeprowadzenia rozliczeń na stacji w L. przy ul. [...] wyliczony stan końcowy, który zgodny był z arkuszem remanentowym z dnia 31 grudnia 2007r., i wynosił 3 675, 965 litrów. Analogiczna sytuacja wystąpiła również na stacji w A., gdzie wyliczony stan końcowy był taki sam jak ilość litrów w zestawieniu remanentowym z dnia 31grudnia 2007r. i wynosił 2589,849 litrów. Ponadto w wyniku przeprowadzenia kontroli zestawień dziennych, przesunięć międzymagazynowych, wydruku zakupów oraz wydruku sprzedaży stwierdzono, iż ilość gazu przyjęta na tę stację w miesiącu wrześniu wyniosła 83000 litrów. Natomiast z wydruku komputerowego" Towary na dokumentach PW wystawianych z magazynu głównego" wynika, iż przychód gazu w tym miesiącu na stacje wynosił 87000 litrów. Zgodnie ze złożonymi wyjaśnieniami przez stronę w dniu 28 maja 2008r., na stację A. w dniu 17 września 2007r., zostało przyjęte 4000 litrów gazu, ale omyłkowo nie została ta ilość rozchodowana z magazynu głównego. W ramach przeprowadzonej kontroli stwierdzono, że na w/w stacji w dniach 25 kwietnia 2007r. i 28 kwietnia 2007r., znajdowały się ilości większe niż pozwalają na to możliwości bezpiecznego magazynowania gazu, co według wyjaśnienia strony mogło być związane z warunkami pogodowymi. Na podstawie rozliczenia obrotów gazem za okresy dzienne z uwzględnieniem maksymalnego dopuszczalnego poziomu napełnienia posiadanych zbiorników, przyjmując: - jako stan początkowy ilości gazu wykazane w zestawieniach remanentowych na dzień 31 grudnia 2006r., - jako stan końcowy ilości gazu wykazane w zestawieniach remanentowych na dzień 31 grudnia 2007r., przychody według okazanych faktur zakupu VAT gazu oraz dokumentów MM maksymalną pojemność posiadanych zbiorników - cystern przez spółkę - wynoszącą 77350 (jeden zbiornik o nominalnej pojemności 43000 l oraz jeden zbiornik o nominalnej pojemności 48000 l przy maksymalnym dopuszczalnym poziomie napełnienia 85% = 48000 x 85 % + 43000 x 85% = 77 350 l) dokonano miesięcznego rozliczenia obrotów gazem propan - butan luzem. W wyniku tego, stwierdzono, iż w "Magazynie Głównym" spółka dokonywała ewidencjonowania sprzedaży gazu propan - butan przy w ilościach, które nie znajdują pokrycia w zaewidencjonowanych przychodach. Tym samym w oparciu o wskazane rozliczenie stwierdzono, że w miesiącu lipcu 2007r. nastąpiła sprzedaż przy ujemnych stanach ewidencyjnych, co oznacza, iż stan początkowy ilości gazu w miesiącu lipcu 2007r., jego zakup, sprzedaż i dokonane przesunięcia międzymagazynowe dały stan końcowy ujemny. Ponadto ilość gazu pozostająca na stanie ewidencyjnym w miesiącach luty, kwiecień, maj październik, listopad, grudzień przekraczała maksymalny poziom napełnianych cystern co wskazuje na brak zaewidencjonowania sprzedaży gazu propan butan. Ilość gazu określona w uzasadnieniu decyzji Naczelnika Urzędu Celnego (tabela nr 8 str 6-7) jako stan ujemny jest dowodem na to, iż obroty gazu propan butan zaewidencjonowane przez spółkę w miesiącu lipcu nie odpowiadają stanowi rzeczywistemu. Strona w rozpatrywanym okresie nie złożyła w Urzędzie Celnym deklaracji podatkowej z tytułu sprzedaży gazu tym samym nie zapłaciła należnej kwoty podatku akcyzowego. W związku z powyższym gaz propan- butan luzem w ilości 122 504, 400 litrów podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym zgodnie z art. 4 ust 3 ustawy o podatku akcyzowym. Z uwagi na mogący wystąpić bezwzględny błąd graniczny wskazań liczników i instalacji pomiarowych oraz odmierzaczy, dokonaną przez stronę sprzedaż w wysokości 1 442 351,00 litrów pomniejszono o bezwzględny dopuszczalny błąd graniczny w wysokości tj. +/- l % (wg § 78 ust. 2 określonych w zał. Nr 1 do rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 2 kwietnia 2004r., w sprawie wymagań meteorologicznych, którym powinny odpowiadać przyrządy pomiarowe do dynamicznego pomiaru objętości lub masy innych niż woda) otrzymano wartość w wysokości 108 080, 400 litrów co stanowi podstawę opodatkowania i ustalono kwotę zaniżonego zobowiązania podatkowego w wysokości 42 200,00 zł . Organ odwoławczy wskazał, że zgodnie z art. 2 pkt. 2 w zw. z art. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) oraz załącznikiem nr 1 poz. 5 i załącznikiem nr 2 pkt. 4 - produkty rafinacji ropy naftowej o symbolu PKWiU 23.20, wśród których znajduje się gaz płynny propan, butan i jego mieszaniny zaliczone zostały do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 3 ustawy - opodatkowaniu akcyzą podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. W myśl ust. 3 tego przepisu, opodatkowaniu akcyzą podlega posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Za posiadanie wyrobów akcyzowych bez zapłaconej akcyzy należy uznać ilość gazu propan – butan, na którą brak jest dowodów zakupu. W związku z brakiem udokumentowania transakcji zakupów, brak jest dowodów na zapłacenie podatku akcyzowego na wcześniejszym etapie obrotu towarowego od w/w ilości gazu za okres objęty postępowaniem podatkowym. Dyrektor Izby Celnej w dalszej kolejności odwołał się do przepisu art. 37 h ustawy z dnia 27 października 1994r. - o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym (Dz.U. Z 2004r., nr 256, poz. 2571 z późn. zm), zgodnie z którym wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych przystosowanych technicznie do zasilania tym paliwem podlega opłacie paliwowej. Stosownie do art. 37 o w/w ustawy, podmiot który dokonuje sprzedaży detalicznej gazu jest zobowiązany składać informację o opłacie paliwowej właściwemu naczelnikowi urzędu celnego oraz obliczać i wpłacać opłatę paliwową w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek zapłaty. Natomiast w myśl art. 37 l - podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych lub gazu, o którym mowa w art. 37h, od jakich producent paliw silnikowych, importer paliw silnikowych lub podmiot dokonujący sprzedaży detalicznej tego gazu są obowiązani zapłacić podatek akcyzowy. Stwierdzając, iż za okres objęty postępowaniem podatkowym podatnik nie składał deklaracji dla podatku akcyzowego i nie wpłacał podatku akcyzowego i opłaty paliwowej z tytułu braku właściwego udokumentowania sprzedaży gazu propan butan, organ odwoławczy dodał, iż w firmie prowadzonej przez spółkę "A" dochodziło do czynności naruszających przepisy ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o Autostradach Płatnych i Krajowym Fundusz Drogowym, a mianowicie wprowadzając na rynek krajowy gaz propan - butan wykorzystywany do napędu pojazdów podatnik nie dopełnił ciążącego na nim obowiązku zapłaty należnego podatku akcyzowego i opat y paliwowej. Organ odwoławczy podał, że przedmiotem określenia opłaty paliwowej są czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a postawę opodatkowania opłatą paliwową ustala się wg zasad obowiązujących przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym . Odnosząc się do zarzutów zawartych w odwołaniu, Dyrektor Izby Celnej podał, że organ podatkowy pierwszej instancji działał w oparciu o przepisy obowiązującego powszechnie prawa. W jego ocenie, w sprawie podjęto wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, zebrano i rozpatrzono w sposób wyczerpujący cały materiał dowodowy, a stronie zapewniono czynny udział w każdym stadium postępowania. Oceniając zarzut nieprawidłowego rozliczenia inwentaryzacji i błędnego wyliczenia nadwyżki· gazu w miesiącu lipcu 2007r., Dyrektor Izby Celnej, stwierdził , iż strona w uzasadnieniu odwołania nie wyjaśniła i nie sprecyzowała, na czym miałyby polegać nieprawidłowości rozliczenia inwentaryzacji w jej firmie i na czym opiera swoje twierdzenia odnośnie nieprawidłowych wyliczeń, dodając, iż nie mogła się ona czuć zwolniona od współdziałania z organem podatkowym w realizacji obowiązku wyczerpującego zebrania materiału dowodowego, zwłaszcza jeśli nieudowodnienie określonej czynności faktycznej może prowadzić do rezultatów dla niej niekorzystnych, a także, iż żaden z przepisów Ordynacji podatkowej nie nakłada na organy podatkowe nieograniczonego obowiązku poszukiwania faktów mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, w szczególności w sytuacji, gdy podatnik nawet nie sygnalizował istnienia innych dowodów. Podkreślił nadto, że organ podatkowy pierwszej instancji ustalając stan faktyczny kierował się zapisami wynikającymi z ewidencji dostarczonej przez podatnika w trakcie kontroli podatkowej oraz z protokołu kontroli nr [...], który został doręczony stronie. Analizując zarzut, iż kontrolujący oparli się na współczynniku urzędowym 1,78, który jest współczynnikiem średniorocznym opracowanym dla terenu całej Polski i nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie, organ odwoławczy zauważył, że Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 22 kwietnia 2004r., w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm) w załączniku nr 1 określił właściwą dla gazu płynnego propan - butan służącego do napędu pojazdów samochodowych przystosowanych technicznie do zasilania tym paliwem stawkę 695,00 zł/l 000 kg, natomiast zgodnie z objaśnieniami do załącznika nr 1 tego rozporządzenia dla obliczenia kwoty należnego podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży gazu płynnego służącego do tankowania pojazdów samochodowych przystosowanych technicznie do zasilania tym paliwem przyjmuje się stały przelicznik w wysokości 1,78 litra na kilogram gazu. Podano dalej, że w toku prowadzonego postępowania strona nie wskazała w jakiej temperaturze był przechowywany gaz, wobec czego, Naczelnik Urzędu Celnego , określając zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiąc lipiec 2007r. zasadnie przyjął określony w przywołanym powyżej rozporządzeniu, przelicznik 1,78 litra na kilogram gazu i w związku z tym dokonując rozliczenia ilościowego gazu propan - butan opartego na przeliczniku jednostek wagowych na objętościowe nie uwzględnił wpływu temperatury otoczenia na odchylenia od jednolitej normy przeliczeniowej. Organ odwoławczy stwierdził, iż jednym z dowodów w przedmiotowej sprawie była opinia biegłego rzeczoznawcy stwierdzająca nieprawidłowe rozliczenia inwentaryzacji LPG na, którą powołała się strona w uzasadnieniu odwołania. Odnosząc się do powyższego wskazał, że w kwestii ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o opinie biegłego rzeczoznawcy zastosowanie mają między innymi zasady określone w przepisach Ordynacji podatkowej, a w szczególności wyrażona w art. 122 tej ustawy zasada prawdy obiektywnej. Wyraził przy tym pogląd, iż opinia biegłych jest jednym z dowodów jakie mogą być dopuszczone w postępowaniu podatkowym (art. 197 ustawy Ordynacja podatkowa). Oceniając zarzut opieszałości postępowania, Dyrektor Izby Celnej podał, iż termin przewidziany na rozpatrzenie sprawy upływał w dniu 1 września 2008r. Przytaczając chronologicznie poszczególne czynności, jakie miały miejsce w niniejsze sprawie, podkreślił, iż strona każdorazowo była powiadamiana o niedotrzymaniu terminu i wyznaczeniu nowego terminu załatwienia sprawy. Odnosząc się do zarzutu nieprawdziwości udzielanych informacji dotyczących terminów zapłaty należnego podatku, organ stwierdził, iż nie znalazł on potwierdzenia w materiale dowodowym, a nadto "przedmiotowej sprawie nie nadano rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji wynikającego z art. 239a ustawy Ordynacja podatkowa". Od tej decyzji "A" spółka jawna z siedzibą w J. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, zarzucając, iż obie decyzje zostały wydane z istotnym naruszeniem przepisów "postępowania podatkowego i prawnego". W ocenie strony skarżącej w sprawie doszło do naruszenia następujących przepisów: - art. 14 § 6 (zasada braku ujemnych konsekwencji), - art. 120 (zasada praworządności), - art. 121 (zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych ), - art. 122 (zasada dochodzenia prawdy obiektywnej), - art. 124 (zasada przekonywania), - art. 128 (zasada trwałości decyzji administracyjnych poprzez podwójne opodatkowanie tych samych czynności w tym podatkiem akcyzowym) - art. 187 § 1 (zasada zupełności postępowania dowodowego) art.193 § 1, 2, 6 i 8 oraz art. 290 § 5 (zasada rzetelności ksiąg podatkowych) - art. 199 ( zasada ponowienia przesłuchania autora opinii W. M. w charakterze strony, po ponownym wszczęciu postępowania podatkowego, w celu wyjaśnienia wszystkich istotnych dla sprawy okoliczności, - art. 210 § 4 (brak wskazanie faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów, którym dał wiarę, oraz przyczyn, dla których innym dowodom odmówił wiarygodności) np. przelicznik masy zakupionego LPG w kg na jego objętość w litrach w miesiącu lipcu 2007 r. - art. 215 § 1 (zasada usunięcia błędów formalnych) na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa, które to naruszenia miały zasadniczy wpływ na wynik sprawy. Wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i orzeczenie co do istoty sprawy, ewentualnie o jej uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania w celu umorzenia, strona skarżąca w pierwszej kolejności stwierdziła, iż nieprawidłowe było odwołanie się przez organy podatkowe do zasad rachunkowości uregulowanych w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz. U. Nr 76, poz. 694) i głównie na tej podstawie zakwestionowanie wyjaśnień strony składanych na okoliczność zasad ustalania i dokumentowania ubytków i nadwyżek gazu za m-c lipiec 2007 r. Strona zakwestionowała zastosowanie przeliczenia LPG z masy na objętość, w sytuacji, gdy przyjęto stały (średnioroczny) przelicznik w wysokości 1,78 litra na kilogram gazu, podczas, gdy faktyczny przelicznik dla miesiąca lipca 2007 r. wynosił 1,90 litra na kilogram gazu, a także podniosła, iż organ odwoławczy z przekroczeniem wynikającej z art. 191 Ordynacji podatkowej zasady swobodnej oceny dowodów uznał, iż opinia W. M. przedstawiona do odwołania jest dla sprawy nieprzydatna w kontekście dokonanych ustaleń stanu faktycznego, jak również, że dla prawidłowego rozstrzygnięcia sprawy nie jest konieczne powoływanie dowodu z opinii biegłego. Zdaniem skarżącej spółki, istota sporu sprowadza się do odmiennych wniosków wyciąganych z analizy zebranych dowodów. Podkreślono, iż obowiązek rozpatrzenia całego materiału dowodowego oznacza także konieczność rozpatrywania każdego dowodu w powiązaniu z innymi w sprawie, w ich wzajemnej łączności. W niniejszej sprawie traktowane we wzajemnym powiązaniu dowody, układają się w logiczną całość, z której wynika przyjęty stan faktyczny (stan magazynowy roczny i jeden remanent) , dlatego podniesiony zarzut dotyczący naruszenia art. 180, art. 181, art. 187 oraz art. 191 Ordynacji podatkowej przez organy podatkowej I i II powinien zostać uznany – w jej ocenie – za zasadny. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji. Rozpoznając sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje: Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji pod względem jej zgodności z prawem w oparciu o dyspozycję zawartą w przepisie art. 1§ 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych / Dz. U. Nr 153, poz. 1269 / oraz art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi / Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm. / - na wstępie należy podkreślić, iż poza sporem pozostaje, że generalna zasada obowiązująca w niniejszej sprawie zawarta została w art. 37h ustawy o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym ( tekst jednolity: Dz. U. Nr 256, poz. 2571 z późn. zm.), zgodnie z którym wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych przystosowanych technicznie do zasilania tym paliwem podlega opłacie paliwowej. Stosownie do art. 37 o w/w ustawy, podmiot który dokonuje sprzedaży detalicznej gazu jest zobowiązany składać informację o opłacie paliwowej właściwemu naczelnikowi urzędu celnego oraz obliczać i wpłacać opłatę paliwową w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek zapłaty, natomiast w myśl art. 37 l - podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych lub gazu, o którym mowa w art. 37h, od jakich producent paliw silnikowych, importer paliw silnikowych lub podmiot dokonujący sprzedaży detalicznej tego gazu są obowiązani zapłacić podatek akcyzowy. Niewątpliwie, jeśli przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w ust. 1, rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz / art. 37h ust.2 powołanej ustawy /, niezbędne jest ustalenie w pierwszej kolejności, że podatnik czynności takich dokonywał, zaś w drugiej, jaka była ilość tych paliw / art. 37l powołanej ustawy /. Orzekając w sprawie o sygnaturze ISA/Lu 612/09, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia 13 lipca 2009 r., nr [...], która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego nr [...] z dnia 2 kwietnia 2009r. określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiąc lipiec 2007 r. w kwocie 42.200,00 zł, po uprzednim stwierdzeniu naruszenia przepisów postępowania, w szczególności art. art. 187§1, 191 w zw. z art. 122 Ordynacji podatkowej, w stopniu, który mógł mieć wpływ na wydane rozstrzygnięcie. Sąd przede wszystkim w powołanym wyżej wyroku stanął na stanowisku, iż organ odwoławczy nie uwzględnił zaprezentowanego przez stronę skarżącą w odwołaniu dowodu z opinii dotyczącej rozliczenia inwentaryzacji LPG za miesiąc lipiec 2007r. sporządzonej przez rzeczoznawcę mgr inż. W.M.. Organ I instancji jedynie podjął próbę odniesienia się do tej ekspertyzy, natomiast organ odwoławczy odnosząc się do tej opinii, ograniczył się jedynie do stwierdzenia, że taka został złożona, a następnie, że opinia biegłych jest jednym z dowodów jakie mogą być dopuszczone w postępowaniu podatkowym (art. 197 ustawy Ordynacja podatkowa). Jego obowiązkiem natomiast było wyrażenie poglądu co do jej merytorycznej treści, a w szczególności podanie, dlaczego odmówił jej przymiotu wiarygodności, zwłaszcza, w sytuacji, gdy strona skarżąca podnosiła okoliczność wadliwego zastosowania współczynnika 1,78. Zaniechanie tego doprowadziło do naruszenia przepisów postępowania, a mianowicie art. art. 187§1, 191 w zw. z art. 122 Ordynacji podatkowej. Nie ulega wątpliwości, iż decyzja w przedmiocie opłaty paliwowej wydana w niniejszej sprawie jest pochodną do uprzedniego określenia spółce zobowiązania w podatku akcyzowym. Jeśli zatem ta ostatnia została wyeliminowana z obrotu prawnego z powodu opisanych wyżej naruszeń przepisów postępowania, niniejsza decyzja także nie może się ostać, gdyż jak już wskazano wyżej opłata paliwowa jako należność o charakterze podatkowym, dotycząca takich wyrobów, które są jednocześnie wyrobami akcyzowymi zależy od dokonania czynności wprowadzenia na rynek krajowy paliw silnikowych oraz ich ilości. Wobec takiego stanu rzeczy przedwczesnym jest ocena, czy po stronie skarżącej spółki doszło do naruszenia przepisów o opodatkowaniu wyrobów akcyzowych, a w konsekwencji, czy po jej stronie powstał obowiązek co do uiszczenia opłaty paliwowej. Mając na względzie powyższe, Sąd na podstawie przepisu art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) powołanej na wstępie ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł jak w sentencji wyroku. Orzeczenie w przedmiocie wykonalności decyzji uzasadnia art. 152 tej ustawy, zaś rozstrzygnięcie o kosztach wydane zostało na podstawie jej art. 200 w związku z art. 205 § 2 i § 14 ust. 2 pkt 1 a) z § 18 ust.1 pkt. 1a w zw. z §6 pkt. 4 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu / Dz.U. Nr 163, poz. 1348 /.