I SA/Gd 71/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Irena Wesołowska, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń (spr.), Sędzia WSA Ewa Wojtynowska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Monika Orska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 marca 2010 r. sprawy ze skargi A Sp. z o.o. z siedzibą w G na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 2 października 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę. A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zwana dalej Spółką, złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku akcyzowego w zakresie możliwości określania w sposób opisowy ilości wyrobu akcyzowego w treści oświadczenia dokumentującego sprzedaż oleju opałowego do celów opałowych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej paliw płynnych. W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje sprzedaży olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 41 do CN 2710 19 49. Sprzedawane oleje są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi. Wyrób ten sprzedawany jest nabywcom końcowym oraz pośrednikom - osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą. Nabywcy zakupują olej z przeznaczeniem do celów opałowych lub na cele dalszej sprzedaży z przeznaczeniem do celów opałowych. Spółka nie dokonuje sprzedaży oleju osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Wyrób akcyzowy wydawany jest nabywcom bezpośrednio z baz magazynowych, z których korzysta dostawca Spółki. Spółka nabywa olej w momencie jego wydawania z baz magazynowych i dokonuje jego dalszej odsprzedaży swoim nabywcom. W celu zastosowania obniżonej stawki podatku akcyzowego na wydawany olej nabywca musi złożyć Spółce oświadczenie dotyczące przeznaczenia nabywanych wyrobów, przy czym obowiązujące przepisy nie wskazują jednoznacznie na moment, w którym takie oświadczenie ma być złożone. Oświadczenia składane są do działów sprzedaży Spółki. Wystawianie faktur i sporządzanie dokumentacji sprzedażowej jest prowadzone również przez działy sprzedaży Spółki. W celu dostosowania treści oświadczeń i zabezpieczenia obrotu olejem opałowym przeznaczonym do celów opałowych przed nieprawidłowościami Spółka planuje, aby w oświadczeniach nabywca podawał ilość zamawianego oleju w sposób opisowy, poprzez podanie następującej treści: "Niniejszym oświadczam, iż nabywany od Sp. z o.o. olej opałowy lekki (CN 2710 19 45) w ilości zgodnej z realizacją zamówienia z dnia ... na ilość: ... m3/15°C jest przeznaczony na cele uprawniające do stosowania stawek akcyzy określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i 15 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym". Spółka wskazała, że olej opałowy jako towar masowy charakteryzuje się tym, iż ilość wydanego faktycznie wyrobu, nigdy nie jest równa ilości wykazanej na zamówieniu, co wynika z własności fizykochemicznych wyrobu oraz standardowemu sposobowi wydawania wyrobu na nalewakach. Opisana procedura umożliwiłaby usunięcie drobnych różnic powstałych w trakcie nalewu oleju do cystern, jeżeli chodzi o ilość zamawianą i wykazaną na oświadczeniu w porównaniu z ilością oleju faktycznie wydaną i poprawiłaby bezpieczeństwo obrotu ww. wyrobem akcyzowym. W związku z powyższym Spółka zadała następujące pytanie: Czy treść oświadczenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego czyni zadość wymogom art. 89 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, w szczególności czy dopuszczalne jest, aby nabywca nie podawał konkretnej ilości oleju opałowego lecz czynił to w sposób opisowy poprzez określenie, iż jest to ilość zgodna z realizacją zamówienia, a co za tym idzie, czy posiadanie takiego oświadczenia umożliwia skorzystanie z obniżonej stawki podatku akcyzowego w odniesieniu do sprzedawanego wyrobu? Przedstawiając własne stanowisko Spółka podniosła, że na oświadczeniu składanym w związku z art. 89 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, ilości oleju, którego dotyczy oświadczenie, może być podana przez nabywcę w sposób opisowy, poprzez określenie, iż jest to ilość zgodna z realizacją zamówienia. Powyższy przepis ustawy nakłada na sprzedawcę oleju opałowego obowiązek uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych. Jednym z wymagań dotyczących oświadczenia jest podanie w nim ilości nabywanych wyrobów. Spółka stwierdziła, że z uwagi na sposób zbierania oświadczeń oraz system handlowy i logistyczny zamawiania i dostarczania oleju, oświadczenia składane będą przed datą faktycznego odbioru oleju. Sformułowanie zawarte w ustawie "sprzedawca wyrobów akcyzowych (...) jest obowiązany w przypadku sprzedaży (...) do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych" nie wyklucza, iż ilość wyrobu, którego dotyczy oświadczenie może zostać podana przez nabywcę w sposób opisowy, poprzez określenie, że jest to ilość zgodna z realizacją zamówienia. Nabywca składając zamówienie na konkretną ilość oleju opałowego, określoną w zamówieniu i oświadczeniu, zawiera ze sprzedawcą umowę cywilnoprawną, w której zobowiązuje się do odebrania zamówionego towaru i dokonania zapłaty. Fizyczne wydanie towaru odbywa się później i w innym miejscu aniżeli przyjmowanie zamówień i sporządzanie dokumentów sprzedażowych, a zatem dla zapewnienia właściwej kontroli nad ilością wydawanego towaru oświadczenie musi być pobrane wcześniej i zawierać zamiar nabywcy do nabycia określonej ilości oleju opałowego i przeznaczenia go na cele uprawniające do zastosowania stawek akcyzy określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9,10 i 15 ustawy o podatku akcyzowym. Należy zauważyć przy tym, że nabywcy znając specyfikę obrotu paliwami płynnymi, w tym oleju opałowego, godzą się na niewielkie różnice w ilościach produktów rzeczywiście odebranych w stosunku do zamówionych, przy czym różnice te mogą być zarówno in plus jak i in minus. Spółka wskazała, iż celem zbierania oświadczeń jest kontrola nad sposobem wykorzystania oleju opałowego. W ramach tej kontroli wszyscy uczestnicy obrotu olejem muszą deklarować ilość wyrobu akcyzowego przeznaczanego na cele uprawniające do zastosowania stawek akcyzy określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i 15 ustawy o podatku akcyzowym. Opisana wyżej metoda podawania przez nabywcę w oświadczeniu ilości wyrobu akcyzowego w sposób opisowy, poprzez określenie, iż jest to ilość zgodna z realizacją zamówienia, zapewnia spełnienie tego wymogu. Spółka dodała, że w zestawieniu oświadczeń, o którym mowa w art. 89 ust. 15 ustawy o podatku akcyzowym będzie również podawana ilość rzeczywiście odebranego oleju, co pozwoli na konfrontację faktycznie wydanej ilości wyrobu z ilością odebraną przez klientów Spółki. Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia [...] uznał powyższe stanowisko Spółki za nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ podatkowy wskazał na treść art. 8 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy. W myśl art. 89 ust. 5 pkt 1 ustawy sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie np. olejów opałowych jest obowiązany w przypadku sprzedaży osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą - do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że: nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub, będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych, uprawniających do stosowania stawek akcyzy określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i 15 tego artykułu. Stosownie do art. 89 ust. 6 ustawy oświadczenie powinno być dołączone do kopii faktury oraz powinno zawierać: dane dotyczące nabywcy; określenie ilości i rodzaju oraz przeznaczenia nabywanych wyrobów; wskazanie rodzaju, typu oraz liczby posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się te urządzenia; datę i miejsce złożenia oświadczenia; czytelny podpis składającego oświadczenie. Wymienione oświadczenie, jeżeli jest czytelnie podpisane, może być również złożone na wystawianej fakturze, ze wskazaniem rodzaju, typu oraz liczby posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się te urządzenia (art. 89 ust. 7 ustawy). W myśl art. 89 ust. 16 w przypadku niespełnienia warunków określonych w ust. 5-15 stosuje się stawkę akcyzy określoną w art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy. Organ wskazał, że powyższe przepisy wprowadzono w celu zapewnienia właściwej kontroli w zakresie obrotu wyrobami energetycznymi korzystającymi z preferencyjnych stawek akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów opałowych. Na sprzedawców olejów przeznaczonych do celów opałowych nałożono szczególne obowiązki w zakresie uzyskiwania oświadczeń o przeznaczeniu wyrobów uprawniających do zastosowania stawek akcyzy właściwych dla paliw opałowych oraz szczegółowo określono zakres danych, jakie powinny zawierać oświadczenia. Dopiero uzyskanie przez sprzedawcę oświadczenia spełniającego wymogi określone we wskazanych przepisach umożliwia zastosowanie stawki preferencyjnej. Organ podatkowy uznał, że zaproponowany przez Spółkę sposób obrotu olejem korzystającym z preferencyjnych stawek akcyzy nie wypełni dyspozycji zawartej w art. 89 ust. 6 pkt 2 ustawy, gdyż treść przedmiotowego oświadczenia nie będzie oddawała stanu faktycznego w chwili sprzedaży paliw opałowych. Brzmienie wymienionego przepisu wskazuje, iż Spółka zamierzając zastosować stawkę właściwą dla paliw opałowych powinna przyjąć od nabywcy oleju oświadczenie, które w zakresie podanej ilości będzie tożsame z ilością oleju wydanego w ramach sprzedaży, a nie zamówionego. Organ zaznaczył też, iż nie analizował treści dokumentów załączonych do wniosku, bowiem zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zm.), wyczerpujący opis zdarzenia przyszłego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Pismem z dnia 20 października 2009 r. Spółka wezwała organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa. W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Minister Finansów w piśmie z dnia 17 listopada 2009 r. nie stwierdził podstaw do zmiany wydanej interpretacji indywidualnej. Spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku skargę na powyższą interpretację indywidualną zarzucając jej naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez niewłaściwą wykładnię i nieprawidłowe zastosowanie art. 89 ust. 6 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Zdaniem strony Minister Finansów bezzasadnie wykluczył możliwość podawania przez nabywcę w oświadczeniu o przeznaczeniu nabywanego wyrobu akcyzowego ilości wyrobu akcyzowego w sposób opisowy, w sytuacji, gdy składane przez nabywcę oświadczenie jednoznacznie i bez wątpliwości można przyporządkować do zamówienia oraz odpowiadającego mu wydania towaru i faktury dokumentującej sprzedaż, a zatem do precyzyjnie określonej w wymienionych dokumentach ilości wydanego wyrobu akcyzowego. Stanowisko to nie uwzględnia specyfiki obrotu lekkim olejem opałowym, w szczególności jego właściwości fizykochemicznych związanych z rozszerzalnością cieplną cieczy (węglowodorów). Spółka wskazała, iż stawki podatku akcyzowego odnoszą się do objętości paliw, w tym lekkiego oleju opałowego, określanych w temperaturze referencyjnej 15°C, co powoduje, iż wszelkie rozliczenia pomiędzy kontrahentami skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym muszą być dokonywane po przeliczeniu objętości sprzedawanego towaru w temperaturze rzeczywistej na objętość wyrobu w temperaturze 15°C. Zatem na oświadczeniach dotyczących lekkiego oleju opałowego, o których mowa w art. 89 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, jak i dokumentach związanych z wydaniem towaru nabywcy oraz fakturach VAT ilość zamówionego, wydanego i sprzedanego wyrobu akcyzowego określana jest przy pomocy objętości tego wyrobu w temperaturze 15°C, przy czym napełnienie cysterny odbywa się w temperaturze rzeczywistej. Uwzględniając uwarunkowania wynikające z rozszerzalności cieplnej wyrobów akcyzowych, Spółka jest w stanie napełnić zbiornik (cysternę) nabywcy ilością wyrobu akcyzowego równą ilości określonej na zamówieniu złożonym przed wydaniem wyrobu, tylko wtedy, gdy wydanie wyrobu ma miejsce, gdy temperatura rzeczywista jest niższa, niż 15°C (przy założeniu, że zamówienie opiewa na ilość równą nominalnej pojemności zbiornika). W takim przypadku zbiorniknie zostanie napełniony w całości. Odwrotna sytuacja nastąpi wtedy, gdy temperatura, w której wydawany jest wyrób akcyzowy jest wyższa niż 15o C, wówczas całkowicie napełniony zbiornik będzie zawierał w sobie wyrób akcyzowy w ilości, która po przeliczeniu na objętość w temperaturze 15°C będzie niższa niż nominalna pojemność zbiornika, która jest uwzględniana przez nabywcę w składanych zamówieniu na zakup lekkiego oleju opałowego i oświadczeniu o jego przeznaczeniu na cele grzewcze lub do dalszej odsprzedaży. Zdaniem skarżącej, prawidłowa wykładnia przepisu art. 89 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym uwzględniająca rozszerzalność cieplną węglowodorów powinna dopuszczać, iż ilość wyrobu akcyzowego, którego dotyczy oświadczenie składane przez nabywcę może być określona w sposób opisowy poprzez wskazanie ilości wynikającej z realizacji, czyli faktycznego nalewu dokonanego w odniesieniu do przyporządkowanego oświadczeniu zamówienia. W ten sposób sprzedawca uzyska od nabywcy dokument (oświadczenie), które będzie oddawało stan faktyczny w chwili nalewu (sprzedaży) oleju opałowego, co wynika również z tego, że w przyjętym sposobie sprzedaży istnieje możliwość jednoznacznego powiązania ze sobą zamówienia wyrobu akcyzowego, oświadczenia o jego wykorzystaniu, o którym mowa w art. 89 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, dokumentu wydania wyrobu akcyzowego oraz faktury sprzedaży VAT, które w swej treści zawierają precyzyjnie określoną ilość wydanego wyrobu. W ocenie Spółki, powyższe oznacza, że do każdego wydania oleju opałowego dysponować będzie oświadczeniem o jego wykorzystaniu na cele grzewcze, w ilości nalanej (sprzedanej), a zatem spełniony jest wymóg, że nabywca złożył odpowiednie oświadczenie, o którym mowa w art. 89 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, w odniesieniu do oleju, który został sprzedany. Opisana sytuacja uniemożliwia powstawanie ewentualnych nadużyć i zapewnia bezpieczeństwo obrotu lekkim olejem opałowym, a zatem osiągnięty jest cel, któremu ma służyć uzyskiwanie od nabywców ww. oświadczeń o przeznaczeniu oleju opałowego. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: Skarga jest nieuzasadniona, gdyż - wbrew jej wywodom - zaskarżona interpretacja przepisów prawa podatkowego nie narusza prawa. Dokonując oceny zgodności z prawem zaskarżonej interpretacji należy podkreślić, że w pełni odpowiada ona obowiązującym przepisom prawa materialnego. W niniejszej sprawie Sąd nie dopatrzył się w działaniu organu podatkowego naruszenia przepisów prawa w stopniu uzasadniającym wyeliminowanie zaskarżonej interpretacji z obrotu prawnego. Zgodnie z treścią art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej). Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego (art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej). Przepis art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej przewiduje, że interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Od uzasadnienia prawnego można odstąpić, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej). Z powyższych przepisów wynika, że przedmiotem oceny dokonywanej przez organ podatkowy jest stanowisko wnioskodawcy dotyczące oceny prawnej opisanego przez niego stanu faktycznego. Zdaniem Sądu nic nie stoi na przeszkodzie, aby część tego stanu faktycznego została przedstawiona nie w samym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, ale w postaci załącznika do tego wniosku, np. wzoru oświadczenia, jakie strona zamierza pobierać od swych kontrahentów. Co do zasady więc Sąd nie podziela stanowiska Ministra Finansów, iż merytorycznej ocenie poddaje się jedynie treść wniosku, a nie dokumenty do niego załączone. Treść wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej może bowiem odnosić się do załączonych do niego dokumentów, które wówczas także należy poddać merytorycznej ocenie. Niemniej jednak na gruncie tej konkretnej sprawy stwierdzić należy, że pytanie strony sformułowane we wniosku dotyczyło jedynie części załączonego do tego wniosku wzoru, w zakresie oświadczenia o treści: "Niniejszym oświadczam, iż nabywany od Sp. z o.o. olej opałowy lekki (CN 2710 19 45) w ilości zgodnej z realizacją zamówienia z dnia ... na ilość: ... m3/15°C jest przeznaczony na cele uprawniające do stosowania stawek akcyzy określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i 15 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym". Stąd też ocenie należało poddać jedynie tę właśnie część oświadczenia, które Spółka zamierza pobierać od swych kontrahentów. Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy. W myśl art. 89 ust. 5 pkt 1 ustawy sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, np. olejów opałowych jest obowiązany w przypadku sprzedaży osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą - do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że: nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub, będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych, uprawniających do stosowania stawek akcyzy określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i 15 tego artykułu. Stosownie do art. 89 ust. 6 ustawy oświadczenie powinno być dołączone do kopii faktury oraz powinno zawierać: 1) dane dotyczące nabywcy; 2) określenie ilości i rodzaju oraz przeznaczenia nabywanych wyrobów; 3) wskazanie rodzaju, typu oraz liczby posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się te urządzenia; 4) datę i miejsce złożenia oświadczenia; 5) czytelny podpis składającego oświadczenie. W myśl art. 89 ust. 16 w przypadku niespełnienia warunków określonych w ust. 5-15 stosuje się stawkę akcyzy określoną w art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy. Słusznie wskazał Minister Finansów, że powyższe przepisy wprowadzono w celu zapewnienia właściwej kontroli w zakresie obrotu wyrobami energetycznymi korzystającymi z preferencyjnych stawek akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów opałowych. Na sprzedawców olejów przeznaczonych do celów opałowych nałożono szczególne obowiązki w zakresie uzyskiwania oświadczeń o przeznaczeniu wyrobów uprawniających do zastosowania stawek akcyzy właściwych dla paliw opałowych oraz szczegółowo określono zakres danych, jakie powinny zawierać oświadczenia. Dopiero uzyskanie przez sprzedawcę oświadczenia spełniającego wymogi określone we wskazanych przepisach umożliwia zastosowanie stawki preferencyjnej. Wniosek strony dotyczył treści oświadczeń, o których mowa w art. 89 ust. 5 pkt 1 ustawy. W przypadku sprzedaży oświadczenie o przeznaczeniu oleju w zakresie określenia ilości wyrobów zawierać będzie informację opisową ilości oleju, poprzez określenie, iż jest to ilość zgodna z realizacją zamówienia. Organ podatkowy uznał, że zaproponowany przez Spółkę sposób obrotu olejem korzystającym z preferencyjnych stawek akcyzy nie wypełni dyspozycji zawartej w art. 89 ust. 6 pkt 2 ustawy, gdyż treść przedmiotowego oświadczenia nie będzie oddawała stanu faktycznego w chwili sprzedaży paliw opałowych. Stanowisko to należy podzielić. Brzmienie wymienionego przepisu wskazuje, iż Spółka zamierzając zastosować stawkę właściwą dla paliw opałowych powinna przyjąć od nabywcy oleju oświadczenie, które w zakresie podanej ilości będzie tożsame z ilością oleju wydanego w ramach sprzedaży. Odwołanie się do ilości zamówionej nie spełni tego wymogu, bowiem jak sama strona wskazuje, ilość oleju zamówionego może się różnić od ilości wydanej (zarówno in plus jak i in minus) z uwagi na właściwości fizykochemiczne nabywanego wyrobu. Stąd też oświadczenie zawierające określenie ilości nabytego paliwa w sposób opisowy, odwołujący się do złożonego wcześniej zamówienia, nie będzie spełniało warunków określonych w art. 89 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Sąd rozpoznając niniejszą sprawę, będąc związany dyspozycją art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) nie stwierdził naruszeń prawa materialnego bądź procesowego, które powodowałoby konieczność wyeliminowania zaskarżonej interpretacji indywidualnej z obrotu prawnego. Mając na względzie wszystkie przedstawione powyżej okoliczności Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, na podstawie art. 151 P.p.s.a., oddalił skargę.