II FZ 909/12

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia del. WSA Bartosz Wojciechowski po rozpoznaniu w dniu 9 listopada 2012 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia M. L. od postanowienia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 6 lipca 2012 r. sygn. akt I SA/Kr 927/10 w przedmiocie odmowy wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji w sprawie ze skargi M. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 16 marca 2010 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości postanawia: oddalić zażalenie. Postanowieniem z dnia 6 lipca 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie nie uwzględnił wniosku M. L. i odmówił wstrzymania wykonania decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w K. w sprawie ustalenia podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. W uzasadnieniu powyższego postanowienia Sąd podał, że w dniu 9 grudnia 2010 r. zapadł wyrok oddalający skargę M. L. na wskazaną powyżej decyzję, natomiast wniosek o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji został sformułowany w piśmie z dnia 2 kwietnia 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny stanął na stanowisku, że obowiązujące przepisy umożliwiają sądowi pierwszej instancji wstrzymanie wykonalności decyzji jedynie do czasu wydania orzeczenia kończącego postępowanie w pierwszej instancji. Nie ma zaś podstaw do wstrzymania przez ten sąd wykonania zaskarżonej decyzji po wydaniu wyroku oddalającego skargę. Skarżąca złożyła zażalenie od powyższego postanowienia, w którym wnosi o wstrzymanie wykonania decyzji z uwagi na trudną sytuację finansową, w której się znajduje. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. Przepisy ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity Dz. U. z 13 marca 2012 r. poz. 270), powoływanej dalej w skrócie jako: P.p.s.a., nie określają wprost ram czasowych, w których strona może złożyć skuteczny wniosek o wstrzymanie wykonania aktu i sąd może postanowić o wstrzymaniu wykonania decyzji. Analiza art. 61 § 3 i § 6 P.p.s.a. prowadzi jednakże do wniosku, że orzeczenie sądu w tym przedmiocie może zostać wydane najwcześniej bezpośrednio po przekazaniu akt przez organ administracji, który wydał zaskarżoną decyzję. Z treści art. 61 § 3 P.p.s.a. wynika bowiem, że po przekazaniu sądowi skargi sąd może na wniosek skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części [...]. W dalszej kolejności należy konstatować, że sąd może orzec o wstrzymaniu wykonania aktu lub czynności do czasu wydania orzeczenia kończącego postępowanie w pierwszej instancji, czyli co do zasady, do czasu wydania wyroku. Powyższy wniosek wynika z interpretacji art. 61 § 6 P.p.s.a., który stanowi, że wstrzymanie wykonania aktu lub czynności upada w razie wydania przez sąd orzeczenia kończącego postępowanie w pierwszej instancji. Jest oczywiste, że skoro postanowienie o wstrzymaniu wykonania aktu upada w momencie wydania orzeczenia kończącego postępowanie, to wydanie postanowienia o wstrzymaniu wykonania decyzji po wydaniu orzeczenia kończącego postępowanie, jest prawnie niedopuszczalne. Od powyższej reguły zachodzi tylko jeden wyjątek przewidziany w art. 152 P.p.s.a. Zgodnie z przywołanym przepisem w razie uwzględnienia skargi sąd w wyroku określa, czy i w jakim zakresie zaskarżony akt lub czynność nie mogą być wykonane. Rozstrzygnięcie to traci moc z chwilą uprawomocnienia się wyroku. Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że wstrzymanie wykonania decyzji może mieć miejsce co do zasady do czasu wydania orzeczenia kończącego postępowanie, zaś później wyłącznie w sytuacji uwzględnienia skargi, najczęściej w przypadku wydania wyroku uchylającego zaskarżoną decyzję. W tym ostatnim przypadku orzeczenie w przedmiocie wykonania może zapaść do czasu uprawomocnienia się wyroku. W przypadku, gdy wojewódzki sąd administracyjny wydał wyrok oddalający skargę i ów wyrok stał się prawomocny, przepisy ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, nie przewidują żadnej możliwości wstrzymania wykonania decyzji. Wstrzymanie wykonania aktu lub czynności nie służy tamowaniu wykonania ostatecznej decyzji po uprawomocnieniu się wyroku oddalającego skargę na tę decyzję. Powyższa sytuacja zaistniała w rozpoznawanej sprawie. Skarżąca wniosła o wstrzymanie wykonania decyzji po wydaniu wyroku oddalającego skargę i po jego uprawomocnieniu się. Wobec powyższego niezależnie od treści uzasadnienia tego wniosku żądanie wstrzymania wykonania decyzji nie mogło zostać uwzględnione. Z tych też względów Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 w związku z art. 197 § 1 i § 2 P.p.s.a. oddalił zażalenie.