III SA/Gl 745/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Jużków (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Krzysztof Wujek, Sędzia WSA Iwona Wiesner, Protokolant Monika Rał, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 grudnia 2011 r. przy udziale – sprawy ze skargi B. W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę. Decyzją z dnia [...] r. nr [...], działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., zwanej dalej O.p.) Dyrektor Izby Celnej w K., utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w K. z dnia [...] r. nr [...] określającą kwotę zobowiązania w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego w dniu [...] r. samochodu marki [...], nr nadwozia [...], o pojemności silnika 2371 cm3, rok produkcji 1992, w wysokości [...] zł. Decyzja zapadła w poniższym stanie faktycznym i prawnym. Naczelnik Urzędu Celnego w R. w związku z zarejestrowaniem przez Wydział Komunikacji jako samochody ciężarowe pojazdów, które faktycznie winny być zaklasyfikowane jako osobowe do kodu CN 8703 przesłał do Urzędu Celnego w K. dokumenty otrzymane z Urzędu Miasta Z. dotyczące nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki [...] przez A.S.. Samochód został zakupiony w Holandii w dniu [...] r. przez firmę "A" za kwotę [...] EUR (kserokopia faktury z dnia [...] r.). Na podstawie zgromadzonych dokumentów, w szczególności holenderskiego dowodu rejestracyjnego, zaświadczenia o badaniu technicznym pojazdu z dnia [...] r. nr [...] ustalono, że przedmiotowy samochód został zakupiony jako ciężarowy. W związku z wątpliwościami dotyczącymi klasyfikacji samochodu, a konkretnie czy powinien podlegać podatkowi akcyzowemu postanowieniem z dnia [...] r. Naczelnik Urzędu Celnego w K. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe. Po przeprowadzeniu tego postępowania podatkowego organ pierwszoinstancyjny stwierdził, że samochód marki [...] został nabyty wewnątrzewspólnotowo w Holandii przez B.W. prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą "A" w dniu [...] r. jako ciężarowy a następnie odprzedany A.S., który samochód zarejestrował w Polsce i użytkuje nadal jako osobowo-ciężarowy. Samochód poddano oględzinom z uwzględnieniem wytycznych zawartych w Ogólnych Regułach Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS), które określają przepisy rozporządzenia Komisji (WE) nr 1810/2004 z 7 września 2004 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Komisji nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 327 z 30.10.2004 r.). W konsekwencji poczynionych ustaleń organ stwierdził, że samochód [...] winien być w dniu przywozu do kraju klasyfikowany do kodu CN 8703 i zgodnie z art. 80 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r. (Dz. U. Nr 29, poz. 257, dalej u.p.a.) jego wewnątrzwspólnotowe nabycie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku, nie złożył deklaracji uproszczonej AKC-U i nie zapłacił należnego podatku akcyzowego. W związku z powyższym organ celny określił B.W. prowadzącej działalność pod firmą "A" zobowiązanie w podatku akcyzowym w kwocie [...] zł. Jako podstawę prawną decyzji powołał m.in.: art. 2 ust. 1 pkt 1, pkt 11, art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 1, art. 6 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 13, art. 75 ust. 1, ust. 3, art. 76, art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3, art. 81 ust. 1, art. 82 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym oraz § 2 ust. 1 pkt 2 i § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego wraz z załącznikami (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.) oraz art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11). W odwołaniu pełnomocnik strony skarżącej wniósł o umorzenie postępowania lub uchylenie zaskarżonej decyzji celem ponownego rozpatrzenia sprawy, gdyż "nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodów towarowych przed ich rejestracją w Polsce nie rodzi powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym". Zarzucił organowi wydanie decyzji z naruszeniem: - art. 3 ust. 2 w związku z art. 80 ust. 1 u.p.a. w związku z poz. 59 załącznika nr 1 do tej ustawy poprzez ich bezpodstawne zastosowanie i przyjęcie założenia, że za klasyfikacją jako samochód osobowy przemawia ilość miejsc przeznaczonych do transportu osób, - naruszeniem art. 187 § 1 w zw. z art. 191 i art. 194 § 1 O.p. przez naruszenie zasady swobodnej oceny dowodów i uznanie, że nabyty samochód był osobowym mimo, że z dokumentów urzędowych (dowód rejestracyjny, zaświadczenie o badaniu technicznym) wynikało, że jest ciężarowy służący do przewozu towarów i pominiecie faktu przeróbki dokonanej przez nowego nabywcę i niemożności odliczenia przez niego pełnego podatku VAT. W ocenie strony skarżącej sporny pojazd jest samochodem ciężarowym a nie osobowym klasyfikowanym do kodu CN 8703. Bez znaczenia dla klasyfikacji jest ilość miejsc siedzących w pojeździe, jego ładowność czy zamontowane wyposażenie. Dyrektor Izby Celnej w K. zaskarżoną decyzją utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji. Ponownie zaakcentował, że w nabyciu wewnątrzwspólnotowym do celów poboru akcyzy stosuje się klasyfikację wyrobów w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN). Zgodnie natomiast z załącznikiem nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, podatkowi temu podlegają pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, zaklasyfikowane do grupy CN 8703, która obejmuje samochody i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż objęte pozycją 8702) włącznie z samochodami osobowo towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pojęcie "pojazdy osobowo towarowe" oznacza pojazdy przeznaczone do przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmiany konstrukcji do przewozu osób, jak i towarów. Samochody klasyfikowane do kodu 8704 służą tylko do transportu towarowego natomiast klasyfikowane do kodu 8703 służą zasadniczo do przewozu osób, jednakże można nimi przewozić również towary. Taki też samochód był przedmiotem klasyfikacji w niniejszej sprawie. Organ odwołał się również do Not wyjaśniających dotyczących kodu CN 8703 i CN 8704 opublikowanych w dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 31 marca 2007 r., które doprowadziły do uszczegółowienia znaczenia "pojazd wielofunkcyjny". Organ nie zgodził się z zarzutem przekroczenia granic swobodnej oceny dowodów wskazując na ustalenia przeprowadzonych oględzin spornego samochodu (dwa rzędy siedzeń, wejście do części pasażerskiej drzwiami bocznymi i drzwiami kabiny, mała część bagażowa otwierana tylnymi drzwiami podnoszonymi), zapis badania technicznego samochodu ciężarowo-osobowego. Podkreślono, że istotnie organ podatkowy jest związany dokumentami urzędowymi, ale wydanymi w oparciu o te same przepisy prawne, a taka sytuacja nie występuje w niniejszej sprawie. Wskazane przez stronę dokumenty zostały wydane w oparciu o Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz.908) i rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 16 marca 2003 r. w sprawie zakresu i sposobu przeprowadzania badań technicznych pojazdów oraz wzoru dokumentów stosowanych w tych badaniach (Dz. U. Nr 227, poz.2250), a klasyfikacja towarowa samochodów dokonywana na podstawie ustawy o podatku akcyzowym odwołuje się do klasyfikacji Nomenklatury Scalonej i taka zastosował organ podatkowy. Podkreślił, że zarejestrowanie samochodu jako ciężarowy nie przesądza o jego klasyfikacji dla celów podatkowych. Dalej, w uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy przedstawił sposób i wzór wyliczenia podstawy opodatkowania tego samochodu i należnego podatku akcyzowego w kwocie [...] zł do wyliczenia którego przyjął wartość samochodu wynikającą z umowy sprzedaży [...] EUR i stawkę 13,6%. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego pełnomocnik strony skarżącej wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz o zasądzenie kosztów postępowania powtarzając zarzuty i argumentację odwołania. Na rozprawie w dniu 14 grudnia 2011 r. mąż B.W. występujący jako jej pełnomocnik podkreślił, że od 23 lat zajmuje się obrotem samochodami i samochodów marki [...] sprowadził kilka tysięcy i nie rozumie dlaczego sporny samochód został objęty obowiązkiem podatkowym a inne, identyczne nie. Podkreślił, że samochód ten był użytkowany jako ciężarowy w Holandii i tak zarejestrowany. Na potwierdzenie rozbieżności ocen organów celnych przedłożył w terminie publikacyjnym 9 decyzji organów celnych dotyczących obowiązku w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki [...] w przypadku których stwierdzono brak obowiązku w podatku akcyzowym. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w K. wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, bowiem nie można skutecznie zarzucić, iż organy podatkowe przy wydawaniu zaskarżonej decyzji naruszyły obowiązujące przepisy prawa materialnego lub procesowego. Należy przede wszystkim wyjaśnić, że w przepisie art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) ustawodawca zastrzegł, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości m.in. poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem (jeżeli ustawy nie stanowią inaczej), formułując w ten sposób generalne kryterium wiążące sądy administracyjne w pełnym zakresie ich kognicji. Jednoznaczność tej zasady sprawia, że wojewódzki sąd administracyjny w toku podjętych czynności rozpoznawczych dokonuje oceny co do zgodności kontrolowanej decyzji (innego aktu lub czynności) z przepisami prawa materialnego, które mają zastosowanie w sprawie oraz z przepisami prawa procesowego, regulującymi tryb jej wydania lub tryb podjęcia innego aktu albo czynności będącej przedmiotem zaskarżenia. Istotne również jest, że w określonych ramach kompetencji kontrolnych sądów administracyjnych ustawodawca nie uwzględnił uprawnienia tych sądów do merytorycznego orzekania w sprawie rozpoznawanej w postępowaniu administracyjnym, co sprawia, że zasadność, skargi skutkuje jedynie wydaniem orzeczenia kasacyjnego lub innej szczególnej treści, wynikającej z przepisów art. 145-150 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej jako: p.p.s.a.). Przystępując do oceny zgodności z prawem zaskarżonego rozstrzygnięcia w pierwszej kolejności wyjaśnić trzeba, że kwestię sporną w niniejszej sprawie stanowi zaklasyfikowanie przez organy podatkowe spornego samochodu marki [...] do pozycji 8703 CN i objecie go obowiązkiem podatkowym w podatku akcyzowym. Stosownie do treści art. 80 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 ze zm.) akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejstrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Z treści tego przepisu wynika, że przepisy ustawy Prawo o ruchu drogowym mają w sprawach podatkowych w zakresie podatku akcyzowego, zastosowanie jedynie do badania, czy dany pojazd jest zarejestrowany bądź też nie, na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, gdyż akcyzie podlegają jedynie samochody osobowe niezarejstrowane na terytorium kraju. Słusznie podniosły organy celne, że dla celów poboru akcyzy w nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklatorze (CN), a nie przepisy prawa o ruchu drogowym (por. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 października 2009 r., sygn. akt III SA/Gl 674/09). Grupowanie pojazdów w świetle obowiązujących przepisów ruchu drogowego, nie może mieć znaczenia dla ustalenia ich kodu CN. Należy zgodzić się z organami podatkowymi, że zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 2 pkt 1 u.p.a. z 2004 r. mającej zastosowanie w niniejszej sprawie, wyroby akcyzowe to wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy. Pod pozycją 59 załącznika nr 1 zamieszczone zostały samochody osobowe o symbolu PKWiU 34.10.2 i kodzie CN 8703, tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Z kolei art. 3 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy stanowił, że do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania wyrobów znakami akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Natomiast do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN), zamieszczonej w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7 września 1987, str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.). Oznacza to, że m.in. w celu poboru podatku akcyzowego stosuje się klasyfikację PKWiU i CN i prawidłowe zaklasyfikowanie decyduje czy dany produkt stanowi wyrób akcyzowy i podlega opodatkowaniu. Należy podkreślić, iż nazwa handlowa, czy też przeznaczenie wyrobu nie uzasadnia sugerowanej klasyfikacji do wskazanych kodów CN. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod. Dokonując klasyfikacji w Nomenklaturze Scalonej (CN), należy wyjść od reguły 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS). Zgodnie z tą regułą Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają jedynie charakter orientacyjny: dla celów prawnych klasyfikację przeprowadza się w oparciu o nazwy pozycji i wszelkie postanowienia zawarte w uwagach do sekcji lub działów, zgodnie z następującymi postanowieniami, o ile nie są one sprzeczne z treścią odpowiednich pozycji i uwag. Należy jednak pamiętać, że w stopniu, w jakim sekcje i działy opisują poszczególne grupy pozycji, mają one status prawny. Tylko wtedy, gdy klasyfikacja będzie nadal niemożliwa, należy skorzystać z ORINS, pod warunkiem, że ani treść pozycji, ani treść uwag, nie będzie stwarzać żadnych przeszkód do ich zastosowania. Tym samym organy podatkowe prawidłowo zakwalifikowały sporny samochód do Działu 87, albowiem, Dział 87 obejmuje: "Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria" obejmuje m.in.: pojazdy mechaniczne przeznaczone do przewozu osób (pozycja 8702 albo 8703) albo towarów (pozycja 8704) albo specjalistyczne (pozycja 8705). Wykluczyły klasyfikację do kodu 8702, który obejmuje: "Pojazdy mechaniczne do przewozu 10 lub więcej osób razem z kierowcą". Oznacza to, że obejmuje wszystkie pojazdy mechaniczne przeznaczone do przewozu dziesięciu albo więcej osób (wraz z kierowcą), zatem nie obejmuje spornego pojazdu, bowiem, jak wynika z dokumentów pojazdu może on przewozić 5 osób (posiada on 5 miejsc siedzących, włączając siedzenie kierowcy, i nie posiada miejsc stojących). Natomiast samochodami ciężarowymi klasyfikowanymi do kodu CN 8704 są pojazdy mechaniczne do transportu towarów. Przedmiotowa pozycja obejmuje w szczególności zwykłe ciężarówki i furgony (płaskie, pokryte impregnowanym brezentem o nadwoziu zamkniętym itd.), ciężarówki i furgony dostawcze wszelkiego rodzaju; ciężarówki wyposażone w urządzenia do automatycznego wyładunku (wywrotki itp.); cysterny (wyposażone w pompy i bez pomp); ciężarówki-chłodnie i izotermiczne, ciężarówki o dwóch lub więcej platformach ładunkowych do przewozu kwasu w gąsiorach, butli z propanem itp. Nie można go także zaklasyfikować do pozycji 8705: "Pojazdy mechaniczne specjalnego przeznaczenia, inne od tych, które zostały zasadniczo zbudowane do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne)", która obejmuje pojazdy samochodowe, specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie niektórych funkcji nietransportowych, co oznacza, iż pierwotnym przeznaczeniem pojazdu w niniejszej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów. Zasadnie uznały, że sporny pojazd mieści się w pozycji 8703: "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja ta obejmuje pojazdy mechaniczne różnego typu (włącznie z pojazdami przystosowanymi do pływania) przeznaczone do przewozu osób, jednakże nie obejmuje pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8702. Pojazdy tej pozycji mogą być wyposażone w silnik dowolnego typu (tłokowy wewnętrznego spalania, elektryczny, turbinę gazową itp.). Nadto, obejmuje ona również lekkie pojazdy trzykołowe o prostej budowie, pojazdy typu kołowego albo gąsienicowego, samochody (np. limuzyny, taksówki, samochody sportowe i wyścigowe), specjalistyczne pojazdy transportowe, samochody mieszkalne, pojazdy przeznaczone specjalnie do jazdy po śniegu, wózki golfowe i podobne pojazdy. Z akt sprawy wynika, iż przedmiotowy samochód marki [...] , nr nadwozia [...] , o pojemności silnika 2371 cm3, rok produkcji 1992 w dacie [...] r. był przystosowany do przewożenia 6 pasażerów (w tym kierowca) i posiadał oddzieloną część bagażową, która była zbyt mała (ok. 115 cm przy długości samochodu 4,75 m) dla jego potrzeb. Część bagażowa nie była przeszklona i dostępna wyłącznie przez tylne drzwi. Część pasażerska przeszklona (dwa okna boczne) i dostępna przez drzwi kabiny i drzwi boczne przesuwane. A.S. samochód zakupił [...] r. od firmy "A" i zarejestrował w kraju jako samochód ciężarowy podrodzaj osobowo-ciężarowy. W zaświadczeniu o przeprowadzonym badaniu technicznym z dnia [...] r. uprawniony diagnosta uznał przedmiotowy pojazd za ciężarowy oraz za przystosowany do przewozu 6 osób (miejsca siedzące przewidziane przepisami krajowymi) czyli podrodzaj ciężarowo-osobowy o max ładowności 990 kg. Z holenderskiego dowodu rejestracyjnego pojazdu wynika, że samochód [...] 1.0 D 57 KW był zarejestrowany jako ciężarowy, wyposażony w podwójną kabinę i nadwozie zamknięte. Organ opierając się na tych dokumentach, ale głównie na przeprowadzonych oględzinach spornego pojazdu oraz oświadczeniu A. S. i dokonanej klasyfikacji według Nomenklatury Scalonej iż sporny pojazd należy zaklasyfikować do kodu 8703. Skarżący nie przedłożył dokumentów potwierdzających, że pojazd przez niego nabyty i sprowadzony do kraju nie służy zasadniczo do przewozu osób, lecz celom transportu towarów. Również przedłożone przez niego decyzje organów celnych nie dotyczą pojazdów identycznych. Różnią się pojemnością silnika, ilością miejsc siedzących (5), długością części bagażowej (1,7m), rodzajem przeszklenia (nadwozia – furgon, skrzynia, brak przeszklenia), możliwością demontażu przegrody oddzielającej część pasażerską od towarowej, mocą silnika (100 KM) czy rozstawem osi. Nadto część z nich została wyprodukowana jako ciężarowe, co potwierdził producent. Reasumując, skoro prawidłowo sporny pojazd zaklasyfikowano w pozycji CN 8703, jako pojazd osobowy, to stosownie do art. 80 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, podlegał on akcyzie według stawki (13,6%) określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.). Wobec powyższego stwierdzić należy, że zarzuty skargi dotyczące naruszenia prawa materialnego, a mianowicie wskazanych przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym oraz § 2 ust. 1 pkt 1, § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego okazały się chybione. Nie ma racji także strona skarżąca twierdząc, że klasyfikację pojazdów dla celów ustalenia wyrobów akcyzowych ustala się na podstawie ustawy Prawo o ruchu drogowym i wydanych na jej podstawie aktów wykonawczych. Przypomnieć trzeba, że przepis § 7 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 27 września 2003 r. stanowi, że ustala się klasyfikację pojazdów, zawierającą określenia rodzajów podrodzajów i przeznaczeń pojazdów zwaną dalej "klasyfikacją" stanowiącą załącznik nr 4 do rozporządzenia. Klasyfikacja jest dokumentem źródłowym do ustalania rodzaju i przeznaczenia pojazdu w przypadku, gdy nie jest to możliwe na podstawie przedstawionych do rejestracji pojazdu dokumentów lub gdy zastosowano w nich inną klasyfikację lub nazewnictwo. Powyższe przepisy nie pozwalają jednak dokonać klasyfikacji według twierdzeń skarżącego, albowiem odnoszą się one jedynie dla potrzeb rejestracji pojazdu, a nie mają zastosowania do ustawy o podatku akcyzowym. Również pozostałe zarzuty dotyczące naruszenia prawa procesowego nie są trafne. Z wyrażonej w przepisie art. 122 O.p. zasady wynika dla organu obowiązek wyczerpującego zbadania wszystkich okoliczności faktycznych związanych z określoną sprawą, aby w ten sposób stworzyć jej rzeczywisty obraz i uzyskać podstawę do trafnego zastosowania przepisu prawa. W ocenie Sądu, organy celne zebrały i w sposób wyczerpujący rozpatrzyły cały materiał dowodowy. Dokonana przez organy celne ocena materiału dowodowego była logiczna i zgodna z zasadami doświadczenia życiowego. Zawarte w decyzji ustalenia dowodzą, że postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone w sposób prawidłowy. Inna ocena dowodów w sprawie przez stronę skarżącą (dowodu rejestracyjnego) oraz fakt obrotu samochodami tej samej marki jako ciężarowymi, nie przesądza, że oceny organów celnych są błędne. Tym bardziej, że marka ta obejmuje różne typy samochodu w tym osobowo ciężarowe. Konkludując należy stwierdzić, że organy celne dokonały prawidłowej wykładni powołanych przepisów prawa krajowego w ustalonym stanie faktycznym. Dlatego, uwzględniając całokształt okoliczności sprawy Sąd - działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) skargę oddalił.