I SA/Gd 849/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Wojtynowska, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń (spr.), Sędzia WSA Irena Wesołowska, Protokolant Starszy Referent Monika Majewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 24 listopada 2010 r. sprawy ze skargi Spółdzielni Kółek Rolniczych w [...] na decyzję Dyrektora Izby Celnej w [..] z dnia 24 czerwca 2010 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym w związku z użyciem wyrobów akcyzowych niezgodnie z przeznaczeniem oraz odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym oddala skargę. ZASKARŻONĄ DECYZJĄ DYREKTOR IZBY CELNEJ UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĘ NACZELNIKA URZĘDU CELNEGO Z DNIA [...] USTALAJĄCĄ SPÓŁDZIELNI KÓŁEK ROLNICZYCH ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU AKCYZOWYM W ZWIĄZKU Z UŻYCIEM WYROBÓW AKCYZOWYCH NIEZGODNIE Z PRZEZNACZENIEM ORAZ ODMAWIAJĄCEJ STWIERDZENIA NADPŁATY W TYM PODATKU. W UZASADNIENIU DECYZJI DYREKTOR IZBY CELNEJ WSKAZAŁ, ŻE W DNIU 30 KWIETNIA 2009 R., PRACOWNICY REFERATU SZCZEGÓLNEGO NADZORU PODATKOWEGO URZĘDU CELNEGO DOKONALI KONTROLI W SPÓŁDZIELNI KÓŁEK ROLNICZYCH (W DALSZEJ CZĘŚCI UZASADNIENIA OKREŚLANY RÓWNIEŻ JAKO STRONA, PODATNIK LUB SPÓŁDZIELNIA). W WYNIKU KONTROLI UJAWNILI SPRZEDAŻ OLEJU OPAŁOWEGO ZE ZBIORNIKA PODŁĄCZONEGO DO ODMIERZACZA PALIW. PISMEM Z DNIA 13 MAJA 2009 R., STRONA ZOSTAŁA POINFORMOWANA O KONIECZNOŚCI ZŁOŻENIA DEKLARACJI AKCYZOWEJ ZA M-C KWIECIEŃ 2009 R., W ZWIĄZKU Z UŻYCIEM OLEJU OPAŁOWEGO NIEZGODNIE Z PRZEZNACZENIEM. W DNIU 22 MAJA 2009 R., STRONA ZŁOŻYŁA W/W DEKLARACJĘ, W KTÓREJ JAKO PODSTAWĘ OPODATKOWANIA WSKAZANO MAKSYMALNĄ POJEMNOŚĆ ZBIORNIKA NA OLEJ OPAŁOWY - 20 000 LITRÓW ORAZ KWOTĘ NALEŻNEGO PODATKU 36.440 ZŁ. ZADEKLAROWANY PODATEK ZOSTAŁ UISZCZONY W DNIU 25 MAJA 2009 R. W DNIU 23 LISTOPADA 2009 R. SPÓŁDZIELNIA KÓŁEK ROLNICZYCH ZŁOŻYŁA KOREKTĘ DEKLARACJI DLA PODATKU AKCYZOWEGO ZA M-C KWIECIEŃ 2009 R., WRAZ Z WNIOSKIEM O STWIERDZENIE I ZWROT NADPŁATY W PODATKU AKCYZOWYM. ZDANIEM STRONY POSIADANA INSTALACJA PRZEZNACZONA JEST WYŁĄCZNIE DO SPRZEDAŻY OLEJU OPAŁOWEGO DO CELÓW OPAŁOWYCH I UMOŻLIWIA POMIAR SPRZEDANEGO OLEJU, KTÓRY MUSI BYĆ ZNANY NABYWCY, SPRZEDAWCY I MAGAZYNIEROWI. TYM SAMYM NIEWŁAŚCIWE JEST TRAKTOWANIE POSIADANEJ INSTALACJI JAKO PRZEZNACZONEJ DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH. W DNIU [...] NACZELNIK URZĘDU CELNEGO ] WYDAŁ DECYZJĘ, W KTÓREJ USTALIŁ ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W WYSOKOŚCI 36.440 ZŁ W ZWIĄZKU Z UŻYCIEM WYROBÓW AKCYZOWYCH NIEZGODNIE Z PRZEZNACZENIEM ORAZ ODMÓWIŁ STWIERDZENIA NADPŁATY W PODATKU AKCYZOWYM W ZWIĄZKU ZE ZŁOŻENIEM KOREKTY DEKLARACJI DLA PODATKU AKCYZOWEGO. NIE ZGADZAJĄC SIĘ Z TREŚCIĄ POWYŻSZEGO ROZSTRZYGNIĘCIA, KORZYSTAJĄC JEDNOCZEŚNIE Z PRZYSŁUGUJĄCEGO JEJ UPRAWNIENIA, PISMEM Z DNIA 15 MARCA 2010 R., STRONA ODWOŁAŁA SIĘ OD W/W DECYZJI FORMUŁUJĄC ZARZUT BŁĘDNEGO UZNANIA POSIADANEGO "ODMIERZACZA - INSTALACJI POMIAROWEJ PRZEZNACZONEJ DO WYDAWANIA SPRZEDANEGO OLEJU OPAŁOWEGO" JAKO "ODMIERZACZA PALIW - INSTALACJI POMIAROWEJ PRZEZNACZONEJ DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH, MAŁYCH ŁODZI I MAŁYCH SAMOLOTÓW". DO ODWOŁANIA ZAŁĄCZONO KOPIĘ PROTOKOŁU KONTROLI STACJI PALIW SPORZĄDZONEGO PRZEZ PRACOWNIKÓW OKRĘGOWEGO URZĘDU MIAR W G. W DNIU 15 MAJA 2003 R., ORAZ 3 ŚWIADECTWA LEGALIZACJI DATOWANE NA ROK 2003, 2005 I 2007. UZASADNIAJĄC SWOJE STANOWISKO W SPRAWIE DYREKTOR IZBY CELNEJ PODNIÓSŁ, ŻE MERITUM SPORU W NINIEJSZEJ SPRAWIE SPROWADZA SIĘ DO OCENY STANU FAKTYCZNEGO POD KĄTEM SPEŁNIENIA PRZEZ PODATNIKA OKREŚLONYCH PRAWEM WYMOGÓW DO ZASTOSOWANIA OBNIŻONEJ STAWKI PODATKU AKCYZOWEGO, PRZEWIDZIANEJ DLA OLEJU PRZEZNACZONEGO NA CELE OPAŁOWE. PRZEDMIOTOWE ZAGADNIENIE ZOSTAŁO UREGULOWANE W USTAWIE Z DNIA 6 GRUDNIA 2008 R., O PODATKU AKCYZOWYM (DZ. U. NR 3, POZ. 11 ZE ZMIANAMI). ZGODNIE Z ART. 8 UST. 2 PKT 1A I B PRZEDMIOTEM OPODATKOWANIA AKCYZĄ JEST UŻYCIE WYROBÓW AKCYZOWYCH OBJĘTYCH ZWOLNIENIEM OD AKCYZY ZE WZGLĘDU NA ICH PRZEZNACZENIE ALBO OKREŚLONĄ STAWKĄ AKCYZY ZWIĄZANĄ Z ICH PRZEZNACZENIEM, JEŻELI ICH UŻYCIE BYŁO NIEZGODNE Z PRZEZNACZENIEM UPRAWNIAJĄCYM DO ZWOLNIENIA OD AKCYZY ALBO ZASTOSOWANIA TEJ STAWKI AKCYZY LUB NASTĄPIŁO BEZ ZACHOWANIA WARUNKÓW UPRAWNIAJĄCYCH DO ZASTOSOWANIA TEJ STAWKI AKCYZY. PODSTAWĄ OPODATKOWANIA W PRZYPADKU UŻYCIA OLEJÓW OPAŁOWYCH NIEZGODNIE Z PRZEZNACZENIEM JEST ICH ILOŚĆ, WYRAŻONA W LITRACH, KTÓRA MOŻE BYĆ PRZECHOWYWANA W ZBIORNIKU PODŁĄCZONYM DO ODMIERZACZA PALIW LUB W ZBIORNIKU POJAZDU BĄDŹ INNEGO ŚRODKA PRZEWOZOWEGO, (ART. 88 UST. 3). W MYŚL ART. 88 UST. 4 ZA UŻYCIE OLEJÓW OPAŁOWYCH [...], NIEZGODNIE Z PRZEZNACZENIEM UZNAJE SIĘ RÓWNIEŻ ICH POSIADANIE LUB SPRZEDAŻ ZE ZBIORNIKA PODŁĄCZONEGO DO ODMIERZACZA PALIW. ZGODNIE Z ART. 88 UST. 5 USTAWY ZA ODMIERZACZ PALIW OKREŚLONY W ODRĘBNYCH PRZEPISACH UZNAJE SIĘ INSTALACJĘ POMIAROWĄ PRZEZNACZONA DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH, MAŁYCH ŁODZI I MAŁYCH SAMOLOTÓW. CYTOWANE POWYŻEJ PRZEPISY DEFINIUJĄ, JAKIE STANY I CZYNNOŚCI UZNAĆ NALEŻY ZA UŻYCIE OLEJU OPAŁOWEGO DO CELÓW NAPĘDOWYCH ORAZ JAKA JEST PODSTAWA OPODATKOWANIA. USTAWODAWCA WPROST WSKAZUJE, ŻE NIE TYLKO SAMO UŻYCIE (STWIERDZENIE W TRAKCIE KONTROLI), ALE RÓWNIEŻ POSIADANIE PALIWA W ZBIORNIKU POJAZDU LUB INNEGO ŚRODKA TRANSPORTOWEGO, JAK I POSIADANIE LUB SPRZEDAŻ ZE ZBIORNIKA PODŁĄCZONEGO DO ODMIERZACZA PALIW, UZNAWANE JEST ZA UŻYCIE NIEZGODNE Z PRZEZNACZENIEM. JEDNOCZEŚNIE W CELU WYELIMINOWANIA WĄTPLIWOŚCI, CO UZNAĆ NALEŻY ZA ODMIERZACZ PALIW WPROWADZONO DEFINICJĘ ODMIERZACZA ODSYŁAJĄCĄ DO PRZEPISÓW ROZPORZĄDZENIA MINISTRA GOSPODARKI Z DNIA 18 GRUDNIA 2006 R., W SPRAWIE ZASADNICZYCH WYMAGAŃ DLA PRZYRZĄDÓW POMIAROWYCH (DZ. U. Z 2007 R. NR 3, POZ. 27). WE WSKAZANYM POWYŻEJ ROZPORZĄDZENIU, W ZAŁĄCZNIKU NR 5 - "ZASADNICZE WYMAGANIA DLA INSTALACJI POMIAROWYCH" UST. 1.1 PKT 6 ZNAJDUJE SIĘ IDENTYCZNA DEFINICJA ODMIERZACZA PALIW JAK W ART. 88 UST. 5 CYT. USTAWY. NATOMIAST ZGODNIE Z § 3 PKT 18 TEGOŻ ROZPORZĄDZENIA INSTALACJA POMIAROWA TO PRZYRZĄD POMIAROWY PRZEZNACZONY DO CIĄGŁEGO I DYNAMICZNEGO POMIARU ILOŚCI (OBJĘTOŚCI I MASY) CIECZY INNYCH NIŻ WODA, SKŁADAJĄCY SIĘ Z LICZNIKA ORAZ INNYCH URZĄDZEŃ NIEZBĘDNYCH DO ZAPEWNIENIA POPRAWNEGO POMIARU LUB UŁATWIAJĄCYCH PRZEPROWADZENIE CZYNNOŚCI POMIAROWYCH. ZATEM BIORĄC POD UWAGĘ POWYŻSZE DEFINICJE PALIW W UST. 9 ZAŁĄCZNIKA NR 5 "ZASADNICZE WYMAGANIA DLA INSTALACJI POMIAROWYCH" DO ROZPORZĄDZENIA, MINISTER GOSPODARKI OKREŚLIŁ WARUNKI JAKIE POWINIEN SPEŁNIĆ TAKI ODMIERZACZ PALIW, TJ.: 1. JEGO WSKAZANIA NIE POWINNY BYĆ MOŻLIWE DO SKASOWANIA PODCZAS POMIARU; 2. ROZPOCZĘCIE NOWEGO POMIARU POWINNO BYĆ WSTRZYMANE DO CZASU SKASOWANIA OSTATNIEGO WSKAZANIA; 3. JEŻELI INSTALACJA POMIAROWA WYPOSAŻONA JEST W LICZYDŁO NALEŻNOŚCI, TO RÓŻNICA MIĘDZY NALEŻNOŚCIĄ, WSKAZANĄ A NALEŻNOŚCIĄ OBLICZONĄ NA PODSTAWIE CENY JEDNOSTKOWEJ I WSKAZANEJ ILOŚCI NIE POWINNA BYĆ WIĘKSZA NIŻ NALEŻNOŚĆ ODPOWIADAJĄCA RÓŻNICA TA NIE MOŻE BYĆ JEDNAK MNIEJSZA NIŻ WARTOŚĆ NAJMNIEJSZEJ JEDNOSTKI MONETARNEJ UŻYWANEJ DO ROZLICZEŃ. BIORĄC POD UWAGĘ CAŁOŚĆ WSKAZANYCH POWYŻEJ UREGULOWAŃ, W OCENIE DYREKTORA IZBY CELNEJ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI ZASADNIE USTALIŁ WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, GDYŻ JAK WYNIKA ZE ZGROMADZONEGO W TOKU POSTĘPOWANIA MATERIAŁU DOWODOWEGO WYPEŁNIONE ZOSTAŁY PRZESŁANKI DO ZASTOSOWANIA SANKCYJNEJ STAWKI OPODATKOWANIA, OKREŚLONE W ART. 89 UST. 4 PKT 1 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM. SŁUSZNY JEST POGLĄD WYRAŻONY W UZASADNIENIU DECYZJI NACZELNIK URZĘDU CELNEGO, ŻE SAM FAKT POSIADANIA OLEJÓW OPAŁOWYCH W ZBIORNIKU PODŁĄCZONYM DO ODMIERZACZA PALIW JEST WARUNKIEM WYSTARCZAJĄCYM, ABY WYROBY TAKIE UZNAĆ ZA UŻYTE NIEZGODNE Z PRZEZNACZENIEM. W TYM PRZYPADKU NIE MA POTRZEBY PRZEDSTAWIANIA DOWODÓW NA JAKIE CELE FAKTYCZNIE BYŁY UŻYWANE WW. OLEJE OPAŁOWE, A SYTUACJA TAKA POWODUJE POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO. BEZ ZNACZENIA DLA ROZPATRYWANEJ SPRAWY JEST WIĘC PODNOSZONA PRZEZ STRONĘ OKOLICZNOŚĆ, ŻE PODCZAS KONTROLI NIE STWIERDZONO OBECNOŚCI OLEJU OPAŁOWEGO W ZBIORNIKACH POJAZDÓW SILNIKOWYCH SPÓŁDZIELNI. ZASADNICZĄ PRZESŁANKĄ DO USTALENIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO ZA ROZPATRYWANY OKRES BYŁA OKOLICZNOŚĆ DOKONYWANIA SPRZEDAŻY OLEJU OPAŁOWEGO ZA POŚREDNICTWEM ODMIERZACZA PALIW PŁYNNYCH. W NINIEJSZEJ SPRAWIE BEZSPRZECZNYM JEST FAKT, ŻE UŻYWANY PRZEZ STRONĘ ODMIERZACZ PRZYSTOSOWANY JEST DO WYDAWANIA PALIWA PŁYNNEGO DO NAPĘDU POJAZDÓW. ŚWIADCZY O TYM M. IN. DOKUMENTACJA ZDJĘCIOWA URZĄDZENIA. PODSTAWOWYM ZARZUTEM ZAWARTYM W ODWOŁANIU STRONY BYŁO NIEUZASADNIONE UZNANIE POSIADANEGO "ODMIERZACZA - INSTALACJI POMIAROWEJ PRZEZNACZONEJ DO WYDAWANIA SPRZEDANEGO OLEJU OPAŁOWEGO" JAKO "ODMIERZACZA PALIW - INSTALACJI POMIAROWEJ PRZEZNACZONEJ DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH, MAŁYCH ŁODZI I MAŁYCH SAMOLOTÓW". JAK WYKAZANO POWYŻEJ POSIADANY PRZEZ SPÓŁDZIELNIĘ ODMIERZACZ SPEŁNIAŁ WYMOGI OKREŚLONE W ODRĘBNYCH PRZEPISACH. ZNAJDUJĄCE SIĘ W AKTACH SPRAWY ŚWIADECTWA LEGALIZACJI WSKAZUJĄ JEDNOZNACZNIE, ŻE JEJ PRZEDMIOTEM JEST "ODMIERZCIEŻ PALIW CIEKŁYCH (INNYCH NIŻ GAZY CIEKŁE)". W MYŚL NATOMIAST ART. 72 § 1 PKT 1 ORDYNACJA PODATKOWA ZA NADPŁATĘ UWAŻA SIĘ KWOTĘ, M.IN. NADPŁACONEGO LUB NIEZALEŻNIE ZAPŁACONEGO PODATKU. Z KOLEI ART. 73 § 1 WYNIKA, ŻE NADPŁATA POWSTAJE, Z ZASTRZEŻENIEM § 2, Z DNIEM ZAPŁATY PRZEZ PODATNIKA PODATKU NIENALEŻNEGO LUB W WYSOKOŚCI WIĘKSZEJ OD NALEŻNEJ. SKORO ZATEM JAK WSKAZANO POWYŻEJ ZAPŁATA PODATKU PRZEZ STRONĘ NASTĄPIŁA ZGODNIE Z OBOWIĄZUJĄCYMI PRZEPISAMI PRAWA PODATKOWEGO, TO TYM SAMYM WPŁATA TAKA NIE MOŻE ZOSTAĆ UZNANA ZA NADPŁATĘ. SKARGĘ NA POWYŻSZĄ DECYZJĘ WNIOSŁA SPÓŁDZIELNIA KÓŁEK ROLNICZYCH ZARZUCAJĄC JEJ: - BŁĘDNE UZNANIE, ŻE SPÓŁDZIELNIA ZMIENIŁA PRZEZNACZENIE WYROBU AKCYZOWEGO OLEJU OPAŁOWEGO POPRZEZ UŻYCIE GO JAKO OLEJU NAPĘDOWEGO (ART. 73A KKS), - BŁĘDNE UZNANIE POSIADANEGO PRZEZ NAS "ODMIERZACZA - INSTALACJI POMIAROWEJ PRZEZNACZONEJ DO WYDAWANIA SPRZEDANEGO OLEJU OPAŁOWEGO" JAKO "ODMIERZACZA PALIW - INSTALACJI POMIAROWEJ PRZEZNACZONEJ DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH, MAŁYCH ŁODZI I MAŁYCH SAMOLOTÓW" (ART. 88 UST. 4 I 5 USTAWY Z DNIA 6 GRUDNIA 2008 ROKU O PODATKU AKCYZOWYM - DZ. U. NR 3, POZ. 11 Z PÓŹN. ZMIANAMI.). W UZASADNIENIU SKARGI PODNIESIONO, ŻE SPÓŁDZIELNIA NIGDY NIE ZMIENIŁA PRZEZNACZENIA WYROBU AKCYZOWEGO OLEJU OPAŁOWEGO NA OLEJ NAPĘDOWY. SPÓŁDZIELNIA JEST UPRAWNIONYM SPRZEDAWCĄ OLEJU OPAŁOWEGO DO CELÓW GRZEWCZYCH I DOKONYWAŁA WYŁĄCZNIE ICH SPRZEDAŻY NA CELE GRZEWCZE. JAKO UPRAWNIONY SPRZEDAWCA WYROBU AKCYZOWEGO - OLEJU OPAŁOWEGO: - POSIADAMY KONCESJĘ WYDANĄ PRZEZ URZĄD REGULACJI ENERGETYKI, - SKŁADA OŚWIADCZENIA, ŻE NABYWANE WYROBY BĘDĄ SPRZEDAWANE Z PRZEZNACZENIEM DO CELÓW OPAŁOWYCH, - PRZESTRZEGA ZASAD SPRZEDAŻY WYROBU AKCYZOWEGO - OLEJU OPAŁOWEGO, TJ. WYKONYWALIŚMY POSTANOWIENIA ART. 89 USTĘPY 6, 7,8,9,10,14 I 15 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM. USTAWA SANKCJONUJE NIEKONCESJONOWANEGO POSIADACZA LUB NIEKONCESJONOWANEGO SPRZEDAWCĘ ZE ZBIORNIKIEM OLEJU OPAŁOWEGO Z ODMIERZACZEM, GDYŻ CEL POSIADANIA, SPRZEDAŻ, ILOŚĆ ZAKUPIONEGO I SPRZEDANEGO WYROBU AKCYZOWEGO NIE JEST ZNANA ORGANOM KONTROLNYM. ZA PRAWIDŁOWĄ PRZYJMUJ E SIĘ INSTALACJĘ, W KTÓREJ ZBIORNIK PODŁĄCZONY JEST BEZPOŚREDNIO DO URZĄDZENIA GRZEWCZEGO. TAKA INSTALACJA WSKAZUJE, ŻE ZGROMADZONY OLEJ OPAŁOWY W ZBIORNIKU SŁUŻY CELOM GRZEWCZYM. W PRZYPADKU ODSTĘPSTWA JAKO PODSTAWĘ SANKCYJNEGO OPODATKOWANIA BIERZE SIĘ CAŁKOWITĄ POJEMNOŚĆ ZBIORNIKA, GDYŻ NIE MOŻNA USTALIĆ ILOŚCI OLEJU OPAŁOWEGO I CZASU POSIADANIA LUB SPRZEDAŻY. W NASZYM PRZYPADKU I INNYCH KONCESJONOWANYCH SPRZEDAWCÓW, ILOŚĆ SPRZEDANA JEST ZNANA URZĘDOWI CELNEMU - SKŁADAMY INFORMACJĘ MIESIĘCZNĄ, URZĘDOWI REGULACJI ENERGETYKI - SKŁADAMY INFORMACJĘ ROCZNĄ, A TAKŻE URZĘDOWI SKARBOWEMU - REJESTRACJA PRZY POMOCY KAS FISKALNYCH I KSIĄG RACHUNKOWYCH. USTAWODAWCA CHCĄC SANKCJONOWAĆ NIEPRAWIDŁOWOŚĆ WZIĄŁBY POD UWAGĘ CAŁY UDOKUMENTOWANY OBRÓT OLEJU OPAŁOWEGO PRZY POMOCY ZBIORNIKA Z ODMIERZACZEM. POSIADANE ZBIORNIKI W TRZECH INSTALACJACH GRZEWCZYCH CO NA OLEJ OPAŁOWY W SPÓŁDZIELNI SĄ PODŁĄCZONE BEZPOŚREDNIO (BEZ ODMIERZACZY) DO PALNIKÓW. DLATEGO SPÓŁDZIELNIA NIE ZGADZA SIĘ ZE STWIERDZENIEM NACZELNIKA URZĘDU CELNEGO, "IŻ WYSTARCZAJĄCY JEST SAM FAKT POSIADANIA OLEJÓW OPAŁOWYCH W ZBIORNIKU PODŁĄCZONYM DO ODMIERZACZA PALIW, ABY WYROBY TAKIE UZNAĆ ZA UŻYTE NIEZGODNIE Z PRZEZNACZENIEM". INSTALACJA POMIAROWA WYDAWANEGO OLEJU OPAŁOWEGO DO CELÓW GRZEWCZYCH POWSTAŁA W 2003 ROKU POD NADZOREM OKRĘGOWEGO URZĘDU MIAR I WAG W G. URZĄD MIAR I WAG W PROTOKOLE Z PRZEPROWADZONEJ KONTROLI Z DNIA 15 MAJA 2003 ROKU ZAŻĄDAŁ OD SPÓŁDZIELNI "ODMIERZACZ WYDAJĄCY OLEJ OPAŁOWY DLA KLIENTÓW NALEŻY WYMIENIĆ NA ODMIERZACZ Z LICZYDŁEM NALEŻNOŚCI, A NASTĘPNIE ZGŁOSIĆ DO LEGALIZACJI". PO DOKONANIU WYMIANY ODMIERZACZA PRZEZ UPRAWNIONY ZAKŁAD USŁUGOWY, OKRĘGOWY URZĄD MIAR I WAG DOKONAŁ W DNIU 17 CZERWCA 2003 ROKU LEGALIZACJI ODMIERZACZA PALIW CIEKŁYCH (INNYCH NIŻ GAZY CIEKŁE) O NUMERZE 4745/84 Z PRZEZNACZENIEM NA RODZAJ CIECZY: OLEJ OPAŁOWY. W ŚWIADECTWIE ISTNIEJE UWAGA, ŻE "LEGALIZACJA TRACI WAŻNOŚĆ ... W PRZYPADKU: - STWIERDZENIA, ŻE ODMIERZACZ SŁUŻY DO POMIARÓW INNEJ CIECZY .... ". NASTĘPNE LEGALIZACJE TEGO SAMEGO ODMIERZACZA WSKAZYWAŁY "RODZAJ CIECZY: OLEJ OPAŁOWY". (W ZAŁĄCZENIU PROTOKÓŁ Z 15 MAJA 2003 R. I ŚWIADECTWA LEGALIZACJI Z 2003, 2005 I 2007 R). WSKAZANIE W ŚWIADECTWIE LEGALIZACJI DO JAKIEGO RODZAJU CIECZY ODMIERZACZ JEST PRZEZNACZONY POKAZUJE, JAKIE JEST PRZEZNACZENIE I CEL POWSTAŁEJ INSTALACJI POMIAROWEJ. W INSTALACJACH POMIAROWYCH PRZEZNACZONYCH DO TANKOWANIA SILNIKOWYCH POJAZDÓW RODZAJEM CIECZY JEST ETYLINA LUB OLEJ NAPĘDOWY, A FAKT TEN JEST ODNOTOWANY W ŚWIADECTWIE LEGALIZACJI W RUBRYCE RODZAJ CIECZY: OLEJ NAPĘDOWY (ON), (W ZAŁĄCZENIU PRZYKŁADOWE ŚWIADECTWA LEGALIZACJI Z 2005 I 2007 R., DOTYCZĄCE OLEJU NAPĘDOWEGO DO TANKOWANIA POJAZDÓW.). URZĄD CELNY DOMNIEMYWA, ŻE POSIADANA INSTALACJA POMIAROWA PRZEZNACZONA JEST DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH NA PODSTAWIE CECH ZEWNĘTRZNYCH I MOŻLIWOŚCI UŻYCIA DO RÓŻNYCH CELÓW TEJ INSTALACJI POMIAROWEJ. WEDŁUG URZĘDU SPEŁNIENIE PRZEZ INSTALACJĘ POMIAROWĄ WARUNKÓW "1) JEGO WSKAZANIA NIE POWINNY BYĆ MOŻLIWE DO SKASOWANIA PODCZAS POMIARU; 2) ROZPOCZĘCIE NOWEGO POMIARU POWINNO BYĆ WSTRZYMANE DO CZASU SKASOWANIA OSTATNIEGO WSKAZANIA; 3) 'WARUNEK NIEKONIECZNY POSIADANIA LICZYDŁA NALEŻNOŚCI" JEST UZNANIEM, ŻE MAMY DO CZYNIENIA Z ODMIERZACZEM PALIW - INSTALACJĄ POMIAROWĄ DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH, ŁODZI I MAŁYCH SAMOLOTÓW. WSZYSTKIE AKTUALNIE EKSPLOATOWANE ODMIERZACZE SPEŁNIAJĄ TE DWA WARUNKI I SĄ DODATKOWO WYPOSAŻONE W POMPĘ, LICZYDŁA NALEŻNOŚCI, ZAWORY SPUSTOWE ITP. NIE JEST TO JEDNAK WYŁĄCZNĄ PRZESŁANKĄ DO UZNANIA DO CZEGO DANA INSTALACJA POMIAROWA JEST PRZEZNACZONA. WG SŁOWNIKÓW, "PRZEZNACZONY - TAKI , KTÓRY ZOSTAŁ STWORZONY, WYKONANY W ODPOWIEDNIM CELU, KTÓREGO PRZEZNACZENIE LUB UŻYCIE JEST WIADOME I JASNO OKREŚLONE". POJĘCIE "PRZEZNACZONY" NIE JEST TOŻSAME ZE "ZDATNOŚCIĄ, PRZYDATNOŚCIĄ CZY MOŻLIWOŚCIĄ UŻYCIA". ZE SŁOWEM "PRZEZNACZONY" ZWIĄZANE JEST SŁOWO "PRZEZNACZENIE". ZNACZENIE SŁOWA "PRZEZNACZENIE" - CEL, DO KTÓREGO SŁUŻY DANA RZECZ, (W ZAŁĄCZENIU SŁOWNIKOWE ZNACZENIA SŁÓW PRZEZNACZONY I PRZEZNACZENIE). POWSTAJE PYTANIE, CZY ZA NIEZGODNE Z USTAWĄ UZNAJE SIĘ SPRZEDAŻ OLEJU OPAŁOWEGO: - DO DOMU AUTOCYSTERNĄ Z ODMIERZACZEM, - SPRZEDAŻ HURTOWĄ CYSTERNĄ LUB AUTOCYSTERNĄ Z ODMIERZACZEM WYDAJĄCYMI OLEJ OPAŁOWY DO MAGAZYNÓW DO DALSZEJ ODSPRZEDAŻY, - NALEWAKIEM NA TERMINALU Z ODMIERZACZEM PODŁĄCZONYM DO ZBIORNIKA. WSZĘDZIE TAM PRZY SPRZEDAŻY I DYSTRYBUCJI WYSTĘPUJE ZBIORNIKI Z ODMIERZACZAMI DO POMIARU SPRZEDANEGO OLEJU OPAŁOWEGO, GDYŻ ILOŚĆ WYDANA MUSI BYĆ ZNANA NABYWCY, SPRZEDAWCY MAGAZYNIEROWI. ODMIERZACZE TE SPEŁNIAJ Ą MINIMALNE WARUNKI STAWIANE ODMIERZACZOM PALIW - INSTALACJOM POMIAROWYM PRZEZNACZONYM DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH. SĄ WYPOSAŻONE W LICZNIKI, WĘŻE, NALEWAKI (PISTOLETY) ITP. ORAZ MOGĄ BYĆ PRZEZNACZONE DO TANKOWANIA POJAZDU SILNIKOWEGO, ŁODZI I MAŁEGO SAMOLOTU. PRZYKŁADEM SĄ PRZEWOŹNE AUTOCYSTERNY Z ODMIERZACZAMI O TYCH SAMYCH PARAMETRACH TECHNICZNYCH UŻYWANE DO TANKOWANIA POJAZDÓW W TERENIE LUB DO DOSTAW OLEJU OPAŁOWEGO DO DOMU. URZĄD MIAR I WAG W ŚWIADECTWIE LEGALIZACJI OKREŚLA PRZEZNACZENIE WYSTĘPUJĄCYCH W AUTOCYSTERNACH INSTALACJI POMIAROWYCH NA INSTALACJE 1) SŁUŻĄCĄ DO POMIARU ZATANKOWANEJ ILOŚCI OLEJU NAPĘDOWEGO LUB BENZYNY, 2) SŁUŻĄCĄ DO POMIARU ILOŚCI WYDANEGO OLEJU OPAŁOWEGO. PRZEZNACZENIE JEST JEDNAK OKREŚLONE PRZEZ ZAŁOŻONE WYKORZYSTANIE INSTALACJI I ULEGA ZMIANIE DOPIERO W MOMENCIE UŻYCIA INSTALACJI POMIAROWEJ NIEZGODNIE Z ZAŁOŻENIAMI ZAWARTYMI W USTAWIE O PODATKU AKCYZOWYM. SPÓŁDZIELNIA NIGDY NIE ZMIENIŁA PRZEZNACZENIA INSTALACJI POMIAROWEJ DO WYDAWANIA OLEJU OPAŁOWEGO NA INSTALACJĘ DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH. PRZEPROWADZONA KONTROLA W DNIU 30 KWIETNIA 2009 R., ZBIORNIKÓW POJAZDÓW SILNIKOWYCH SPÓŁDZIELNI NIE STWIERDZIŁA TANKOWANIA OLEJU OPAŁOWEGO LUB WYSTĘPOWANIA OLEJU OPAŁOWEGO W ZBIORNIKACH PALIWOWYCH NASZYCH POJAZDÓW SILNIKOWYCH LUB W ZBIORNIKACH NASZYCH KLIENTÓW. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: NA WSTĘPIE ROZWAŻAŃ NALEŻY WSKAZAĆ, ŻE ZGODNIE Z ART. 1 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. - PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ZE ZM.) SĄDY ADMINISTRACYJNE SPRAWUJĄ WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI POPRZEZ KONTROLĘ DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, PRZY CZYM KONTROLA TA SPRAWOWANA JEST POD WZGLĘDEM ZGODNOŚCI Z PRAWEM. Z KOLEI PRZEPIS ART. 3 § 2 PKT 1 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 ZE ZM.) - ZWANEJ W DALSZEJ CZĘŚCI "P.P.S.A.", STANOWI, ŻE KONTROLA DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE OBEJMUJE ORZEKANIE W SPRAWACH SKARG NA DECYZJE ADMINISTRACYJNE. W WYNIKU TAKIEJ KONTROLI DECYZJA MOŻE ZOSTAĆ UCHYLONA W RAZIE STWIERDZENIA, ŻE NARUSZONO PRZEPISY PRAWA MATERIALNEGO W STOPNIU MAJĄCYM WPŁYW NA WYNIK SPRAWY LUB DOSZŁO DO TAKIEGO NARUSZENIA PRZEPISÓW PRAWA PROCESOWEGO, KTÓRE MOGŁOBY W ISTOTNY SPOSÓB WPŁYNĄĆ NA WYNIK SPRAWY, EWENTUALNIE W RAZIE WYSTĄPIENIA OKOLICZNOŚCI MOGĄCYCH BYĆ PODSTAWĄ WZNOWIENIA POSTĘPOWANIA (ART. 145 § 1 PKT 1 LIT. A), B) I C) P.P.S.A.). Z PRZEPISU ART. 134 § 1 P.P.S.A., WYNIKA Z KOLEI, ŻE SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ PRAWNĄ. WYKŁADNIA POWOŁANEGO WYŻEJ PRZEPISU WSKAZUJE, ŻE SĄD MA PRAWO ALE I OBOWIĄZEK DOKONANIA OCENY ZGODNOŚCI Z PRAWEM ZASKARŻONEGO AKTU ADMINISTRACYJNEGO, NAWET WÓWCZAS, GDY DANY ZARZUT NIE ZOSTAŁ W SKARDZE PODNIESIONY. OCENIAJĄC ZASKARŻONĄ DECYZJĘ ORGANU ODWOŁAWCZEGO Z PUNKTU WIDZENIA WSKAZANYCH POWYŻEJ KRYTERIÓW STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE ZOSTAŁA ONA WYDANA BEZ NARUSZENIA PRAWA. W TYM MIEJSCU NALEŻY PODNIEŚĆ, ŻE NOWA USTAWA O PODATKU AKCYZOWYM TJ. USTAWA Z 6 GRUDNIA 2008 R. (DZ. U. Z 2009 R. NR 3, POZ. 11) WPROWADZIŁA ZMIANY W PRZEPISACH DOTYCZĄCYCH ZASAD POBORU PODATKU W SYTUACJI GDY PALIWA OPAŁOWE LUB OLEJE NAPĘDOWE PRZEZNACZONE DO CELÓW ŻEGLUGI ZOSTANĄ UŻYTE DO CELÓW NAPĘDOWYCH. PRZEPISY ART. 88 UST. 3-5 U.P.A., DEFINIUJĄ, JAKIE STANY I CZYNNOŚCI NALEŻY UZNAĆ ZA UŻYCIE DO CELÓW NAPĘDOWYCH ORAZ JAKA JEST PODSTAWA OPODATKOWANIA. CELEM WPROWADZENIA TYCH ZMIAN BYŁO PRZECIWDZIAŁANIE NEGATYWNYM ZJAWISKOM NA RYNKU PALIW, POLEGAJĄCYM NA NIEUPRAWNIONYM UŻYCIU DO CELÓW NAPĘDOWYCH PALIW OPAŁOWYCH OPODATKOWANYCH OBNIŻONĄ STAWKĄ AKCYZY LUB PALIWA ŻEGLUGOWEGO ZWOLNIONEGO OD AKCYZY. TEGO RODZAJ UŻYCIE POWODUJE WYMIERNE STRATY DLA BUDŻETU PAŃSTWA I JEST JEDNOCZEŚNIE PRZESTĘPSTWEM KARNO - SKARBOWYM. DLA UŁATWIENIA NAKŁADANIA I ŚCIĄGANIA AKCYZY W TAKIM PRZYPADKU USTAWODAWCA WPROWADZIŁ PRZEPISY OKREŚLAJĄCE, KIEDY I W JAKIEJ WYSOKOŚCI (OD JAKIEJ ILOŚCI STANOWIĄCEJ PODSTAWĘ OPODATKOWANIA) NALEŻNA JEST AKCYZA. WARUNKIEM UPRAWNIAJĄCYM DO ZASTOSOWANIA STAWKI AKCYZY JEST M.IN. PRZEZNACZENIE WYROBÓW ENERGETYCZNYCH W OKREŚLONYM CELU. W PRZYPADKU PALIW OPAŁOWYCH - ZGODNIE Z ART. 86 UST. 3 USTAWY - JEST TO PRZEDE WSZYSTKIM PRZEZNACZENIE ICH DO UŻYCIA, OFEROWANIE NA SPRZEDAŻ LUB UŻYWANIE DO CELÓW OPAŁOWYCH. STOSOWNIE DO ART. 88 UST. 3 PKT 1 USTAWY PODSTAWĄ OPODATKOWANIA M.IN. OLEJÓW OPAŁOWYCH W PRZYPADKU UŻYCIA DO CELÓW NAPĘDOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM CELÓW ŻEGLUGI JEST ICH ILOŚĆ, WYRAŻONA W LITRACH, KTÓRA MOŻE BYĆ PRZECHOWYWANA W ZBIORNIKU PODŁĄCZONYM DO ODMIERZACZA PALIW LUB W ZBIORNIKU POJAZDU BĄDŹ INNEGO ŚRODKA PRZEWOZOWEGO. PONADTO ZA UŻYCIE OLEJÓW OPAŁOWYCH, O KTÓRYCH WYŻEJ MOWA, NIEZGODNE Z PRZEZNACZENIEM I ZNAJDUJE SIĘ RÓWNIEŻ ICH POSIADANIE LUB SPRZEDAŻ ZE ZBIORNIKA PODŁĄCZONEGO DO ODMIERZACZA PALIW (ART. 88 UST. 4 USTAWY). POWYŻSZE REGULACJE NALEŻY TRAKTOWAĆ JAKO PRZEPISY SZCZEGÓLNE, Z TREŚCI KTÓRYCH WYNIKA, IŻ WYSTARCZAJĄCY JEST SAM FAKT POSIADANIA OLEJÓW OPAŁOWYCH W ZBIORNIKU PODŁĄCZONYM DO ODMIERZACZA PALIW, ABY WYROBY TAKIE UZNAĆ ZA UŻYTE NIEZGODNE Z PRZEZNACZENIEM. W TYM PRZYPADKU NIE MA POTRZEBY PRZEDSTAWIANIA DOWODÓW NA JAKIE CELE FAKTYCZNIE BYŁY UŻYWANE WW. OLEJE OPAŁOWE, A SYTUACJA TAKA POWODUJE POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO. JEDNAKŻE ZAGADNIENIEM WYMAGAJĄCYM ANALIZY JEST WYJAŚNIENIE POJĘCIA ODMIERZACZA PALIW, GDYŻ W STOSUNKU DO OLEJU OPAŁOWEGO PRZECHOWYWANEGO W ZBIORNIKU PODŁĄCZONYM DO TEGO URZĄDZENIA POWSTAJE OBOWIĄZEK PODATKOWY (POSIADANIE OLEJU OPAŁOWEGO W ZBIORNIKU, KTÓRY NIE JEST PODŁĄCZONY DO ODMIERZACZA PALIW NIE RODZI OBOWIĄZKU PODATKOWEGO). ZGODNIE Z ART. 88 UST. 5 USTAWY ZA ODMIERZACZ PALIW OKREŚLONY W ODRĘBNYCH PRZEPISACH UZNAJĘ SIĘ INSTALACJĘ POMIAROWĄ PRZEZNACZONĄ DO TANKOWANIA POJAZDÓW SILNIKOWYCH, MAŁYCH ŁODZI I MAŁYCH SAMOLOTÓW. JAKO ODRĘBNE PRZEPISY NALEŻY ROZPATRYWAĆ ROZPORZĄDZENIE MINISTRA GOSPODARKI Z DNIA 18 GRUDNIA 2006 R. W SPRAWIE ZASADNICZYCH WYMAGAŃ DLA PRZYRZĄDÓW POMIAROWYCH (DZ. U. Z 2007 R. NR 3, POZ. 27). W ROZPORZĄDZENIU TYM W ZAŁĄCZNIKU NR 5 "ZASADNICZE WYMAGANIA DLA INSTALACJI POMIAROWYCH" W UST. 9 MINISTER GOSPODARKI OKREŚLIŁ JAKIE WARUNKI POWINIEN SPEŁNIAĆ ODMIERZACZ PALIW, A MIANOWICIE: 1. JEGO WSKAZANIA NIE POWINNY BYĆ MOŻLIWE DO SKASOWANIA PODCZAS POMIARU; 2. ROZPOCZĘCIE NOWEGO POMIARU POWINNO BYĆ WSTRZYMANE DO CZASU SKASOWANIA OSTATNIEGO WSKAZANIA; 3. JEŻELI INSTALACJA POMIAROWA WYPOSAŻONA JEST W LICZYDŁO NALEŻNOŚCI, TO RÓŻNICA MIĘDZY NALEŻNOŚCIĄ WSKAZANĄ A NALEŻNOŚCIĄ OBLICZONĄ NA PODSTAWIE CENY JEDNOSTKOWEJ I WSKAZANEJ ILOŚCI NIE POWINNA BYĆ WIĘKSZA NIŻ NALEŻNOŚĆ ODPOWIADAJĄCA EMIN; RÓŻNICA TA NIE MOŻE BYĆ JEDNAK MNIEJSZA NIŻ WARTOŚĆ NAJMNIEJSZEJ JEDNOSTKI MONETARNEJ UŻYWANEJ DO ROZLICZEŃ, Z PRZYTOCZONEGO WYŻEJ PRZEPISU WYNIKA, ŻE ABY UZNAĆ URZĄDZENIE SŁUŻĄCE DO DYSTRYBUOWANIA PALIW ZA ODMIERZACZ PALIW NIE JEST KONIECZNE, ABY BYŁ ON WYPOSAŻONY WE WSKAŹNIK CENY JEDNOSTKOWEJ ORAZ WSKAŹNIK NALEŻNOŚCI. TAKI WYMÓG WYNIKAŁ Z ROZPORZĄDZENIA MINISTRA GOSPODARKI, PRACY I POLITYKI SPOŁECZNEJ Z DNIA 2 KWIETNIA 2004 R., W SPRAWIE WYMAGAŃ METROLOGICZNYCH, KTÓRYM POWINNY ODPOWIADAĆ PRZYRZĄDY POMIAROWE DO DYNAMICZNEGO POMIARU OBJĘTOŚCI LUB MASY CIECZE INNYCH NIŻ WODA (DZ. U. NR 77, POZ. 731), KTÓRE UTRACIŁO MOC Z DNIEM 1 STYCZNIA 2008 R. W ZWIĄZKU Z TYM, SAMO POSIADANIE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ OLEJU OPAŁOWEGO, W ZBIORNIKU Z PODŁĄCZONĄ INSTALACJĄ POMIAROWĄ WYPOSAŻONĄ W LICZNIK WSKAZUJĄCY ILOŚĆ WYDANYCH LITRÓW I WĄŻ ZAKOŃCZONY PISTOLETEM (POD WARUNKIEM, ŻE INSTALACJA TA SPEŁNIA WW. WYMOGI DLA ODMIERZACZA PALIW), NALEŻY UZNAĆ ZA UŻYCIE OLEJU OPAŁOWEGO NIEZGODNE Z PRZEZNACZENIEM - DO CELÓW NAPĘDOWYCH. W TAKIM PRZYPADKU POWSTAJE OBOWIĄZEK PODATKOWY, PODATEK AKCYZOWY STAJE SIĘ WYMAGALNY I ZGODNIE Z ART. 89 UST. 4 PKT 1 USTAWY W PRZYPADKU UŻYCIA WYROBÓW, O KTÓRYCH MOWA W UST. 1 PKT 9, 10 I 15, DO NAPĘDU SILNIKÓW SPALINOWYCH, UŻYCIA ICH, GDY NIE SPEŁNIAJĄ WARUNKÓW OKREŚLONYCH W SZCZEGÓLNYCH PRZEPISACH W ZAKRESIE PRAWIDŁOWEGO ZNAKOWANIA I BARWIENIA, A TAKŻE ICH POSIADANIA W ZBIORNIKU PODŁĄCZONYM DO ODMIERZACZA PALIW LUB SPRZEDAŻY Z TAKIEGO ZBIORNIKA, STOSUJE SIĘ ODPOWIEDNIO STAWKĘ 1.822,00 ZŁ/1000 LITRÓW. MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE NALEŻAŁO STWIERDZIĆ, ŻE W NINIEJSZEJ SPRAWIE, NIE WYSTĄPIŁA NADPŁATA, ALBOWIEM ZGODNIE Z ART. 72 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ "ZA NADPŁATĘ" UWAŻA SIĘ KWOTĘ: 1) NADPŁACONEGO LUB NIENALEŻNIE ZAPŁACONEGO PODATKU; 2) PODATKU POBRANĄ PRZEZ PŁATNIKA NIENALEŻNIE LUB W WYSOKOŚCI WIĘKSZEJ OD NALEŻNEJ; 3) ZOBOWIĄZANIA ZAPŁACONEGO PRZEZ PŁATNIKA LUB INKASENTA, JEŻELI W DECYZJI, O KTÓREJ MOWA W ART. 30 § 4, OKREŚLONO JE NIENALEŻNIE LUB W WYSOKOŚCI WIĘKSZEJ OD NALEŻNEJ; 4) ZOBOWIĄZANIA ZAPŁACONEGO PRZEZ OSOBĘ TRZECIĄ LUB SPADKOBIERCĘ, JEŻELI W DECYZJI O ICH ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ LUB DECYZJI USTALAJĄCEJ WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO SPADKODAWCY OKREŚLONO JE NIENALEŻNIE LUB W WYSOKOŚCI WIĘKSZEJ OD NALEŻNEJ. Z TYCH WSZYSTKICH WZGLĘDÓW NALEŻAŁO STWIERDZIĆ, ŻE ZASKARŻONA DECYZJA NIE NARUSZA PRAWA W STOPNIU DAJĄCYM PODSTAWĘ DO UWZGLĘDNIENIA SKARGI. MAJĄC POWYŻSZE NA UWADZE NA PODSTAWIE ART. 151 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 ZE ZM.), ORZECZONO JAK W SENTENCJI.