III SA/Wa 1246/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marek Kraus, Sędziowie Sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek (sprawozdawca),, Sędzia WSA Jarosław Trelka, Protokolant sekr. sąd. Agata Rogosz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 lutego 2012 r. sprawy ze skargi W. Sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] grudnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie wpłat z zysku oddala skargę. W dniu 20 września 2010 r. W. Sp. z o.o. złożyło wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie wpłat z zysku do budżetu państwa, o których mowa w ustawie z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 154, poz. 792 z późn. zm.) dalej jako :"u.o.w.z.". W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Celem powołania W. Sp. z o.o. jest wykorzystanie mechanizmów budownictwa społecznego do zaspakajania potrzeb mieszkaniowych żołnierzy Sił Zbrojnych RP. Podstawową działalnością Spółki jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu dla potrzeb Sił Zbrojnych RP. Spółka prowadzi działalność na podstawie: - ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2005 r. Nr 41 poz. 398 z późn. zm.) dalej jako :"ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych", - ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t.j. Dz. U. i 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) dalej jako:"u.o.n.f.p.b.m"., - ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 71, poz. 733) dalej jako “u.o.p.l.", - ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) dalej jako “ksh", - aktu założycielskiego z dnia [...] września 2002 r. (Rep. [...] Nr [...] z późn. zm.). W. Sp. z o.o. zostało wpisane do krajowego Rejestru Sądowego w dniu 22 listopada 2002 r. Założycielem W. Sp. z o.o. jest Wojskowa Agencja Mieszkaniowa zwana dalej "WAM" Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych - Wojskowa Agencja Mieszkaniowa jest państwową osobą prawną. W myśl art. 17 ust. 2 ww. ustawy Agencja może min. tworzyć spółki i towarzystwa budownictwa społecznego, wnosić mienie, w tym jako wkład niepieniężny (aport), do tych spółek i towarzystw, a także nabywać i obejmować udziały lub akcje w spółkach i towarzystwach budownictwa społecznego. Prawa i obowiązki wspólnika lub akcjonariusza w tych podmiotach, w imieniu Skarbu Państwa, wykonuje Prezes Agencji. W świetle art. 14 ust. 5 pkt 1 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych dywidendy z wyżej wymienionych spółek należne Skarbowi Państwa, w tym z W. Sp. z o.o., Agencja przeznacza na inwestycje związane z zakwaterowaniem żołnierzy zawodowych. Spółka zadała następujące pytanie: Czy W. Sp. z o.o. podlega obowiązkowi wpłat z zysku? Stanowisko Wnioskodawcy: W. Sp. z o.o. nie podlega obowiązkowi wpłat z zysku. Na gruncie u.o.w.z. jedynie jednoosobowe spółki Skarbu Państwa oraz spółki, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom, są obowiązane na rzecz budżetu państwa do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki miesięczne (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (kwartały). Wpłaty z zysku powinny być dokonywane w wysokości 15% zysku. W. Sp. z o.o. zostało powołane przez Wojskową Agencję Mieszkaniową. Na brak obowiązku wpłat z zysku nie ma wpływu zapis art. 17 ust. 3 ustawy o zakwaterowaniu Sil Zbrojnych, zgodnie z którym prawa i obowiązki wspólnika lub akcjonariusza wykonuje w imieniu Skarbu Państwa Prezes Wojskowej Agencji Mieszkaniowej. W. - gospodaruje nieruchomościami Skarbu Państwa w charakterze "powiernika", wykonując prawo własności oraz inne prawa rzeczowe w imieniu własnym, ale na rzecz Skarbu Państwa. Istotą powiernictwa jest zarządzanie, w cudzym interesie (Skarb Państwa), mieniem przewłaszczonym na powiernika (WAM). W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o zakwaterowaniu Sil Zbrojnych Skarb Państwa powierza Agencji wykonywanie w jego imieniu i na jego rzecz prawa własności i innych praw rzeczowych w stosunku do nieruchomości stanowiących jego własność (...). Konsekwencją ukształtowania relacji między Skarbem Państwa a WAM, pod postacią ustawowego powiernictwa, jest specyficzna struktura mienia, którym gospodaruje Agencja. W przypadku WAM, oprócz "obcego" mienia Skarbu Państwa powierzonego jej w zarząd w formach określonych w ustawie, Agencja posiada również mienie własne. Tym samym stosunek powiernictwa powoduje, że Agencja wykonuje tylko pewne czynności w imieniu Skarbu Państwa i zarządza powierzonym jej mieniem. Nadal jednak zarówno Agencja, jak i utworzone przez nią spółki pozostają odrębnymi od Państwa podmiotami prawnymi. Towarzystwa Budownictwa Społecznego, w tym W. Sp. z o.o., działają na zasadzie non-profit, czyli w formie "bezzyskowej". Tym samym ich działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysku (profit), lecz na realizację zamierzeń w zakresie działalności statutowej. Zgodnie z art. 24 § 2 u.o.f.p.b.m."dochody towarzystwa nie mogą być przeznaczane do podziału między wspólników lub członków". W sensie istoty funkcjonowania, założeniem podstaw istnienia W. Sp. z o.o. jest działanie na zasadach "bez zysku". Jednak w ujęciu rachunkowym może powstać dodatnia wartość zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, którą zgodnie z ustawą należy przeznaczyć na cele statutowe. Z literalnego brzmienia przepisów ustawy wynika bowiem, iż TBS-y działają na zasadzie non-profit, czyli w formie "bezzyskowej", a więc ich działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysku (profit) lecz na realizację zamierzeń w zakres działalności statutowej. W. Sp. z o.o. nie generuje zatem zysków" w rozumieniu ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a tym samym nie powinno być zobowiązane do ich dokonywania. W. Sp. z o.o. nie powstało i nie funkcjonuje w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa. Towarzystwa Budownictwa Społecznego zostały powołane na podstawie ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, a W. Sp. z o.o. również na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej. W. Sp. z o.o. utworzona przez Wojskową Agencję Mieszkaniową jako odrębna państwowa osoba prawna nie powstało w wyniku tych przekształceń, a zatem nie podlega obowiązkowi wpłat z zysku do budżetu, tak jak wiele innych podmiotów, w tym jednoosobowych spółek, których 100% udziałów posiada inna osoba prawna. Po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku organ interpretujący wydał w dniu [...] grudnia 2010r. indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego nr [...] uznającą stanowisko przedstawione przez podatnika za nieprawidłowe. W interpretacji organ stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe - odwołując się do przepisów u.o.w.z. i ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych. Organ podkreślił, iz 1 lipca 2010 r. weszła w życie ustawa z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 28 poz. 143). Nowelizacja ta wprowadziła do ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych przepis art. 17 ust. 2c (art.1 pkt 15 lit. c ustawy zmieniającej), na postawie którego akcje lub udziały w spółkach i towarzystwach budownictwa społecznego nabyte lub objęte przez Agencję w zamian za mienie Skarbu Państwa, stanowią własność Skarbu Państwa i podlegają przekazaniu ministrowi właściwemu do spraw Skarbu Państwa w terminie 14 dni od dnia ich nabycia lub objęcia.W związku z powyższym, W. Sp. z o.o. jest podmiotem , w którym wszystkie udziały należą do Skarbu Państwa i które zgodnie z art. 1 oraz art. 2 ust.1 u.o.w.z. są zobowiązane do dokonywania wpłat z zysku na zasadach określonych w tej ustawie. Jednocześnie organ wyjaśnił, że powołane we wniosku postanowienie i decyzja zmieniająca postanowienie wydane zostały w indywidualnych sprawach innych wnioskodawców, w innych stanach faktycznych a przede wszystkim w innym stanie prawnym i nie mogą stanowić źródła praw i obowiązków dla innych podatników. W związku z powyższym rozstrzygnięciem Spółka na mocy art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) zwanej dalej"p.p.s.a." w dniu 11 stycznia 2011 r. Spółka wezwała organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa i zaskarżonej interpretacji zarzuciła naruszenie art. 24 ust.2 u.o.n.f.p.b.m. W odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa organ interpretujący, w piśmie z dnia [...] lutego 2011r. nr [...] ( data doręczenia 18 lutego 2011r.) stwierdził brak naruszenia prawa i w związku z tym brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji. Strona złożyła w dniu 18 marca 2011r. ( data wpływu 21 marca 2011r. ) skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na wskazaną wyżej pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia [...] grudnia 2010 r. nr [...] omyłkowo jak wynika z dalszej treści skargi wskazując na jej stronie pierwszej na interpretacje indywidualną dnia [...] pażdziernika 201O r. (znak: [...]. W skardze Spółka zarzuciła naruszenie: 1) art. 2 ust 1, ust. 4 ust. 5 u.o.w.z. poprzez błędną subsumcję polegająca na przyjęciu, iż mają one odniesienie do skarżącego, 2) art. 24 ust. 2 u.o.n.f.p.b.m. poprzez jego niezastosowanie w sytuacji, gdy skarżący prowadzi działalność w oparciu o przepisy wspomnianej ustawy, na co wskazuje § 5 ust. 2 oraz Aktu założycielskiego oraz 3) art. 14 ust. 5 pkt 1 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych poprzez jego niezastosowanie w sytuacji, gdy skarżący działa również w oparciu o przepisy tejże ustawy, na co również wskazuje § 5 ust. 2 Aktu założycielskiego. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył co następuje: Skarga jest bezzasadna. Na wstępie rozważań należy wskazać, że zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 z późn. zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem. Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4a p.p.s.a. kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Według przepisów Ordynacji podatkowej (art. 14b § 1 § 3, art. 14c § 1 i § 2) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2007 r. minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wniosek taki może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych. Składając go wnioskodawca jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy W. Sp.z o.o., którego założycielem jest Wojskowa Agencja Mieszkaniowa, zobowiaząne jest do wpłat z zysku na podstawie art.1 i 2 ust.1 u.o.w.z. . Dla oceny trafności podnoszonych w skardze zarzutów miarodajne są przepisy powoływanej już ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania zaskarżonej interpretacji. Stosownie do przepisów powołanej ustawy, Skarb Państwa powierza Wojskowej Agencji Mieszkaniowej - będącej państwową osobą prawną, której siedzibą jest miasto Warszawa - wykonywanie w jego imieniu i na jego rzecz prawa własności i innych praw rzeczowych w stosunku do nieruchomości stanowiących jego własność (art. 14 ust. 1 oraz art. 8 ust. 3 i ust. 4). Agencja, obejmując te składniki mienia Skarbu Państwa we władanie, wstępuje w prawa i obowiązki z nimi związane w stosunku do Skarbu Państwa oraz osób trzecich (art. 15 ust. 1). Gospodarowanie powierzonym mieniem Skarbu Państwa oraz obrót nieruchomościami, w tym sprzedaż lokali mieszkalnych i innych nieruchomości, należą do zadań własnych Agencji (art. 16 ust. 1). Prawo własności lub inne prawa, uzyskane z tytułu zbycia lub obciążenia prawem rzeczowym bądź innym prawem mienia Skarbu Państwa, o którym mowa w art. 14 ust. 1, przysługuje Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Agencję (art. 14 ust. 3). Agencja prowadzi samodzielną gospodarkę finansową; jej przychodami są m.in. przychody z tytułu zbywania składników majątkowych (art. 19 ust. 1 i art. 19 ust. 3 pkt 3). Z przytoczonych unormowań wynika, że Wojskowa Agencja Mieszkaniowa jest jedynie administratorem powierzonego jej mienia Skarbu Państwa, wykonuje prawo własności i inne prawa rzeczowe " w imieniu" Skarbu Państwa i "na jego rzecz", a dokonywane przez nią czynności prawne dotyczące mienia Skarbu Państwa wywołują bezpośredni skutek w majątku Skarbu Państwa, jako właściciela tego mienia. Wyraźnym potwierdzeniem takiego wniosku jest regulacja zawarta w art. 14 ust. 3 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych , według której Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Agencję przysługuje prawo własności lub inne prawa, uzyskane z tytułu zbycia lub obciążenia prawem rzeczowym bądź innym prawem mienia Skarbu Państwa, o którym mowa w ust. 1. Uzasadniona jest tym samym teza, że wszelkie prawa zarówno rzeczowe, jak i obligacyjne uzyskane z tytułu zbycia przez Wojskową Agencję Mieszkaniową nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa przysługują Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez tę Agencję. Innymi słowy, Agencja nabywa je w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa. (por. postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 20 kwietnia 2005 r., sygn. akt. V CK 831/04 ) Ponadto 1 lipca 2010 r. weszła w życie ustawa z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 28 poz. 143). Zgodnie z art. 12 tej ustawy akcje lub udziały w spółkach oraz towarzystwach budownictwa społecznego, będące w posiadaniu Wojskowej Agencji Mieszkaniowej, nieprzekazane do dnia wejścia w życie niniejszej ustawy na podstawie dotychczas obowiązujących przepisów, zostaną przekazane ministrowi właściwemu do spraw Skarbu Państwa w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie ustawy. Ponadto nowelizacja ta wprowadziła do ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej przepis art. 17 ust. 2c, na podstawie którego akcje lub udziały w spółkach i towarzystwach budownictwa społecznego nabyte lub objęte przez Agencję w zamian za mienie Skarbu Państwa, stanowią własność Skarbu Państwa i podlegają przekazaniu ministrowi właściwemu do spraw Skarbu Państwa w terminie 14 dni od dnia ich nabycia lub objęcia. Mając na względzie powyższe regulacje prawne nie sposób uznać, zarzuty skargi za zasadne.Skarżąca zdaje sie nie zauważać, iż z dniem 1 lipca 2010 r. regulacja prawna zawarta w ustawie o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych nie budzi watpliwości, iż akcje lub udziały w spółkach i towarzystwach budownictwa społecznego nabyte lub objęte przez Agencję w zamian za mienie Skarbu Państwa, stanowią własność Skarbu Państwa i podlegają przekazaniu ministrowi właściwemu do spraw Skarbu Państwa w terminie 14 dni od dnia ich nabycia lub objęcia. W związku z powyższym, Sąd podziela stanowisko organu interpretującego, iż W. Sp.z o.o., o którym mowa w zaskarżonej interpretacji, jest spółką, w których wszystkie udziały stanowią własność Skarbu Państwa i która zgodnie z art. 1 oraz art. 2 ust.1 u.o.w.z. jest zobowiązana do dokonywania wpłat z zysku na zasadach określonych w tej ustawie. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie pozostają argumenty Strony skarżącej, iż W. Sp. z o.o. nie powstało z przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego, posiada secyficzną strukturę mienia, i podlega regulacjom prawnym zawartym w u.o.n.f.p.b.m. Zgodnie z przepisem art. 1 oraz art. 2 ust.1 u.o.w.z., do wpłat z zysku zobowiązane są jednoosobowe spółki Skarbu Państwa oraz spółki, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Natomiast zgodnie z art. 7, przepisów tejże ustawy nie stosuje się do jednoosobowych spółek Skarbu Państwa: 1) wyznaczonych przez Radę Ministrów w celu wniesienia akcji (udziałów) do narodowych funduszy inwestycyjnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. Nr 44, poz. 202 i z 1994 r. Nr 84, poz. 385), 2) działających na podstawie: a) ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 1992 r. Nr 72, poz. 359, z 1993 r. Nr 6, poz. 29, Nr 28, poz. 127, Nr 134, poz. 646, z 1994 r. Nr 80, poz. 369 i Nr 121, poz. 591 oraz z 1995 r. Nr 4, poz. 18 i Nr 133, poz. 654), b) ustawy z dnia 28 lipca 1990 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 59, poz. 344, z 1993 r. Nr 5, poz. 21, Nr 44, poz. 201, z 1994 r. Nr 4, poz. 17 i Nr 121, poz. 591 oraz z 1995 r. Nr 96, poz. 478 i Nr 118, poz. 574), c) ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (Dz. U. z 1993 r. Nr 7, poz. 34 oraz z 1995 r. Nr 66, poz. 335 i Nr 142, poz. 701). Zdaniem Sądu organ interpretujący słusznie przyjął, iż powołany powyżej przepis art. 1 jednoznacznie wskazuje, iż dokonując oceny czy W. Spółka z o.o. ma obowiązek dokonywania wpłat z zysku należy kierować się strukturą wspólników określoną w KRS a nie - jak twierdzi Spółka- "strukturą mienia, którym dysponuje Wojskowa Agencja Mieszkaniowa, która powołała W. sp. z o.o." Z odpisu aktualnego z Rejestru Przedsiębiorców sporządzonego na dzień 26 sierpnia 201O r. dla W. Spółka z o.o., NR KRS: [...], jedynym wspólnikiem jest - w imieniu Skarbu Państwa - Prezes Wojskowej Agencji Mienia czyli jak wskazano wyżej działający jedynie jako administrator mienia Skarbu Państwa. Nie ulega więc watpliwości, iż udziały w W. Sp. z o.o. stanowią w całości własność Skarbu Państwa. Jednocześnie, żaden z wyjątków określonych w art. 7 u.o.w.z. nie dotyczy spółek kapitałowych działających w formie Towarzystw Budownictwa Społecznego utworzonych na podstawie przepisów u.o.n.f.p.b.m. Strona zobowiązana jest więc do wpłat z zysku zgodnie z przepisem art. 1 oraz art. 2 ust.1 u.o.w.z Mając powyższe na względzie Sąd na podstawie art.151 p.p.s.a. oddalił skargę.